5. Бухгалтерський облік інших коштів

Поряд з грошовими коштами в касі бюджетні установи розпоряджаються іншими коштами, до яких належать:

• грошові документи (у національній та іноземних валютах), які знаходяться в касі установи (поштові марки, сплачені проїзні документи, путівки до санаторіїв, пансіонатів, будинків відпочинку, кошти, що містяться в акредитивах, у чекових книжках, оплачених талонах на бензин, мазут, харчування та в інших грошових документах тощо);

• кошти в дорозі – це кошти, які перераховані в останні дні місяця на реєстраційні, спеціальні реєстраційні, поточні рахунки установи, але будуть зараховані на ці рахунки в наступному місяці.

У господарській діяльності бюджетних установ такі документи називають документами суворого обліку та звітності, за допомогою яких оформлюють лише окремі господарські операції.

Акредитив – договір, що містить зобов’язання банку-емітента, за яким цей банк за дорученням клієнта (заявника акредитива) або від свого імені проти документів, які відповідають умовам акредитива, зобов’язаний виконати платіж на користь бенефіціара або доручає іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж.

Для скорочення термінів розрахунків готівкою застосовують розрахункові чеки – розрахунковий документ, що містить нічим не обумовлене письмове розпорядження власника рахунку (чекодавця) банку-емітенту, у якому відкрито його рахунок, про сплату чекодержателю зазначеної в чеку суми коштів. Форми розрахункових чеків затверджуються Національним банком України.

При отриманні горючих і мастильних матеріалів деякі установи застосовують 103смарт–картку.

Смарт–картка – це пластикова картка з влаштованим мікропроцесором, який містить інформацію про суму грошових коштів у файлі на рахунку.

У разі якщо установами застосовуються смарт-картки при отриманні палива, пального і мастильних матеріалів, відображення в обліку придбання палива, пального і мастильних матеріалів здійснюється у порядку відображення операцій з придбання цих матеріалів за талонами. Вартість самої смарт-картки обліковується у порядку, визначеному для малоцінних і швидкозношуваних предметів.

Для обліку інших коштів передбачено рахунок 33 «Інші кошти», характеристику субрахунків якого відображено в табл. 2.8

Таблиця 2.8

Характеристика субрахунків до рахунку 33 «Інші кошти»

№ з/п	Субрахунок		Характеристика субрахунку
	номер	назва
1	331	Грошові документи в національній валюті	обліковуються грошові документи установи в національній валюті
2	332	Грошові документи в іноземній валюті	ведеться облік грошових документів в іноземній валюті, що належать установі
3	333	Грошові кошти в дорозі в національній валюті	обліковуються кошти, які перераховані в останні дні місяця на реєстраційні/поточні рахунки, але будуть зараховані в наступному місяці
4	334	Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті	обліковуються кошти в іноземній валюті, які перераховані в останні дні місяця на реєстраційні/поточні рахунки, але будуть зараховані в наступному місяці

Видача талонів на пальне, поштових марок, марок держмита відображається за дебетом субрахунку № 362 «Розрахунки з підзвітними особами». Видача підзвіт зазначених грошових документів здійснюється в установах за розпорядженням їхніх керівників, повторна видача без попереднього звітування не допускається.

Кореспонденцію рахунків з обліку інших коштів відображено в табл. 2.9

Таблиця 2. 9

Кореспонденція рахунків з обліку інших коштів

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Переказано кошти за бланки суворої звітності (акредитиви, чекові книжки, талони на бензин, мазут, харчування, отримані повідомлені на поштові перекази, поштові марки і марки держмита, бланки трудових книжок і вкладиші до них)	364, 675	321, 323
2	Оприбуткування бланків суворої звітності (вартість без ПДВ)	331	311, 313, 321, 323, 364, 675
	Сума ПДВ	641
	Водночас проводиться запис на позабалансовому рахунку	08
3	Видача в підзвіт бланків суворої звітності (талони на бензин, бланки трудових книжок)	362	331
4	Списання витрачених бланків суворої звітності (талони на бензин, бланки трудових книжок) на підставі акта	801, 802, 811	331, 362
	Водночас проводиться списання з позабалансового рахунку		08
	Переказано кошти за путівки в будинки відпочинку, санаторії	364, 675	321, 323
	Оприбуткування путівки в будинки відпочинку, санаторії, на турбази (вартість без ПДВ)	331	364, 675

Продовження таблиці 2.9

1	2	3	4
5	Сума ПДВ	641	364, 675
	Видано путівки (вартість без ПДВ)	364, 675	331
	Сума ПДВ		641
	Надходження коштів до каси за реалізовані путівки (без ПДВ)	301	331
	Сума ПДВ		641
	Зараховано на рахунок установи кошти за реалізовані путівки	321, 323	301
	Списано різницю вартості путівок, реалізованих за пільговою вартістю	652, 811	331
	Перераховано ПДВ до бюджету	641	321, 323
6	Прийняті на зберігання облігації позики від осіб, що знаходяться в лікарні на лікуванні	331	672
	Повернено облігації за належністю	672	331

Регістром синтетичного обліку інших коштів є меморіальний ордер ф. 274 (бюджет) та Накопичувальна відомість позабалансового обліку – меморіальний ордер № 16.

Аналітичний облік операцій з іншими коштами ведеться за кожним грошовим документом і кожною сумою в дорозі в розрізі видів коштів та кодів бюджетної класифікації. Записи проводяться в міру здійснення операцій, але не пізніше наступного дня.

Аналітичний облік бланків трудових книжок ведеться у прибутково – видатковій книзі обліку бланків трудових книжок і вкладишів до них (ф. 449), до якої вносять операції, пов’язані з отриманням і використанням бланків і вкладишів із зазначенням їхніх серій та номерів.

Аналітичний облік пального, отриманого по талонах і списаного за шляховими листами, ведеться в книзі кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 292) або на картках ф. № 292а.