1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия, а его объектами, или со­ставными частями предмета, - факты хозяйственной жизни, активы, источники финансирования его деятельности, обязательства, доходы, расходы и иные объекты в случае, если это установлено федеральны­ми стандартами.

Факт хозяйственной жизни (хозяйственная операция) - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влия­ние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Од­нородные факты хозяйственной жизни образуют хозяйственные про­цессы.

По составу и характеру использования активы организации под­разделяют на две группы: внеоборотные активы и оборотные ак­тивы.

К внеоборотным активам относятся:

Основные средства. Основными средствами называются сред­ства труда, сроком использования более 12 месяцев. Основные сред­ства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на созда­ваемую продукцию не сразу, а частями, по мере износа. Объекты ОС - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и обо­рудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабо­чий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.

В составе ОС учитываются также:

• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осуши­тельные, оросительные и другие мелиоративные работы);

• капитальные вложения в арендованные объекты ОС;

• земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 5 ПБУ 6/01);

• специальные инструменты, специальные приспособления, спе­циальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотре­но учетной политикой организации) (п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных при­способлений, специального оборудования и специальной одежды, ут­вержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, Пись­мо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159);

• лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15);

• основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса) (Письма Минфина Рос­сии от 21.06.2002 N 04-02-06/3/41, от 20.02.2007 N 03-03-06/1/101).

Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве про­дукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленче­ских нужд организации;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу дан­ного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выго­ды (доход) в будущем.

Кроме того, организация вправе установить в своей учетной по­литике стоимостный критерий для принятия к учету актива, удовле­творяющего вышеприведенным условиям, в качестве объекта ОС (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). В случае если стоимость такого актива не превыша­ет 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией), он может учитываться в составе материально-производственных запа­сов.

Доходные вложения в материальные ценности - вложения ор­ганизации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, пре­доставляемые организацией за плату во временное пользование (вре­менное владение и пользование) с целью получения дохода.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользо­вания, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права на пользование земельными уча­стками, природными ресурсами, патенты, лицензии, "ноу-хау", про­граммные продукты, товарные знаки и др. Нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а как и основные средства частями. В составе НМА могут учитываться:

• произведения науки, литературы и искусства;

• объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);

• программы для электронных вычислительных машин и базы данных;

• изобретения;

• полезные модели;

• селекционные достижения;

• секреты производства (ноу-хау);

• товарные знаки и знаки обслуживания;

• иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия:

а) объект способен приносить организации экономические выго­ды в будущем.

Это условие выполняется, если объект предназначен для исполь­зования в производстве продукции, при выполнении работ или оказа­нии услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация осуществляет контроль над объектом.

То есть организация имеет охранные или иные документы, под­тверждающие существование самого актива и права организации на него. Такими документами являются, в частности, патенты, свиде­тельства, договор об отчуждении исключительного права на резуль­тат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализа­ции;

в) имеется возможность выделения или отделения (идентифика­ции) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.

Длительным является срок полезного использования продолжи­тельностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В составе НМА учитывается также положительная деловая репу­тация, возникшая при приобретении предприятия как имущественно­го комплекса (в целом или его части).

Результаты исследований и разработок. К этой группе относят расходы на завершенные научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы (НИОКР). В составе рас­ходов на НИОКР, отражаемых обособленно, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением науч­ной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно- технической политике". При этом принимаются во внимание работы:

по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

по которым получены результаты, не подлежащие правовой ох­ране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Нематериальные поисковые активы. К НПА относят поиско­вые затраты, признаваемые внеоборотными активами и не связанные с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально- вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понима­ют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, кото­рые понесены до того, как в отношении этого участка недр установ­лена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).

Примерами НПА являются (п. 8 ПБУ 24/2011):

• право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, под­твержденное наличием соответствующей лицензии;

• информация, полученная в результате топографических, геоло­гических и геофизических исследований;

• результаты разведочного бурения;

• результаты отбора образцов;

• иная геологическая информация о недрах;

• оценка коммерческой целесообразности добычи.

Материальные поисковые активы. К МПА относят поисковые

затраты, признаваемые внеоборотными активами и связанные в ос­новном с приобретением (созданием) объекта, имеющего материаль­но-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами пони­мают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, ко­торые понесены до того, как в отношении этого участка недр уста­новлена и документально подтверждена коммерческая целесообраз­ность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).

Примерами МПА являются используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых (п. 7 ПБУ 24/2011):

• сооружения (система трубопроводов и т.д.);

• оборудование (специализированные буровые установки, насос­ные агрегаты, резервуары и т.д.);

• транспортные средства.

Финансовые вложения. К финансовым вложениям организа­ции могут относиться:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бу­маги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в ко­торых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании ус­тупки права требования;

• вклады организации-товарища по договору простого товарище­ства и пр.

Для включения в состав финансовых вложений организации ука­занных выше активов необходимо единовременное выполнение сле­дующих условий (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02):

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждаю­щих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финан­совыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособ­ности должника, риск ликвидности и др.);

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) фи­нансового вложения и его покупной стоимостью в результате его об­мена, использования при погашении обязательств организации, уве­личения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В составе внеоборотных активов отражаются долгосрочные фи­нансовые вложения организации, срок обращения (погашения) кото­рых превышает 12 месяцев после отчетной даты

Отложенные налоговые активы - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на при­быль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Прочие внеоборотные активы. К прочим внеоборотным акти­вам организации могут относиться:

1. Вложения во внеоборотные активы организации, , в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приня­ты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, свя­занные с выполнением незавершенных НИОКР.

2. Оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным пе­рекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования

3. Стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуата­ционного возраста.

5. Суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты ра­бот, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

К оборотным активам относятся материальные оборотные средства, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах.

Материальные оборотные средства целиком потребляются в течении одного периода производственного процесса. Их стоимость полностью входит в затраты на производство продукции. В состав материальных оборотных средств входят сырье и материалы, топли­во, полуфабрикаты, незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также готовая продукция, предназначенная для реализа­ции, находящаяся на складе и отгруженная покупателям, товары, предназначенные для перепродажи.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям

Отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (ра­бот, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных ак­тивов или в состав расходов.

Финансовые вложения. В составе оборотных активов отражают финансовые вложения организации, срок обращения (погашения) ко­торых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

ПБУ 23/2011 выделяет в составе финансовых вложений денеж­ные эквиваленты - высоколиквидные активы, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и ко­торые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примером денежных эквивалентов могут служить векселя Сбербанка России со сроком погашения до трех месяцев.

Денежные средства - наличные деньги в кассе предприятия, ос­татки на расчетном счете и других счетах в банках.

Средства в расчетах - различные виды дебиторской задолжен­ности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Дебиторская задолженность состоит из задол­женности покупателей за купленную у данной организации продук­цию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и т.д.

В составе прочих оборотных активов могут учитываться:

• выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие са­мостоятельное значение, учитываемые на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" по договорной стоимости (Инст­рукция по применению Плана счетов);

• стоимость недостающих или испорченных материальных цен­ностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на винов­ных лиц;

• суммы НДС по приобретенным товарно-материальным ценно­стям, а также суммы НДС исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно;

- суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам.

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственные источники финансирования) и заемное (созданное за счет обязательств).

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, оп­ределяемая как разница между стоимостью активов (имущества) ор­ганизации и его обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, накоплений нераспреде­ленной прибыли, целевых финансирований и поступлений, арендных обязательств.

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.

С 1 января 2001 года минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 100 базовых сумм (то есть 10 000 руб.) на дату регистрации, ОАО - 1 000 базовых сумм (то есть 100 000 руб.).

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.

С 1 января 2001 года минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять 100 базовых сумм (то есть 10 000 руб.) на дату регистрации.

Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах общества: уставе и учредительном дого­воре.

Собственные акции, выкупленные у акционеров. Это стои­мость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйст­венным) обществом у своих акционеров (участников).

Добавочный капитал организации может формироваться за счет:

S прироста стоимости внеоборотных активов в результате переоценки. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится на добавоч­ный капитал.

S эмиссионного дохода, представляющего собой сумму раз­ницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала органи­зации (при учреждении организации, при последующем увеличе­нии уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;

S курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

S разницы, возникающей в результате пересчета выражен­ной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств орга­низации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006). Средства добавочного капитала наиболее часто используются на: погашение сумм снижения стоимости основных средств в резуль­тате переоценки;

увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке; увеличение уставного капитала организации. Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

В акционерных обществах (как закрытых - ЗАО, так и открытых - ОАО) размер резервного капитала должен быть не менее 5% от ус­тавного капитала акционерного общества.

ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резерв­ный капитал достигает размера, определенного уставом.

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать ре­зервный капитал, если это предусмотрено уставом общества.

Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограни­чений нет.

Также в соответствии с действующим законодательством могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом, коо­перативы и унитарные предприятия. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не рас­пределенная между акционерами, использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли су­мы использованной прибыли. Использованная прибыль отражает на­правление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, со­циальные нужды и материальное поощрение персонала и админист­рации, благотворительные и иные цели.

Другая часть стоимости имущества предприятия формируется за счет обязательств организации перед другими организациями, фи­зическими лицами, своими работниками. Обязательствами организа­ции являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

Задолженность по долгосрочным займам и кредитам включа­ет в себя:

• займы (как денежные, так и полученные другими вещами, опре­деленными родовыми признаками);

• банковские кредиты;

• бюджетные кредиты;

• вексельные обязательства;

• облигационные обязательства;

• расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

• товарные кредиты.

Долгосрочными являются обязательства, срок погашения кото­рых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в сле­дующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

• у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения кото­рой организация не может избежать;

• вероятно уменьшение экономических выгод организации, необ­ходимое для исполнения оценочного обязательства;

• величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

В частности, оценочные обязательства признаются:

• в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности органи­зации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими дейст­виями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагива­ются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализо­ван в ближайшем будущем (п. 11 ПБУ 8/2010);

• в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение;

• в связи с допущенными организацией нарушениями законода­тельства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняют­ся все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;

• в связи с участием организации в судебном разбирательстве, ес­ли у организации есть основания считать, что судебное решение бу­дет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму воз­мещения, которую ей придется заплатить истцу;

• в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;

• в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллектив­ным или трудовыми договорами);

• в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения ко­торого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете организации в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, уста­новленный организацией в учетной политике, такое оценочное обяза­тельство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010).

В составе прочих долгосрочных обязательств отражаются про­чие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погаше­ния которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).

Задолженность по краткосрочным займам и кредитам вклю­чает в себя:

• займы (как денежные, так и полученные другими вещами, опре­деленными родовыми признаками);

• банковские кредиты (в том числе в виде овердрафта (кредитова­ния расчетного счета));

• бюджетные кредиты;

• вексельные обязательства;

• облигационные обязательства;

• расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

• товарные кредиты.

Краткосрочными являются обязательства, срок погашения кото­рых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжи­тельности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99)

Под кредиторской задолженностью понимают задолженность данной организации другим организациям, которые называются кре­диторами. В состав кредиторской задолженности включают:

1. Кредиторскую задолженность перед поставщиками и подряд­чиками:

за приобретенные материальные ценности (в том числе по не­отфактурованным поставкам);

за принятые выполненные работы;

за потребленные услуги;

по выданным поставщикам и подрядчикам векселям;

по полученным от поставщиков и подрядчиков коммерческим кредитам.

2. Кредиторская задолженность перед работниками организации:

• в части начисленных, но не выплаченных заработной платы, премий, пособий, сумм распределяемого дохода, причитающихся уч­редителям - работникам организации, и т.п.;

• в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещен­ным работникам;

• в части начисленных, но не выплаченных работникам компен­саций за использование личного имущества, сумм материальной по­мощи, морального вреда и т.п.;

• в части начисленных, но не выплаченных из-за неявки получа­телей сумм оплаты труда.

2. Кредиторская задолженность по обязательному социальному страхованию, включающая задолженность по взносам с учетом штрафов и пеней, начисленных к уплате в государственные внебюд­жетные фонды.

3. Кредиторская задолженность по налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженности:

• по уплате налога на прибыль;

• по уплате НДС;

• по уплате НДФЛ;

• по уплате налога на имущество;

• по уплате транспортного налога;

• по уплате земельного налога;

• по уплате других налогов и сборов;

• по уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику.

2. Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчика­ми, которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказа­ние услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам.

3. Кредиторская задолженность по негосударственному пенсион­ному обеспечению работников организации.

4. Кредиторская задолженность перед учредителями (участника­ми) по выплате действительной стоимости доли (рыночной стоимо­сти акций) при выходе из общества, а также по выплате доходов в ви­де распределенной прибыли".

5. Прочая кредиторская задолженность по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по ошибочно зачисленным на счета организации суммам, по арендной плате, по лицензионным платежам, по таможенным платежам, по расчетам с комитентом и иным видам задолженности, не упомянутым выше.

Доходы будущих периодов, т.е. доходы (в том числе прочие до­ходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следую­щим отчетным периодам.Например:

• бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);

• не использованных на конец отчетного периода остатков средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного ор­ганизации;

• первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отра­жаться:

• целевое финансирование, полученное организациями- застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по пе­редаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Основными хозяйственными процессами промышленного пред­приятия являются снабжение, производство и реализация продукции. Они взаимосвязаны, дополняют друг друга и являются объектами бухгалтерского учета.

Снабжение - приобретение или заготовление товарно- материальных ценностей различного вида, необходимых для осуще­ствления производственных и хозяйственных нужд.

Производство - выполнение основной задачи предприятия - из­готовление продукции, оказание услуг, выполнение работ.

Реализация - осуществление договорных обязательств перед за­казчиками и покупателями и зачисление выручки от реализации про­дукции, работ, услуг на расчетный счет, кассу или возникновение де­биторской задолженности.

Контрольные вопросы:

1. Какие объекты относятся к активам организации?

2. Какие объекты относятся к источникам финансирования дея­тельности организации?

3. Какие активы относятся к внеоборотным активам?

4. Какие активы относятся к оборотным активам?

5. Какие источники финансирования деятельности относятся к собственному капиталу?

6. Какие источники финансирования деятельности или обяза­тельства относятся к заемному капиталу?

Элементы метода бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета — это комплекс способов и прие­мов, в результате применения которых достигается обоснованное взаимосвязанное отражение деятельности предприятия.

Метод бухгалтерского учета обеспечивает взаимодействие эле­ментов, главными из которых являются:

1. Документация — письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу дан­ным бухгалтерского учета.

2. Инвентаризация — проверка фактического наличия товарно- материальных ценностей, финансовых обязательств и денеж­ных средств и сравнение полученных результатов с учетными данными.

3. Оценка — денежное выражение всех средств предприятия с помощью цен.

4. Калькуляция — способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

5. Бухгалтерские счета — специальные регистры для учета хо­зяйственных средств и хозяйственных процессов.

6. Метод двойной записи — способ взаимосвязанного отраже­ния

хозяйственной операции на двух различных счетах в одной и той же сумме.

7. Бухгалтерский баланс — способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников, инфор­мации о хозяйственных процессах.

8. Отчетность — способ получения сводных показателей дея­тельности предприятия за отчетный период.

Использование каждого из этих элементов осуществляется в со­ответствии с установленными в законодательном порядке по­ложениями и инструкциями.

Документирование хозяйственных операций

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета явля­ются первичные документы. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Документ — это любой материальный носитель данных, а также электронный документ, подписанный электронной подписью, кото­рый позволяет юридически доказательно подтвердить хозяйственные факты и право на их совершение.

Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтер­ского учета утверждаются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, которое ведет бухгалтерский учет. При этом они должны содержать обязательные реквизиты, ус­тановленные п. 2 ст. 9 и п. 4 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа яв­ляются:

1. наименование документа;

2. дата составления документа;

3. наименование экономического субъекта, составившего доку­мент;

4. содержание факта хозяйственной жизни;

5. величина натурального и (или) денежного измерения факта хо­зяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6. наименование должности лица (лиц), совершившего (совер­шивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за пра­вильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свер­шившегося события;

7. подписи лиц, ответственных за хозяйственную операцию, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необхо­димых для идентификации этих лиц.

Разработанные организацией формы первичных учетных доку­ментов с краткими указаниями по их заполнению рекомендуется привести в приложении к приказу об учетной политике

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных до­кументов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Первичный учетный документ должен быть составлен при со­вершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Все документы, применяемые в настоящее время в хозяйствен­ной деятельности, могут быть подразделены по следующим основ­ным признакам:

S по отношению к предприятию документы подразделяют­ся на внешние и внутренние. Внешние документы составляются корреспондентами предприятия, поступают от сторонних органи­заций и отражают взаимоотношения предприятия со своими контр­агентами (платежные требования). Внутренние документы состав­ляются на самом предприятии его сотрудниками и администра­торами для оформления внутренних хозяйственных операций (приходный кассовый ордер);

S по объему отраженных хозяйственных операций — пер­вичные и сводные документы. Первичные документы содержат информацию об одной операции (приходные и расходные кассо­вые ордера, накладные). Сводные документы предназначены для обобщения информации о всей совокупности однотипных хозяйст­венных операций за определенный промежуток времени (отчет кассира, товарный отчет, журнал регистрации фактов хо­зяйственной жизни);

S по числу учитываемых позиций - документы могут быть однострочными и многострочными. Однострочные документы со­держат одну учетную позицию. Многострочные документы со­держат две учетные позиции и более (платежная ведомость);

S по назначению документы подразделяются на распоря­дительные, оправдательные, документы бухгалтерского оформле­ния и комбинированные. Распорядительные документы содержат разрешение на совершение определенной операции (распоряжение руководителя о выдаче денежных средств под отчет, приказы). Эти документы разрешают проведение операции, но содержащаяся в них информация не отражается в учетных регистрах. Оправдатель­ные документы содержат информацию об исполнении распоряже­ния (отчет кассира, накладные, требования, приходный ордер). Эти документы отражают фактическое совершение операции, и содер­жащаяся в них информация заносится в учетные регистры. Доку­менты бухгалтерского оформления предназначены для оформле­ния бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в учетном процессе (расчет амортизации основных средств). Комби­нированные документы сочетают в себе признаки распорядитель­ных (разрешительных), оправдательных и документов бухгалтер­ского оформления (расходный кассовый ордер, расчетно- платежная ведомость на оплату труда);

S по содержанию хозяйственных операций документы де­лятся на материальные, денежные и расчетные. Материальные до­кументы служат для оформления операций по движению товарно- материальных ценностей (акт приемки-передачи основных средств). Денежные документы предназначены для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами предприятия (платежное требование). Расчетные документы ис­пользуются для оформления расчетных взаимоотношений пред­приятия со своими контрагентами по внешним обязательствам (счет-фактура);

S по способу заполнения — документы могут быть запол­ненными вручную или с помощью электронных средств вычисли­тельной техники.

Первичные документы бухгалтерского характера заполняются бухгалтером. К ним относятся различные справки, расчеты, разрабо- точные ведомости и др. Информация, отраженная в этих документах, также заносится в учетные регистры. Документы, отражающие во­просы общего руководства предприятием и его производственно- эксплуатационной деятельностью, составляются органами управле­ния организации.

Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию, должны проверяться по форме, арифметически и по существу — это является одним из этапов бухгалтерской обработки. При формальной проверке выявляют, был ли использован бланк соответствующей формы, все ли необходимые реквизиты указаны, содержит ли документ необ­ходимые подписи, нет ли в нем подчисток, помарок и неоговоренных исправлений. Счетная проверка позволяет установить правильность арифметических расчетов, результатов таксировки. Цель проверки по существу — выявить законность и целесообразность зафиксирован­ной в документе хозяйственной операции. При этом проверяется так­же, была ли на самом деле выполнена эта операция и в указанном ли объеме. При обнаружении ошибок в кассовых и банковских доку­ментах их следует переписывать заново, исправление в них не до­пускается. Не допускается оформлять операции, противоречащие за­конодательству и установленному порядку обращения с денежными средствами и другими ценностями.

Бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, уста­новленном министерствами и ведомствами (нумератором, типограф­ским способом).

Ответственность за своевременное и правильное составление до­кументов, за достоверность данных, а также за своевременную пере­дачу документов в бухгалтерию несут лица, составившие и подпи­савшие эти документы.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бух­галтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в данной организации графиком документооборота.

График документооборота должен способствовать усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня ав­томатизации учетных работ. График оформляется в виде схемы, либо в виде перечня работ по формированию, проверке и обработке доку­ментов, заполняемых каждым подразделением, а также конкретными исполнителями. Работники производственных подразделений и функциональных служб заполняют и представляют документы по этому графику. С этой целью каждому исполнителю вручают выпис­ку из графика. В ней перечисляются первичные документы, сроки их предъявления и подразделения, в которые их следует представить.

Контроль за соблюдением графика документооборота осуще­ствляет главный бухгалтер.

По установленным правилам в бухгалтерии документы должны храниться еще год после окончания текущего года, а затем они сда­ются в архив организации.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких докумен­тов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих кон­троль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Документы учетной политики, стандарты экономического субъ­екта, другие документы, связанные с организацией и ведением бух­галтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроиз­ведение электронных документов, а также проверку подлинност электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для со­ставления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз

Инвентаризация

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию акти­вов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются эко­номическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанав­ливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Инвентаризации подлежат: все активы, принадлежащие органи­зации, независимо от его местонахождения;

все виды финансовых обязательств организации (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы);

другие виды активов, не принадлежащие организации, но отраженные в бухгалтерском учете (обычно это имущество отражает­ся на забалансовых счетах, например 001, 004);

активы, не учтенное по каким-либо причинам. Различают полную и частичную инвентаризацию.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько ви­дов имущества или обязательств (например, только денежные сред­ства).

Инвентаризации могут быть плановыми и внезапными.

Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные сроки.

Внезапные инвентаризации проводятся неожиданно для мате­риально-ответственного лица, чтобы установить наличие ценностей (например, инвентаризацию кассы проводят внезапно).

Проведение инвентаризации обязательно:

1. При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия.

2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

3. При смене материально-ответственного лица (на день приемки- передачи дел).

4. При установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей.

5. В случае стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

6. При ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

7. В других случаях, предусмотренных законодательством Россий­ской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

S излишек имущества приходуется, и соответствующая сум­ма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюд­жетных организаций — на увеличение финансирования (фондов);

S недостача имущества и его порча в пределах норм естест­венной убыли относятся на издержки производства или обраще­ния, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации — на умень­шение финансирования (фондов).

Оценка активов, обязательств, доходов и расходов

Активы, обязательства и иные факты хозяйственной деятель­ности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчет­ности подлежат оценке в денежном выражении. Денежная единица является общим измерителем объектов (единиц) учета, а также базой для оценки и анализа имущественного и финансового состояния ор­ганизации. Организации осуществляют оценку имущества и обяза­тельств в валюте Российской Федерации — рублях. Записи в бухгал­терском учете по валютным счетам, а также по операциям в ино­странной валюте производятся организациями в рублях в суммах, оп­ределяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Цен­трального банка Российской Федерации, действующему на дату со­вершения операции. Одновременно указанные операции осуществ­ляются в валюте расчетов и платежей.

В зависимости от видов объектов учета, относящихся к имуще­ству, характера их приобретения и экономической конъюнктуры в бухгалтерском учете используются следующие виды их оценки:

По первоначальной стоимости, которая определяется фактиче­ской себестоимостью приобретения или производства того или иного вида имущества и стоимостью, обусловленной соглашением сторон при его получении в качестве вклада либо на безвозмездной основе;

по восстановительной стоимости, которая должна быть оплаче­на (или на которую должна быть произведена эквивалентная замена) в случае необходимости замены каких-либо видов имущества;

по текущей рыночной стоимости, или цене возможной реализа­ции, иначе говоря, по стоимости, которая может быть получена в ре­зультате возможной продажи какого-либо имущества, за вычетом торговых расходов.

В системе бухгалтерского учета организация может использовать оценку имущества по рыночной стоимости, пользуясь принятым в международной практике бухгалтерского учета так называемым пра­вилом нижней оценки ценностей. Данная оценка может применяться только по состоянию на 31 декабря отчетного года в отношении ма­териалов, готовой продукции и товаров, в случае, когда их учетная стоимость превышает стоимость по цене их возможной реализации.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в час­ти затрат на потребленные материально-производственные ресурсы используется один из методов оценки: по себестоимости единицы за­пасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по вре­мени приобретений (ФИФО). Такой же порядок оценки применяется в части проданных товаров и готовой продукции.

Эти оценки в случае потребления указанных ценностей в про­изводстве и при их выбытии являются производными от оценок их остатков на конец определенного отчетного периода (месяца, кварта­ла и года).

Оценка активов осуществляется на определенные даты совер­шения хозяйственных операций, следствием которых является его принятие к учету в организации. Такими датами могут быть:

• дата вступления во владение — получения права собственно­сти на имущество;

• дата, указанная в ведомости согласно данным инвентариза­ции, — оценки отдельных видов имущества в соответствующих случаях (дооценка, уценка, хищения, недостачи и т.п.) на опреде­ленные даты в течение отчетного года;

• отчетная дата — оценки имущества по состоянию на 31 де­кабря отчетного года;

• дата выхода из владения — передачи права собственности на имущество.

Обязательства оцениваются на дату принятия их к учету (в от­дельных случаях на дату их исполнения) в соответствии с условиями договоров (контрактов), учредительными документами, зако­нодательными актами и т.п.

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бух­галтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных ак­тивов, обязательств, доходов и расходов может производиться: а) по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. в сум­ме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату состав­ления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены ка­кого-либо объекта;

б) по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в ре­зультате продажи объекта или при наступлении срока его ли­квидации.

При отсутствии иной базы измерения для оценки отдельных ак­тивов, обязательств, доходов и расходов может быть использована дисконтированная стоимость.

При применении всех перечисленных способов оценки, за ис­ключением дисконтированной стоимости, обязательства учиты­ваются по сумме поступлений в обмен на обязательство или по сум­мам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожида­ется при нормальном ходе дел. Способ дисконтированной стоимости предполагает отражение обязательств по дисконтированной стоимо­сти будущих чистых платежей денежных средств, которые, как пред­полагается, потребуются для исполнения обязательств при нормаль­ном ходе дел.

Калькулирование как элемент метода бухгалтерского учета

Калькуляция представляет собой исчисление себестоимости и служит для определения себестоимости различных объектов учета. В процессе снабжения выявляется фактическая заготовительная себе­стоимость материалов, по которой они включаются в производство, а фактическая производственная себестоимость готовой продукции — в процессе ее производства. При реализации выявляются расходы по реализации, которые вместе с производственной себестоимостью со­ставляют полную себестоимость готовой продукции, а также финан­совый результат от реализации (прибыль или убыток).

В процессе калькуляции исчисляется себестоимость отдельных объектов, единиц продукции, работ, услуг. Они являются объектами калькуляции. Точность калькуляции зависит от научно обоснованной и рациональной группировки затрат, составляющих себестоимость, точного подсчета затрат на калькулируемый объект.

В калькулировании различаются группировки затрат по элемен­там и по статьям затрат. Элементы затрат включают затраты пред­метов труда (сырье, материалы, топливо, энергия), орудия труда (амортизация основных средств) и живого труда (расходы по зара­ботной плате с отчислениями на социальное страхование). Груп­пировка по элементам затрат позволяет установить, что израсхо­довано на данный объект.

Группировка по статьям затрат (статьям себестоимости) является более детализированной, она указывает назначение затрат в данном процессе, способ отнесения на объекты калькулирования. Те расхо­ды, которые могут быть непосредственно отнесены на определенный объект калькулирования, называются прямыми, а те, которые невоз­можно прямо учесть по этим объектам, — косвенными. К прямым расходам относятся: сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, расходы на социальное страхование и другие, к косвенным — расходы на содержание и эксплуатацию обо­рудования, цеховые расходы, общезаводские расходы. Косвенные расходы распределяются между объектами калькуляции пропорцио­нально какой-либо базе распределения. Чаще всего — пропорцио­нально заработной плате производственных рабочих. Для более точ­ного включения отдельных косвенных расходов в себестоимость еди­ницы изделия база их распределения должна зависеть от этих расхо­дов, влиять на их величину. Так, двигательную энергию необходимо распределять пропорционально времени работы оборудования, рас­ходы по ее держанию внутризаводского транспорта — пропорцио­нально транспортируемой продукции и т.д.

Повышение технической оснащенности предприятия, совершен­ствование внутризаводского планирования и нормирования способ­ствуют рациональному распределению косвенных расходов.

Кроме определения расходов по статьям затрат, относящихся к каждому калькулируемому объекту, калькулирование включает в се­бя и такие трудоемкие работы, как разграничение затрат между за­конченной (готовой) продукцией и незавершенным производством, определение затрат на брак в производстве, оценку отходов произ­водства и побочной продукции.

Бухгалтерские счета

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных фактов хозяйственной жизни (хозяйст­венные операции). Счета открывают на каждый экономически одно­родный вид активов, источников финансирования деятельности орга­низации (пассивов) и процессов в соответствии с классификацией объектов учета. Счет имеет форму двусторонней таблицы с указани­ем Дебет и Кредит.

Счет (наименование счета)

Дебет	Кредит

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив существуют активные и пассивные счета бухгалтерского уче­та. Активные счета - счета, предназначенные для учета активов (имущества).

Пассивные счета - счета для учета источников финансирования и обязательств. Запись на счетах начинают с указания начального ос­татка, или начального сальдо хозяйственных средств, или их источ­ников. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных счетах по кредиту счета.

СХЕМА АКТИВНОГО СЧЕТА

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) хозяйст-
венных средств на начало меся-
ца

Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) ак­тивов в отчетном месяце

Сумма хозяйственных опе­раций составит оборот по дебе­ту - счета за отчетный месяц

Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца (+) оборот по дебету (-) обо­рот по кредиту

Хозяйственные операции вызывающие уменьшение (-) активов в отчетном месяце

Сумма хозяйственных опе­раций составит оборот по кре­диту- счета за отчетный месяц

Дебет	Кредит
Хозяйственные операции вызывающие уменьшение (-) источников финансирования и обязательства в отчетном меся­це Сумма хозяйственных опе­раций составит оборот по дебе­ту- счета за отчетный месяц	Остаток(сальдо) источника хозяйственных средств на нача­ло месяца Хозяйственные операции вызывающие увеличение (+) ис­точников финансирования и обязательства в отчетном меся­це Сумма хозяйственных опе­раций составит оборот по кре­диту - счета за отчетный месяц Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца (+)оборот по кредиту (-) оборот по дебету

Помимо активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете су­ществуют счета, на которых отражаются одновременно и активы и источники финансирования и обязательства, - активно-пассивные счета.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое); с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

К счету с односторонним сальдо относится счет "Прибыли и убытки". Если у предприятия суммы доходов превысили суммы рас­ходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо будет

кредитовым. Если наоборот, то разница показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми". Сальдо по дебету этого счета показывает дебиторскую задол­женность, а сальдо по кредиту - кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют в одном счете для того, чтобы не откры­вать разных счетов для предприятий, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности либо уменьшение кредиторской. Записи по кредиту также могут иметь разное значение: либо увеличение кредиторской задолженно­сти, либо уменьшение дебиторской задолженности.

Сальдо на начало и на конец периода получают, как правило, по данным аналитического учета.

Синтетический и аналитический учет

Счета, на которых активы, источники финансирования, обяза­тельства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими (например, основные средства, материа­лы, уставный капитал и др.) Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих дан­ных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необхо­димо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование и т.п.)

Помимо данных об общей сумме задолженности необходимо знать по каждому контрагенту и сумму задолженности по каждому кредитору.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду активов, источников финансирования, обязательств и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называют аналитическим.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим, с целью их детализации и получения частных показателей по каждо­му отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процес­сов. Между синтетическим счетом и аналитическими счетами суще­ствует прямая связь, которая проявляется в следующем: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборо­там всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синте­тического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называют простыми (на­пример, касса, расчетный счет). Счета, которые требуют ведения ана­литического учета, называют сложными (например, основные средст­ва, расчеты с подотчетными лицами).

Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. У этих счетов открываются субсчета. Субсчет - промежуточное звено между синтетическим счетом и аналитиче­скими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитиче­ских счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним син­тетическим счетом. Связь между синтетическим счетом, его субсче­тами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 "Материалы". В дополнение к нему открывают субсчета: 10.1. Сырье и материалы, 10.2. Топливо, 10.3.3апасные части, 10.4. Прочие материалы. В свою очередь к каждому субсчету открывают аналити­ческие счета на каждый конкретный вид материалов (песок, кирпич. шпагат и т.д.).

План счетов бухгалтерского учета

Для надлежащей организации бухгалтерского учета большое значение имеет правильное использование Плана счетов и Инструк­ции по его применению.

План счетов — это систематизированный перечень синтетиче­ских счетов и субсчетов бухгалтерского учета, в основе которого ис­пользуется классификация счетов по экономическому содержанию.

План счетов года является единым и обязательным к примене­нию в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов дея­тельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности и организационно правовой формы.

В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов I порядка) и субсчетов (счетов II порядка).

Счета бухгалтерского учета объединены в следующие разде­лы.

1. Внеоборотные активы.

2. Производственные запасы.

3. Затраты на производство.

4. Готовая продукция и товары.

5. Денежные средства.

6. Расчеты.

7. Капитал.

8. Финансовые результаты.

Забалансовые счета

Для учета специфических операций организации могут по со­гласованию с Минфином России вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются ис­ходя из требований анализа, контроля и отчетности организации в рыночной экономике. Организации могут уточнять содержание от­дельных из них, а также вводить, исключать или объединять до­полнительные субсчета.

Аналитические счета (счета III порядка) открываются в зависи­мости от поставленных целей и специфики деятельности данной ор­ганизации в рыночной экономике.

В Инструкции по применению Плана счетов приводится краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, рассмотрен порядок учета наиболее распространенных операций, дана типовая корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского .учета.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета организации раз­рабатывают и утверждают рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), применяемых на данном предприятии.

Таким образом, план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной дея­тельности в бухгалтерском учете предприятий и организаций.

Классификация счетов

Для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учета, контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета. Классификация — это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных опе­раций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей.

1. Классификация счетов по назначению и структуре предусмат­ривает их подразделение на пять групп (видов).

Основные счета применяются для контроля за наличием и дви­жением видов средств (актив) и их источников (пассив). Особен­ностью основных счетов является то, что все они при наличии ос­татка входят в состав баланса. Подразделяются на:

инвентарные счета, на которых учитывается наличие и движе­ние основных средств, МПЗ, готовой продукции и денежных средств. Все инвентарные счета — активные.

фондовые счета, которые предназначены для учета источников образования средств организации. К ним относятся: счета капитала и целевого финансирования. Все они пассивные.

и счета расчетов, которые используются для учета хозяйствен­но-правовых отношений организации с другими предприятиями, ор­ганизациями и лицами. Эти счета, как правило, активно-пассивные.

Группа регулирующих счетов предназначена для уточнения и корректировки оценки средств, отражаемых на инвентарных сче­тах. Регулирующие счета подразделяются на: S контрарные счета служат для определения действительной ве­личины регулируемого объекта путем вычитания регулирующей суммы из его первоначальной стоимости. Примером контрарных счетов являются счета, используемые для учета амортизации ос­новных средств и нематериальных активов; S если по балансовому счету производится дооценка стоимости объекта, то регулирующий оценку счет является дополнительным к основному счету и сумма его остатка присоединяется к сумме ос­татка основного счета, например, счет «Заготовление и приобрете­ние материальных ценностей»; S контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки кон­трарных и дополнительных счетов. Их назначение — корректи­ровка данных соответствующего основного счета в тех случаях, когда регулирующие суммы по своему характеру меняются: носят то контрарный, то дополнительный характер, например счет «От­клонения в стоимости материальных ценностей». Распределительные счета предназначены для контроля за не которыми затратами предприятия и обеспечения правильности их распределения.

Распределительные счета делятся на собирательно-распредели­тельные и бюджетно-распределитёльные:

• собирательно-распределительные счета применяются для собирания расходов по тому или другому хозяйственному процессу с целью последующего их распределения. Суммы, собранные на собирательно-распределительном счете, списываются на те счета, где учитываются все затраты по данному объекту. Примером являются счета «Общехозяйственные расходы» и «Общепроизводственные расходы»;

• бюджетно-распределитёльные счета предназначаются для распределения расходов и доходов по смежным отчетным периодам. При помощи этих счетов разграничиваются расходы и доходы между бюджетами смежных периодов и включаются в показатели хозяйст­венной деятельности того периода, к которому они относятся незави­симо от времени их производства (получения). Калькуляционные счета служат для определения себестоимости хо­зяйственных средств — поступающих материалов, изготовленной продукции, реализованных изделий и т.п.

Расчет, при помощи которого определяется себестоимость, на­зывается калькуляцией. Отсюда счета, содержащие данные для со­ставления калькуляций, называются калькуляционными. Например, счет «Основное производство».

Сопоставляющие счета предназначены для определения фи­нансовых результатов от хозяйственных процессов. Эти результаты выявляются путем сопоставления двух различных сумм, характери­зующих данный процесс. Отсюда счета, используемые для вы­явления финансовых результатов от хозяйственных процессов, на­зываются сопоставляющими. Сопоставление сумм на этих счета: осуществляется путем записи одной из них на дебете, а другой - на кредите. Разность между дебетом и кредитом представляет собой ис­комый результат.

К группе сопоставляющих счетов относят счета: «Продажи» «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки».

По отношению к балансу все счета бухгалтерского учета делят на балансовые и забалансовые счета.

Балансовые счета отражают состояние и изменение объектов учета принадлежащих организации по праву собственности, опера­тивного управления и хозяйственного ведения.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, ус­ловных прав и обязательств, например, счет «Арендованные основ­ные средства».

Двойная запись

Сумма каждого факта хозяйственной жизни записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязан­ное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтер­ском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контроль­ное значение, так как требует обязательной сбалансированности ито­гов записей по счетам. Это осуществляется по окончании каждого от­четного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах.

Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми воз­никает эта связь, называется корреспондирующими счетами.

Записи на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвер­гают бухгалтерской обработке.

Один из ее этапов составление бухгалтерской проводки. Бухгал­терская проводка - это текст или формула, где указывается наимено­вание дебетуемого и кредитуемого счета и сумма отражаемой хозяй­ственной операции. Существуют простые бухгалтерские проводки, в которых корреспондируются только два счета, и сложные, в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.

Пример. Дебет "Касса" - Кредит "Расчетный счет" 5000 руб. (про­стая)

Дебет "Материалы" - 20000, Дебет "Касса"- 10000 - Кредит "Подотчетные лица" 30000 руб. (сложная)

Бухгалтерский баланс

Баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ груп­пировки и обобщения активов предприятия и их источников на опре­деленную дату. По своему строению он представляет собой двусто­роннюю таблицу, левая сторона которой - актив- отражает состав и размещение активов организации, а правая пассив - отражает источ­ники финансирования и обязательства, и их целевое назначение. В переводе с латыни Баланс - означает весы, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов: сумма всех статей ак­тива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Отдельная составная часть актива и пассива бухгалтерского ба­ланса называется статьей. Статьи сгруппированы в разделы. Итог бухгалтерского баланса называют валюта баланса.

Бухгалтерский баланс на " " 200 г.

Актив		Пассив
Наименование	Сум-	Наименование	Сум-
раздела	ма, т.р.	раздела	ма, т.р.
Внеоборотные		Капитал и ре­
активы		зервы
Оборотные акти­вы		Долгосрочные обязательства
		Краткосрочные обязательства
Валюта баланса		Валюта баланса

Существуют четыре типа операций по их влиянию на бухгал­терский баланс.

Первый тип операций вызывает изменение только в Активе ба­ланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяется состав активов органи­зации, их размещение. Валюта баланса не изменяется.

Пример: Дебет "Касса" - Кредит "Расчетный счет" Получены из банка в кассу наличные деньги в сумме 10000 р. На основании со­ставленной бухгалтерской проводки 10000 р. записывают в Дебет счета "Касса" и Кредит счета "Расчетный счет".

Второй тип операций вызывает изменения только в Пассиве ба­ланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается, т.е. видо­изменяются источники финансирования и обязательства. Валюта ба­ланса не изменяется.

Пример: Дебет "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит "Расчеты по налогам и сборам" 4000 р. Удержан из зарплаты НДФЛ в сумме 4000 р.

Третий тип операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Валюта ба­ланса также увеличивается на сумму операции по активу и пассиву.

Дебет "Материалы" - Кредит "Расчеты с поставщиками" 10000 р. На основании фактуры оприходованы материалы от поставщиков на сумму 10000 р.

Четвертый тип операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Валюта ба­ланса также уменьшается на сумму операции по активу и пассиву.

Дебет "Расчеты по оплате труда" - Кредит "Касса" 7000 р. Из кассы выдана зарплата 7000 р.

Бухгалтерская отчетность

Определяющим документом; устанавливающим место отчетно­сти в организации бухгалтерского учета на предприятии, является За­кон РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достовер­ное представление о финансовом положении экономического субъек­та на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и дви­жении денежных средств за отчетный период, необходимое пользова­телям этой отчетности для принятия экономических решений.

Все экономические субъекты составляют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими феде­ральными законами, нормативными правовыми актами органов госу­дарственного регулирования бухгалтерского учета.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

Представление промежуточной бухгалтерской (финансовой) от­четности Законом РФ «О бухгалтерском учете» не предусмотрено.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, ре­организации и ликвидации юридического лица.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показа­тели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководите­лем экономического субъекта.

Информация изложенная в бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти является публичной и общедоступной.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных ор­ганизаций, включает в себя:

S бухгалтерский баланс;

S отчет о прибылях и убытках;

S приложения к ним, предусмотренные нормативными акта­ми.

К отчетности прилагается дополнительная информация, раскры­вающая отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия и состоящая из отдельных справок:

S перечень организаций-дебиторов;

S перечень организаций-кредиторов;

S сведения о счетах в иностранной валюте в банках или иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации и за рубежом;

S сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

Несмотря на то, что аудиторское заключение не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, но не отменяется ни обяза­тельность проведения аудита для определенных организаций, ни их обязанность публиковать аудиторское заключение вместе с опубли­кованием самой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если такое опубликование является обязательным.

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в от­дельной папке в сброшюрованном виде и включает:

Типовые формы: S бухгалтерский баланс (форма № 1); S отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

S пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых

результатах: S отчет об изменениях капитала (форма № 3); S отчет о движении денежных средств (форма № 4); S приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); S специализированные формы. Перечень их устанавливается соот­ветствующими министерствами и ведомствами Российской Феде­рации по согласованию с министерствами финансов Российской Федерации и республик, — входящих в ее состав; S отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией (форма № 2) и справку об остатках средств, полученных из феде­рального бюджета. Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций ус­танавливается Министерством финансов РФ.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инст­рукции о порядке их заполнения утверждаются указанным Ми­нистерством.

Оборотные ведомости

Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки записей на счетах бухгалтерского учета и составления но­вого баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналити­ческим счетам.

Форма и порядок записи в оборотной ведомости по синтетиче­ским счетам:

№ п/п	Наименование Счета	Остаток на 1.01.			Оборот за месяц			Остаток на 1.02.
		Дебет	Кредит	Дебет		Кредит	Дебет		Кредит
1	Касса
	Расчеты по оплате труда
	Итого

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть три равенства: остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; оборотов по дебету и кредиту; остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических сче­тов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этих средств, т.е. отражать баланс предприятия на начало отчетного пе­риода.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записыва­ется в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Третье равенство объясняется так же как и первое, только дебе­товые и кредитовые остатки показывают баланс на конец отчетного периода. Третье равенство обусловлено первыми двумя: если началь­ное сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги обо­ротов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны.

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах БУ.

В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного периода. Это по­зволяет применять оборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в де­нежном выражении, то оборотные ведомости по аналитическим сче­там составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам. Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по ана­литическим счетам предусматривают колонки не только для стоимо­стных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы из­мерения.

Оборотная ведомость

			Остаток			Остаток
	Еди		на начало	Оборот за месяц		на конец
Наименование	ница		месяца			месяца
материально-	изме-	Це-	Кол-1 Сумма	Дебет	Кредит	Кол-во 1 Сумма

						Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
	Итого:

Оборотные ведомости по аналитическим счетам, так же как и оборотные ведомости по синтетическим счетам, составляют главным образом для проверки правильности записей по аналитическим сче­там. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны.

Формы бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета — совокупность учетных регист­ров с установленным порядком и способом записи в них.

Учетные регистры — счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отра­жения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

По характеру записей учетные регистры делятся на хронологи­ческие и систематические.

В хронологических регистрах информация о хозяйственных опе­рациях записывается в последовательности их совершения.

В систематических учетных регистрах хозяйственные операции группируются по определенным признакам.

По содержанию учетные регистры разделяются на:

• синтетические;

• аналитические;

• комбинированные.

В синтетических регистрах осуществляется синтетический учет, в аналитических — аналитический, в комбинированных регистрах со­четаются оба вида учета.

По внешнему виду учетные регистры разделяются на:

• карточки;

• свободные листы (ведомости);

• бухгалтерские книги.

Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), товаро-материальных ценностей (карточка складского учета). На их основе инвентарных карточек соз­дается картотека основных средств, а материально-ответственные ли­ца ведут картотеку материалов, запчастей и пр.

Свободные листы - учетные регистры предназначенные для син­тетического и аналитического учета. К ним относятся журналы- ордера, ведомости.

Книги - сброшюрованные свободные листы, определенного формата и графления.

Лица, составляющие и подписывающие регистры бухгалтерского учета, обеспечивают правильность отражения в них хозяйственных операций.

Любое исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Хранение регистров бухгалтерского учета должно обеспечивать их защиту от несанкцио­нированных исправлений.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бух­галтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, по­лучившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бух­галтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности, за ее раз­глашение несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Наиболее распространенными формами бухгалтерского учета в настоящее время являются:

S мемориально-ордерная форма счетоводства, традиционно при­меняемая, прежде всего, в бюджетных учреждениях (мемориаль­ные ордера, регистры аналитического учета, книга «Журнал- главная»);

Sжурнально-ордерная форма счетоводства (журналы-ордера, вспо­могательные ведомости, разработанные таблицы, регистры анали­тического учета, Главная книга); S упрощенная форма для организаций, являющихся субъектами ма­лого предпринимательства (без использования регистров учета имущества либо с использованием регистров учета имущества ор­ганизации);

S автоматизированная система учета, чаще всего формирующая раз­нообразные учетные регистры на основе данных журнала учета хо­зяйственных операций.

От избранной организацией формы бухгалтерского учета зависят номенклатура применяемых (формируемых) учетных регистров и по­рядок их использования в учете.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы бухгал­терского учета получили наибольшее распространение в государ­ственных организациях, а также в средних и крупных коммерческих структурах.

Мемориально-ордерная форма учета применяется в организациях в нескольких вариантах в зависимости от особенности отрасли про­мышленности и специфики деятельности данной организации.

Мемориально-ордерная система в настоящее время имеет ограни­ченное применение. При использовании этой формы бухгалтерского учета каждый сводный первичный учетный документ (например, ве­домость начисления заработной платы) сопровождается выпиской отдельной справки — мемориального ордера, в котором указывается корреспонденция счетов. Мемориальные ордера записываются в ре­гистрационный журнал, на основании которого в дальнейшем запол­няют Главную книгу. По данным Главной книги составляется обо­ротная ведомость по синтетическим счетам. Ее итоги используются для составления баланса. Аналитический учет осуществляется на карточках по данным первичных документов. Разновидностью мемо­риально-ордерной формы учета является «Журнал-Главная». Она применяется на небольших предприятиях. Аналитический учет ве­дется в книгах. Учетным регистром синтетического учета является «Журнал-Главная», в котором на отдельном развороте листа в хроно­логическом порядке по каждому мемориальному ордеру приведена общая сумма с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Содержание формы «Журнал-Главная» позволяет исключить составление оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Пример:

Журнал-Главная

Порядковый	Дата	№ опе­	Документ и	Сум	Счет 10	Счет 20
№ мемори­		рации	щержание		"Материа­	"Основ­	т.д.
ального ор-			перации		лы"	ное пр-

дера								во"
					Д	К	Д		К
Сальдо	01.01				100		30
1	05.01	1	Списаны материалы в производст­во			50	50
	и т.д.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет сле­дующие достоинства:

S строгая последовательность учетного процесса; S простота и доступность учетной техники; S использование стандартных форм регистров;

S возможность разделения учетной работы между специалистами различного уровня квалификации. Ее недостатками являются: S трудоемкость учета;

S многократное дублирование одних и тех же записей (в мемо­риальном ордере, регистрационном журнале, в синтетических и аналитических регистрах); S отрыв аналитического учета от синтетического (аналитический учет ведется на отдельных карточках, которые группируются в оборотных ведомостях), нередкое отставание его от синтетиче­ского учета.

В процессе совершенствования мемориально-ордерной формы учета постепенно отказались от составления мемориальных ордеров, регистрационных журналов и создали более прогрессивную форму учета — журнально-ордерную.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета Особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

• применение для учета хозяйственных операций журналов-ор­деров, запись в которых ведется по кредитовому признаку;

• совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и анали­тического учета;

• объединение в журналах-ордерах систематической и хроноло­гической записей;

• отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций при помощи показателей, необходимых для контроля и составления от­четности;

• сокращение количества записей, благодаря рациональному по­строению журналов-ордеров и Главной книги.

Основными регистрами бухгалтерского учета в данном случае являются журналы-ордера — свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов.

Журналы-ордера открывают на месяц на отдельный синтетиче­ский счет или на группу синтетических счетов.

Каждому журналу-ордеру присваивают определенный посто­янный номер.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непо­средственно с первичных документов, либо со вспомогательных ве­домостей.

Все журналы-ордера в конце месяца подписываются главным бухгалтером.

Пример:

Журнал-ордер по счету 50 "Касса"

№	Дата	С кредита счета 50 в дебет счетов					Итого
строки
		10	26	51	70
1	20.01				10000		10000
2	22.01			500			500
Итого				500	10000		10500

В журналы-ордера производят только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Журнал-ордер "Касса" записывают только те операции, по которым счет "Касса" кредитуется. Операции, по которым счет "Кас­са" дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Месячные итоги каждого жарнала-ордера показывают общую суму кредитового обо­рота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним сче­та.

В ряде журналов синтетический учет совмещают с аналитиче­ским, причем расположение данных аналитического учета обеспечи­вает получение необходимых показателей для составления периоди­ческой и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных вы­борок и группировок. Самостоятельный аналитический учет (в кар­точках или книгах) ведут при данной форме учета лишь по тем синте­тическим счетам, в дополнение к которым открывается большое ко­личество аналитических счетов, например, по учету материалов, ос­новных средств, готовой продукции и др.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематиче­ская запись в журналах является одновременно хронологической за­писью. Необходимость ведения специальных хронологических реги­стров при данной форме учета отпадает.

Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают в журнал непо­средственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенны­ми в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Та­кая сверка делает излишним составление оборотной ведомости по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитиче­ским учетом.

Оборотные ведомости составляют лишь по счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно. Проверенные месячные итоги журнала-ордера записывают в Главную книгу следующей фор­мы:

Пример:

Лист Главной книги по счету 50 "Касса"

Месяц

Обороты по дебету

Итого

Обо­

Сальдо

с кредита счетов

по дебету

рот по

кредиту

№ 51

№ 62

Дебет

Кредит

на 1.01

1000

январь

10000

10000

10500

на 1.02

500

Кредитовый оборот переносят в Главную книгу с соответст­вующего журнала, а обороты по Дебету записывают в книгу из раз­ных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы- ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах- ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчиты­вают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовые и кредитовые сальдо долж­ны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляют по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

К недостаткам журнально-ордерной формы бухгалтерского учета относятся:

S сложность и громоздкость построения журналов-ордеров; S ориентированность на ручную технику их заполнения.

От указанных недостатков свободна автоматизированная форма учета, основанная на использовании компьютеров.

В настоящее время, в связи с широким применением в бухгал­терской деятельности персональных компьютеров, разработано много вариантов автоматизации бухгалтерского учета, большинство из ко­торых основано на применении рассмотренных форм бухгалтерского учета.

Исправление ошибок

Ошибки в первичных документах приводят к искажению дан­ных как бухгалтерского, так и налогового учета. Кроме того, в ПБУ 22/2010 указывается, что ошибка в бухгалтерском учете и (или) бух­галтерской отчетности организации может быть обусловлена, в част­ности:

• неправильным применением законодательства Российской Фе­дерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

• неправильным применением учетной политики организации;

• неточностями в вычислениях;

• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйствен­ной деятельности;

• неправильным использованием информации, имеющейся на да­ту подписания бухгалтерской отчетности;

• недобросовестными действиями должностных лиц организации. Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении

фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате по­лучения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной де­ятельности.

Исправление ошибок текущего периода в учетных регистрах в зависимости от причины возникновения ошибки

Не допускаются неоговоренные исправления в первичных доку­ментах и учетных регистрах. Исправление ошибок в учетных реги­страх осуществляется корректурным способом, способом дополни­тельных проводок и способом «красное сторно».

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или когда она быстро обна­ружена и не отразилась на итогах учтенных записей. Корректурным способом исправляются все ошибки и описки как в цифрах, так и в тексте, не затрагивающие корреспонденции счетов. Если в докумен­тах и регистрах имеются исправления, то они должны быть сделаны разборчиво, оговорены и подписаны лицами, составившими доку­мент. Зачеркивание неверного делается так, чтобы можно было за­черкнутое прочесть. Правильное же надписывается либо над зачерк­нутым, либо под ним, в зависимости от имеющейся возможности.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана пра­вильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой суммы составляют дополнительную бухгал­терскую проводку на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции.

Способом «красное сторно» исправляются ошибки, затраги­вающие корреспонденцию счетов. Сущность способа «красное стор­но» заключается в том, что неправильная запись сторнируется, т. е. снимается обратно (как бы уничтожается), и вместо нее делается пра­вильная запись. Способ «красное сторно» применяют для исправле­ния ошибок и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нару­шена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность преувеличенной и правильной сумм операции. Способ «красное сторно» применяют в бухгалтерском учете не только для исправле­ния ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчет­ность подлежат обязательному хранению в соответствии с установ­ленным порядком. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер предприятия. При хранении регистров бухгалтер­ского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционирован­ных исправлений.

Контрольные вопросы:

1. Что такое документ?

2. Что подлежит инвентаризации?

3. Что исчисляется процессе калькуляции?

4. Приведите схему активного счета.

5. Приведите схему активного счета.

6. Что учитывают на активно-пассивных счетах?

7. Опишите строение бухгалтерского баланса.

8. Какой учет называется синтетическим?

9. Какой учет называется аналитическим?

10. Перечислите виды счетов в соответствии с классификацией

по назначению и структуре.

11. Что такое двойная запись?

12. Что такое бухгалтерская проводка?

13. Назовите типы операций, которые вызывают изменения бухгалтерского баланса.

14. Приведите виды учетных регистров.

15. Назовите формы бухгалтерского учета.

16. Каким образом в учетные регистры вносят исправления?