Что учитывается в составе дебиторской задолженности

В составе дебиторской задолженности могут учитываться за­долженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работни­ков по оплате труда и подотчетным суммам.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задол­женности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме пере­численной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

• 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплачен­ных (взысканных) налогов и сборов;

• 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;

• 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;

• 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплачен­ных в связи со служебной командировкой;

• 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме за­долженности работников по беспроцентным займам, по возмеще­нию материального ущерба;

• 75 "Расчеты с учредителями" в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;

• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части прочей, не поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).

В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов. Величина соз­данного резерва учитывается на счете 63 "Резервы по сомнитель­ным долгам" и относится на финансовые результаты организации (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ве­дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Сомни­тельной считается дебиторская задолженность организации, кото­рая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет по­гашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соот­ветствующими гарантиями.

Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1230 "Дебиторская задолженность

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса исполь­зуются данные о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ве­дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

Согласно разъяснениям Минфина России суммы перечислен­ных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разд. I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Строка 1230 "Дебиторская		Дебетовый остаток по		Кредитовое
задолженность"	=	счетам 62, 60, 68, 69,	-	сальдо по
Бухгалтерского баланса		70, 71, 73 <*>, 75, 76		счету 63

В общем случае показатели строки 1230 "Дебиторская задол­женность" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.