Строка 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

ПБУ 23/2011 выделяет в составе финансовых вложений денеж­ные эквиваленты - высоколиквидные активы, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примером денежных эквивалентов могут служить векселя Сбер­банка России со сроком погашения до трех месяцев. Стоимость фи­нансовых вложений, которые организация относит к денежным эк­вивалентам, отражается в Бухгалтерском балансе по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" и показатель строки 1240 не формирует.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балан­се информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

По строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением де­нежных эквивалентов)" Бухгалтерского баланса указывается стои­мость краткосрочных финансовых вложений, не являющихся де­нежными эквивалентами <*>, на отчетную дату, на 31 декабря пре­дыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыду­щему.

По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первона­чальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитиче­ского учета по счету 58 "Финансовые вложения" (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02).

По краткосрочным финансовым вложениям, по которым теку­щая рыночная стоимость не определяется, показывается их перво­начальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам") и 59 "Резервы под обесце­нение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривает­ся как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Строка 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" Бухгалтерского баланса

Дебетовое сальдо по счету 58, субсчетам 55-3 и 73-1 (аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений, кроме аналитических счетов учета денежных эквивалентов <*>)

Кредитовое сальдо по счету 59 (аналитический счет учета резерва, созданного по краткосрочным финансовым вложениям)

Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных ва­лютах, а также о денежных эквивалентах.

На каких счетах бухучета отражается информация

об остатках денежных средств и денежных эквивалентов

Сальдо по дебету счета 50 "Касса" показывает (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006, абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности):

• остаток наличных денежных средств в рублях;

• остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

Сальдо по дебету счета 51 "Расчетные счета" показывает оста­ток денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организа­ции, открытых в кредитных организациях.

Сальдо по дебету счета 52 "Валютные счета" показывает оста­ток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Сальдо по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" отра­жает информацию об остатках денежных средств в валюте РФ и в иностранных валютах (по курсу ЦБ РФ, действующему на отчет­ную дату), находящихся на территории РФ и за ее пределами (Ин­струкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006):

• в аккредитивах;

• в чековых книжках;

• в иных платежных документах (кроме векселей);

• на текущих, особых и иных специальных счетах;

• об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банков­ском счете.

Дебетовое сальдо по счету 57 "Переводы в пути" показывает величину денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Де­

нежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Денежные эквиваленты отражаются на счетах 58, 55 (субсчет 55-3). Целесообразно к счету 58 и субсчету 55-3 открыть аналити­ческие счета для учета финансовых вложений, признаваемых де­нежными эквивалентами <*>.

ПБУ 23/2011, в котором вводится понятие денежных эквива­лентов, не рассматривает вопрос об отнесении к денежным эквива­лентам ценных бумаг, не способных приносить организации эко­номические выгоды (доход) в будущем и не являющихся в связи с этим финансовыми вложениями (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому органи­зации вправе предусмотреть в своей учетной политике отражение в Бухгалтерском балансе и Отчете о движении денежных средств в качестве денежных эквивалентов таких ценных бумаг, как, напри­мер, высоколиквидные беспроцентные простые банковские вексе­ля, приобретенные (принятые в оплату) по номинальной стоимости для осуществления расчетов с контрагентами (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 7 IAS 7 "Отчет о движении денежных средств"). Такие денежные эк­виваленты обычно учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому целесообразно открыть отдельный аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями.