Начисление амортизацию по реконструированным или модер­низированным основным средствам

Если объект основных средств был реконструирован или мо­дернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. Однако он не должен превышать те сроки, которые уста­новлены для амортизационной группы, в которую включено основ­ное средство.

Пример

В отчетном году предприятие купило основное средство. Срок его полезного использования - 3 года. В следующем году основное средство было модернизировано.

Предприятие может увеличить срок полезного использования компьютера до 5 лет. Больший срок установить нельзя.

Норму амортизации по такому основному средству (при ис­пользовании линейного метода) определяют так:

100% : Оставшийся срок полезного использования основного средства= Годовая норма амортизации

Если в результате работ стоимость основного средства увели­чилась, то амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначаль­ная стоимость.

Пример

В 2007 году предприятие приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). По Классификации срок использования этого станка - от 5 до 7 лет. Срок полезного исполь­зования был установлен "Активом" в 5 лет. Амортизация начисля­ется линейным методом.

В 2008 году станок был модернизирован. Его стоимость увели­чилась до 300 000 руб., срок полезного использования - до 7 лет. На момент проведения модернизации станок проработал 1 год, и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб. Новая годовая норма амортизации по станку составит: 100% : (7 лет - 1 год) = 16,667%

Годовая сумма амортизационных отчислений составит: (300 000 руб. - 48 000 руб.) х 16,667% = 42 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит: 42 000 руб. : 12 мес. = 3500 руб.

2.4.4. Выбытие основных средств

Если организация продала, ликвидировала или передала друго­му предприятию объект основных средств, его нужно списать его стоимость с баланса организации.

Как известно, на балансе основные средства числятся по оста­точной стоимости, которая определяется так:

Остаточная стоимость= Первоначальная стоимость- Сумма на­численной амортизации

При списании с баланса объекта основных средств сначала списывается сумма начисленной амортизации.

Дебет 02 Кредит 01 - списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована оста­точная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму нужно отнести в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы": Дебет 91-2 Кредит 01 - списана остаточная стоимость основно­го средства.

Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств".

Если организация решила использовать субсчет "Выбытие ос­новных средств", при списании с баланса объекта основных средств делают проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумма его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включается в со­став нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84 - сумма дооценки выбывшего объекта ос­новных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В этом случае их стоимость списывают по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

Продажа основных средств

Если организация решила продать объект основных средств, делают проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 - отражены доход от продажи основ­ных средств и задолженность покупателя;

Дебет 51 (50,...) Кредит 62 (76) - поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25,...) - списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на де­монтаж оборудования, разборку здания и т.п.).