Расчет возможного прироста базовой прибыли

При определении возможного прироста базовой прибыли в расчет принимаются все расходы (доходы), относящиеся к конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые акционерное общество пере­станет осуществлять (получать) в случае конвертации в обыкновен­ные акции всех конвертируемых ценных бумаг и исполнения догово­ров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть:

• дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, ко­торые в соответствии с условиями их выпуска могут быть конверти­рованы в обыкновенные акции;

• проценты, выплачиваемые по собственным конвертируемым облигациям;

• суммы списания разницы между ценой размещения конверти­руемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости;

• другие аналогичные расходы.

Доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть:

• суммы списания разницы между ценой размещения конверти­руемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости;

• другие аналогичные доходы.

При расчете возможного прироста прибыли в целях определения разводненной прибыли (убытка) величина расходов уменьшается на суммы доходов (п. 11 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Расчет возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении

При определении возможного прироста средневзвешенного коли­чества обыкновенных акций в обращении в случаях конвертации цен­ных бумаг в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, которые будут размещены в результате такой конвертации.

В случае исполнения договоров купли-продажи обыкновенных ак­ций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости предполагает­ся, что часть обыкновенных акций, размещаемых по таким догово­рам, будет оплачена по рыночной стоимости, а остальная часть будет размещена без оплаты. При расчете возможного прироста средне­взвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обра­щении, необходимо учитывать только те, которые будут размещены без оплаты.

Формула для расчета возможного прироста приведена в п. 12 Ме­тодических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Возможный прирост количества обыкновенных акций принима­ется в расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении:

• с начала отчетного периода;

• с даты выпуска конвертируемых ценных бумаг или заключения договора о приобретении, если эти события произошли в течение от­четного периода.

Если в течение отчетного периода происходит прекращение дей­ствия договоров купли-продажи или аннулирование конвертируемых ценных бумаг, а также их конвертация в обыкновенные акции, воз­можный прирост средневзвешенного количества обыкновенных ак­ций в обращении рассчитывается за период, в течение которого кон­вертируемые ценные бумаги (договоры) находились в обращении (имели силу).

В случае исполнения договора купли-продажи обыкновенных ак­ций по цене ниже рыночной стоимости в течение отчетного периода расчет возможного прироста средневзвешенного количества обыкно­венных акций в обращении производится за период с начала отчетно­го периода (с даты заключения указанного договора) до даты разме­щения ценных бумаг, т.е. возникновения прав на обыкновенные ак­ции у их первых владельцев (п. 12 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Расчет разводненной прибыли (убытка) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой от­ношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкно­венных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конверта­ции ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стои­мости (п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Для расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию необходи­мо выполнить следующие действия.

1. Определить на основании данных расчетов возможного при­роста прибыли и возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении отношение возможного прироста прибыли к возможному приросту средневзвешенного количества для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (величину возможного прироста прибыли на дополни­тельную акцию) (п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

2. Расположить полученные значения возможного прироста при­были на дополнительную акцию в порядке возрастания: от наимень­шей величины до наибольшей (абз. 2 п. 13 Методических рекоменда­ций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

3. В соответствии с получившейся последовательностью увели­чить базовую прибыль (числитель) на величину возможного прироста прибыли, а средневзвешенное количество обыкновенных акций, на­ходящихся в обращении (знаменатель), - на величину возможного прироста средневзвешенного количества акций (абз. 3 п. 13 Методи­ческих рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, прихо­дящейся на одну акцию).

Это означает, что сначала необходимо увеличить базовую при­быль на возможный прирост прибыли по тому виду (выпуску) кон­вертируемых ценных бумаг (заключенному договору), возможный прирост прибыли на дополнительную акцию по которому минимален. Затем к полученному значению следует прибавить возможный при­рост прибыли по следующему в соответствии с последовательностью виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному дого­вору) и т.д.

Аналогичным образом следует увеличивать средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении.

4. Рассчитать на основе полученной последовательности значе­ний числителя и знаменателя последовательность показателей раз­водненной прибыли (убытка) на акцию.

5. Провести анализ значений, полученных в результате расчетов (абз. 2 п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Если какое-либо из этих значений больше предыдущего, т.е. при­водит к увеличению прибыли на одну обыкновенную акцию, находя­щуюся в обращении, соответствующий вид (выпуск) конвертируемых ценных бумаг или договор имеет антиразводняющий эффект и не участвует в расчете разводненной прибыли на акцию. Если получен­ные значения располагаются в порядке убывания, то это означает, что все имеющиеся у общества конвертируемые ценные бумаги и догово­ры имеют разводняющий эффект.

6. Увеличить значения числителя и знаменателя в расчете базовой прибыли на акцию на суммы возможного прироста прибыли и сред­невзвешенного количества обыкновенных акций в обращении по конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи обык­новенных акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющим раз­водняющий эффект (п. 15 Методических рекомендаций по раскры­тию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

7. Отразить полученный результат в бухгалтерской отчетности акционерного общества. Именно он является показателем макси­мально возможной степени разводнения прибыли на акцию (п. 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и

убытках

Третьей составляющей годовой бухгалтерской отчетности яв­ляется блок форм, в которых раскрываются и поясняются показатели, приведенные в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убыт­ках. К этому блоку относят: отчет об изменениях капитала — форма № 3; отчет о движении денежных средств — форма № 4; приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5. Указанные формы бухгал­терской отчетности выполняют строго целевые функции: раскрытия, пояснения, дополнения, корректировки (при необходимости) содер­жащейся в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках информации.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) имеет целью представление информации об источниках формирования собствен­ного капитала организации за отчетный период и причинах его изме­нения. Постатейный анализ формы № 3 позволяет охарактеризовать способность организации к самофинансированию и наращению ка­питала. В зависимости от причин изменения размера капитала по ста­тьям отчета может быть оценен вклад собственного капитала в фор­мирование активов.

Отчет состоит из двух разделов (раздел I "Изменения капитала"; раздел II "Резервы"), каждый из которых предполагает детализацию исходя из учредительных документов и установленной учетной поли­тики. Кроме того, предусмотрена справочная информация, в которой раскрываются факторы, повлиявшие на увеличение или уменьшение капитала за отчетный и предыдущий годы. Так, хозяйственные това­рищества и общества должны как минимум отразить данные о:

1. величине капитала по его видам на начало отчетного пе­риода;

2. увеличении капитала — раздельно за счет дополнительно­го выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), а также за счет доходов, которые в соответствии с правилами бух­галтерского учета и отчетности относят непосредственно на увели­чение капитала;

3. сокращении капитала — раздельно за счет уменьшения номинальной стоимости акций, уменьшения количества акций, ре­организации юридического лица (разделение, выделение), а также за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтер­ского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьше­ние капитала;

4. величине капитала на конец отчетного периода.

В разделе I "Изменения капитала" приводятся данные о движе­нии всех его составляющих (уставного капитала, добавочного капи­тала, резервного капитала и др.) в такой последовательности: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года.

В разделе II "Резервы" отражаются наличие и движение резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

Если учетной политикой предусмотрено образование разных фондов накопления и потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, то их наличие и движение отражают­ся отдельно по каждому их виду.

В подразделе "Справки" отчета об изменениях капитала приво­дятся стоимость чистых активов организации, а также сумма полу­ченных средств на финансирование капитальных вложений, научно- исследовательских и отчетно-конструкторских работ, на возмещение убытков и др.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен рас­крывать информацию о денежных потоках организации, характери­зующую источники поступления денежных средств и направления их расходования.

В последние годы данная форма отчета становится приоритетной благодаря информации, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денеж­ных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к раз­работке политики распределения и использования прибыли. Креди­торы могут составить заключение о достаточности средств у потен­циального заемщика и его способности генерировать денежные сред­ства, необходимые для погашения обязательств.

Главная цель такого отчета — дать представление о способности организации создавать денежные потоки в размере и в сроки, необ­ходимые для осуществления планируемых расходов.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать инфор­мацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Согласно ПБУ 23/2011 денежными потоками организации не яв­ляются:

• платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

• поступления денежных средств от погашения денежных эквива­лентов (за исключением начисленных процентов);

• валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

• обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные экви­валенты (за исключением потерь или выгод от операции);

• иные аналогичные платежи и поступления в организацию, изме­няющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не их общую сумму, в т.ч. получение наличных со счета в банке, пере­числение денежных средств с одного счета организации на ее другой счет.

В ПБУ 23/2011 также закрепляется, что все денежные потоки ор­ганизации подразделяются на потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Под денежными потоками от текущих операций понимаются де­нежные потоки от операций, связанных с осуществлением организа­цией обычной деятельности, приносящей выручку. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибы­ли (убытка) организации от продаж.

В ПБУ 23/2011 предусмотрено, что информация о денежных по­токах от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности уровень обеспеченности организации денежными средст­вами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятель­ности на уровне существующих объемов производства, выплаты ди­видендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от теку­щих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой инфор­мацией, представляемой в бухгалтерской отчетности, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Конкретными примерами денежных потоков от текущих опера­ций являются:

• поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

• поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

• платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, ра­боты, услуги;

• оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

• платежи налога на прибыль организаций (за исключением слу­чаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых опера­ций);

• уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соот­ветствии с ПБУ 15/2008;

• поступление процентов по дебиторской задолженности покупа­телей (заказчиков);

• денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

В свою очередь, денежные потоки организации от операций, свя­занных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных ак­тивов, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций. Таким образом, информация о денежных потоках от инве­стиционных операций показывает пользователям бухгалтерской от­четности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечи­вающих денежные поступления в будущем. Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

• платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в т.ч. затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологи­ческие работы;

• уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утв. Приказом Минфина Рос­сии от 06.10.2008 N 107н;

• поступления от продажи внеоборотных активов;

• платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в дру­гих организациях, за исключением финансовых вложений, приобре­таемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

• поступления от продажи акций (долей участия) в других органи­зациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с це­лью перепродажи в краткосрочной перспективе;

• предоставление займов другим лицам;

• возврат займов, предоставленных другим лицам;

• платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением фи­нансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в кратко­срочной перспективе;

• поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требова­ния денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

• дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

• поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосроч­ной перспективе.

Как видно из приведенного перечня возможных вариантов де­нежных потоков от инвестиционных операций, он гораздо шире, чем первоначальное определение инвестиционных потоков. Например, предоставление и возврат займов другим лицам или платежи (посту­пления) в связи с приобретением (продажей) долговых ценных бумаг никак не связаны с приобретением или созданием внеоборотных ак­тивов.

Далее в ПБУ 23/2011 дается определение денежных потоков от финансовых операций. Так, денежные потоки от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или доле­вой основе, приводящих к изменению величины и структуры ее капи­тала и заемных средств, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций. Примерами в данном случае являются:

• денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

• платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участ­ников;

• уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

• поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

• платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

• получение кредитов и займов от других лиц;

• возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Приведенный перечень примеров денежных потоков от финансо­вых операций организации конкретизирует само понятие таких пото­ков. При этом спорным моментом является двойственность отнесения заемных средств, которые одновременно относятся к инвестицион­ным (предоставление и возврат займов) и финансовым денежным по­токам (получение и возврат кредитов и займов).

В ПБУ 23/2011 также отмечается, что денежные потоки органи­зации, которые нельзя однозначно классифицировать как текущие, инвестиционные или финансовые, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. При этом платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга - от финансовых. При по­гашении кредита в денежной форме обе указанные части могут вы­плачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной класси­фикацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

В целом каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации. Од­нако денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют деятельность не столько организации, сколько ее контрагентов, и (или) когда поступ­ления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты дру­гим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

• денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществ­лением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

• косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и за­казчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в рос­сийскую бюджетную систему или возмещение из нее;

• поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных анало­гичных отношениях;

• оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Согласно ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отлича­ются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:

• взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

• покупка и перепродажа финансовых вложений;

• осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

При составлении отчета о движении денежных средств испо­льзуется информация о денежных средствах на счетах Кассы; Рас­четных счетов; Валютных счетов; Специальных счетов в банках.

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в пер­вых трех разделах приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. В этих разделах отдельно отражаются данные о начисленной сумме амортизации по нематери­альным активам, основным средствам, доходным вложениям в мате­риальные ценности. Таким образом, в расшифровках развернуто по­казываются по амортизируемому имуществу первоначальная стои­мость и начисленные суммы амортизации.

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" отра­жают данные о дебиторской и кредиторской задолженности орга­низации, учитываемой на счетах учета расчетов.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводят с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолженности выделяют данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после от­четной даты.

По строкам, характеризующим данные о просроченной задол­женности организации, отражают показатели о задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения, причем обособленно о задолженности, числящейся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по эле­ментам затрат" приводят расходы организации, сгруппированные по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затра­ты¹.

Данные приводят в целом по организации (по всем обычным ви­дам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внут­рихозяйственному обороту относят расходы, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд соб­ственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравни­ваются к данному обороту расходы по браку, расходы при простоях по внешним причинам, расходы, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), расходы, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Контрольные вопросы:

1. Какую роль выполняет бухгалтерская отчетность?

2. Какими нормативными документами регулируется финансовая отчетность?

3. Что входит в состав бухгалтерской отчетности?

4. Назовите требования, предъявляемые к бухгалтерской отчет­ности.

5. Что понимают под Бухгалтерским балансом?

6. Опишите структуру Бухгалтерского баланса.

7. Назовите приложения к Бухгалтерскому балансу.

8. Какая информация излагается в приложениях к Бухгалтерско­му балансу?

Итоговые тесты:

Вариант 1.

Выберите один правильный ответ из числа предложенных вари­антов.

1. Основные средства являются:

1. имуществом;

2. источником формирования имущества;

3. хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества и ис­точников его формирования.

2. Письменное свидетельство о совершенной хозяйственной опе­рации, придающее юридическую силу данным БУ, называется:

1. инвентаризация;

2. документация;

3. счет;

4. двойная запись;

5. баланс.

3. В актив бухгалтерского баланса не войдет информация: