Синтетичний та аналітичний облік необоротних активів
За місцем зберігання всі основні засоби перебувають на відповідальному зберіганні у матеріально відповідальних осіб, які призначаються наказом керівника суб’єкта державного сектору. З посадовими особами, які відповідають за збереження основних засобів, укладається письмовий договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
Кожному об’єкту основного засобу (крім білизни, постільних речей, одягу, взуття, бібліотечних фондів, малоцінних необоротних матеріальних активів, матеріалів довготривалого використання та таких, що мають специфічне призначення) присвоюється інвентарний номер. Якщо інвентарний об’єкт є складним і включає ті чи інші відокремлені елементи, що становлять разом з ним одне ціле, на кожному такому елементі повинен бути зазначений той самий інвентарний номер, що й на основному об’єкті.
Для білизни, постільних речей, одягу, взуття, бібліотечних фондів та малоцінних необоротних матеріальних активів встановлюються номенклатурні номери. При цьому предметам одного найменування, якості матеріалу та ціни встановлюється один номенклатурний номер.
Перші три знаки інвентарного (номенклатурного) номера означають номер субрахунку, четвертий – підгрупу, всі інші знаки – порядковий номер предмета у підгрупі. Для тих груп основних засобів, для яких не виділені підгрупи, четвертий знак може позначатися нулем.
Інвентарні та номенклатурні номери, присвоєні об’єктам основних засобів, зберігаються за ними на весь період перебування їх у даного суб’єкта державного сектору. Номери інвентарних об’єктів, які вибули чи ліквідовані, не повинні присвоюватись іншим об’єктам, що заново надійшли, протягом трьох років.
Бухгалтерський облік необоротних активів ведеться в гривнях без копійок. Сума копійок, сплачених за придбання необоротних активів, відноситься на фактичні видатки установи.
Бухгалтерський облік надходження, переміщення та вибуття гуманітарної допомоги бухгалтерська служба та матеріально відповідальні особи відображають в облікових регістрах, але окремо від матеріальних цінностей, придбаних за рахунок коштів інших джерел надходжень.
Включення об’єктів до складу матеріальних необоротних активів бюджетних установ відображається в системі Плану рахунків бухгалтерського обліку (рис. 2.3).
За дебетом рахунків класу 1 «Необоротні активи» відображають зарахування об’єктів капітальних інвестицій після введення їх в експлуатацію до складу основних засобів та нематеріальних активів. Одночасно відображаються зміни в капіталі.
Наявність подвійних бухгалтерських проводок з обліку надходження необоротних активів, придбаних за плату або виготовлених власними силами, пояснюється тим, що придбання необоротних активів для бюджетних установ зумовлено витрачанням грошових коштів (касовими видатками) і наявністю фактичних видатків за кошторисом.
За кредитом рахунків класу 1 «Необоротні активи» відображають вибуття необоротних активів внаслідок реалізації, безоплатної передачі, ліквідації тощо.
Активні рахунки
№ 10 Основні засоби
№ 14 Незавершені
капітальні інвестиції в необоротні
активи
№ 11 Інші необоротні
матеріальні активи
№ 12 Нематеріальні
активи
№ 15 Довгострокові
фінансові інвестиції
№ 101 Земельні ділянки
№ 111 Музейні цінності, експонати
зоопарків, виставок
№ 121 Авторські
та суміжні з ними права
№ 151 Довгострокові
фінансові інвестиції у капітал
підприємств
№ 141 Капітальні
інвестиції в основні засоби
№ 102 Капітальні витрати на поліпшення
земель
№ 122 Інші
нематеріальні активи
№ 112 Бібліотечні фонди
№ 103 Будинки та споруди
№ 152 Довгострокові
фінансові інвестиції у цінні папери
№ 113 Малоцінні необоротні матеріальні
активи
№ 142 Капітальні
інвестиції в інші необоротні матеріальні
активи
№ 104 Машини та обладнання
Пасивні рахунки
№ 114 Білизна, постільні речі, одяг та
взуття
№ 105 Транспортні засоби
№ 13 Знос
(амортизація) необоротних активів
№ 106 Інструменти, прилади та інвентар
№ 143 Капітальні
інвестиції в нематеріальні активи
№ 115 Тимчасові титульні споруди
№ 107 Робочі і продуктивні тварини
№ 131 Знос
основних засобів
№ 116 Природні ресурси
№ 108 Багаторічні насадження
№ 117 Інвентарна тара
№ 132 Знос
інших необоротних матеріальних активів
№ 118 Матеріали тривалого використання
для наукових цілей
№ 109 Інші основні засоби
№ 133 Накопичена
амортизація нематеріальних активів
№ 119 Необоротні матеріальні активи
спеціального призначення
Рис. 2.3 Класифікація рахунків бухгалтерського обліку необоротних активів
Кореспонденцію рахунків з обліку господарських операцій необоротних активів відображено в табл. 2.2.
Таблиця 2.2
Кореспонденцію рахунків з обліку господарських операцій необоротних активів
з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція субрахунків |
||||||
за дебетом |
за кредитом |
|||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
|||||
Придбання, створення (виготовлення) необоротних активів |
||||||||
1.1 |
Відображення сум придбання, створення (виготовлення) власними силами, поліпшення, капітального будівництва, розробки об’єктів необоротних активів |
|||||||
|
141-143 |
364 |
||||||
|
675 |
|||||||
Водночас проводиться другий запис (сума без ПДВ): |
||||||||
|
801, 802 |
402 |
||||||
|
811- 813 |
402 |
||||||
1.2 |
Відображення сум витрат на транспортування, установку, монтаж, налагодження, доведення до стану, придатного для використання за призначенням, основних засобів та нематеріальних активів, що включаються до вартості необоротних активів відповідно до НП (С) БОДС 121 «Основні засоби», 122 «Нематеріальні активи» |
|||||||
|
141-143 |
364 |
||||||
|
675 |
|||||||
Водночас проводиться другий запис (сума без ПДВ): |
||||||||
|
801, 802 |
402 |
||||||
|
811- 813 |
402 |
||||||
1.3 |
Відображення суми ПДВ, якщо ПДВ не включено до податкового кредиту |
141-143 |
364, 675 |
|||||
1.4 |
Відображення суми ПДВ, якщо ПДВ включено до податкового кредиту |
641 |
364, 675 |
|||||
1.5 |
Зарахування об’єктів капітальних інвестицій після введення їх в експлуатацію до складу основних засобів та нематеріальних активів (без сум копійок) |
101 - 122 |
141-143 |
|||||
Водночас: відображаються зміни в капіталі |
402 |
401 |
||||||
списання сум копійок з придбаних, створених, побудованих, поліпшених необоротних активів |
402 |
141-143 |
||||||
1.6 |
Оприбуткування необоротних активів, виготовлених господарським способом |
106, 109, 113, 114 |
825 |
|||||
Водночас проводиться другий запис |
||||||||
|
801 |
401 |
||||||
|
811 |
|||||||
1.7 |
Прийняття згідно з актом або іншими документами виготовлених приладів для науково-дослідних і конструкторських робіт |
104 |
632 |
|||||
Водночас проводиться другий запис |
801, 802 |
401 |
||||||
1.8 |
Оприбуткування за ціною можливого використання спеціального обладнання, яке не повернуто замовнику після завершення теми і яке використовується як основні засоби |
104, 106 811 |
711 131, 401 |
|||||
|
Вартість цього обладнання списується з позабалансового рахунку 02 |
|||||||
Безоплатне отримання необоротних активів |
||||||||
1.9 |
Безоплатне отримання необоротних активів (крім внутрішнього переміщення в межах органу, уповноваженого управляти об’єктами державної (комунальної) власності) |
101 - 122 |
364 |
|||||
Водночас проводиться другий запис |
||||||||
|
812 |
401 |
||||||
|
131 - 133 |
|||||||
1.10 |
Безоплатне отримання необоротних активів за операціями з внутрішнього переміщення в межах органу, уповноваженого управляти об’єктами державної (комунальної) власності |
|||||||
|
101 - 122 |
401 |
||||||
|
131 - 133 |
|||||||
Вибуття необоротних активів |
||||||||
1.11 |
Безоплатна передача необоротних активів за операціями з внутрішнього переміщення в межах органу, уповноваженого управляти об’єктами державної (комунальної) власності |
|||||||
|
401 |
101 - 122 |
||||||
|
131 - 133 |
|||||||
1.12 |
Відчуження будинків і споруд, що є об’єктами державної (комунальної) власності шляхом реалізації |
|||||||
|
401 |
103 |
||||||
|
131 |
|||||||
1.13 |
Реалізація необоротних активів (крім нерухомого майна) |
|||||||
нарахування коштів від реалізації майна |
364, 675 |
711 |
||||||
|
401 |
104-122, 141 –143 |
||||||
|
131-133 |
|||||||
1.14 |
Відображення сум втрат від зменшення корисності необоротних активів |
831 |
131 - 133 |
|||||
1.15 |
Відображення сум вигід від відновлення корисності необоротних активів |
131 - 133 |
741 |
|||||
1.16 |
Вибуття необоротних активів у випадках, передбачених законодавством |
|||||||
|
401 |
103 - 122 |
||||||
|
131-133 |
|||||||
1.17 |
Видача зі складу матеріалів тривалого використання науковими підрозділами для виконання науково-дослідних робіт або майстернями для реставрації та ремонту виробів мистецтва, музейних цінностей і пам’ятників архітектури |
118 |
231 |
|||||
Водночас проводиться другий запис |
||||||||
|
801, 802 |
401 |
||||||
|
811-813 |
|||||||
Переоцінка необоротних активів |
||||||||
1.18 |
Відображення результатів дооцінки необоротних активів на суму: |
|||||||
|
101 - 122 |
441 |
||||||
|
441 |
131 - 133 |
||||||
1.18 |
Відображення результатів уцінки необоротних активів, які раніше не дооцінювались, на суму: |
|||||||
коригування суми зносу |
131 - 133 |
101 - 122 |
||||||
різниці залишкової вартості |
831 |
101 - 122 |
||||||
1.19 |
Відображення результатів уцінки необоротних активів, раніше дооцінених, на суму: |
|||||||
|
131 - 133 |
101 - 122 |
||||||
|
441 |
101 - 122 |
||||||
|
831 |
101 - 122 |
||||||
1.20 |
Відображення результатів дооцінки необоротних активів, раніше уцінених: |
|||||||
|
101 - 122 |
131 - 133 |
||||||
|
101 - 122 |
741 |
||||||
|
101 - 122 |
441 |
||||||
Нарахування суми зносу (накопиченої амортизації) |
||||||||
1.21 |
Нарахування суми зносу (накопиченої амортизації) на |
|
|
|||||
|
841 |
131 |
||||||
|
132 |
|||||||
|
133 |
|||||||
Водночас проводиться другий запис |
401 |
841 |
||||||
Схему обліку надходження необоротних активів відображено на рис. 2.4.
Акт прийняття-передачі
ф. №ОЗ-1(бюджет), рахунки-фактури, накладні
Меморіальні ордери
№ 4, 6, ф. № 274
Книга «Журнал-Головна»
Інвентарні картки
ф. № ОЗ-6, ОЗ-9
(бюджет)
Опис інвентарних
карток ф. № ОЗ-10 (бюджет)
Інвентарний список
ф. № ОЗ-11 (бюджет)
Оборотна відомість
Рис.2.4. Схема обліку надходження необоротних активів
Синтетичний облік надходження необоротних активів бюджетними установами здійснюється в меморіальних ордерах 4 «Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами» (т. ф. 408(бюджет), 6 «Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами» (т. ф. 409 (бюджет), меморіальний ордер форми 274.
Для відображення придбання необоротних активів бюджетні установи використовують Картку аналітичного обліку капітальних видатків.
Для відображення нарахування зносу (амортизації) на необоротні активи застосовується Відомість нарахування зносу на основні засоби (типова форма ОЗ-12 (бюджет)).
Схему обліку зносу основних засобів відображено на рис. 2.5.
Інвентарна картка
ф. ОЗ – 6
Відомість
нарахування зносу ф. ОЗ - 12
Меморіальний
ордер ф. № 274
Книга «Журнал –
Головна»
Інвентарна картка
ф. ОЗ – 9
Рис. 2.5. Схема обліку зносу основних засобів
Синтетичний облік нарахування зносу (амортизації) необоротних активів бюджетними установами здійснюється в меморіальному ордері форми 274, дані якого заносяться в книгу «Журнал-головна».
Схему обліку вибуття необоротних активів бюджетних установ відображено на рис. 2.6.
Опис інвентарних
карток ф. ОЗ - 10
Акт прийняття-передачі
основних засобів
ф. ОЗ -1
Акт про списання
основних засобів
ф. ОЗ -3
Інвентарні картки
ф. ОЗ – 6, 8, 9
Оборотна відомість
Акт про списання
автотранспортних засобів
ф. ОЗ - 4
Меморіальний
ордер № 9
Акт про списання
з балансу бюджетних установ і організацій
вилученої
з бібліотеки літератури ф. ОЗ - 5
Інвентарний список
ф. ОЗ – 11
Книга «Журнал-Головна»
Р ис. 2.6. Схема обліку вибуття матеріальних необоротних активів
Синтетичний облік вибуття та переміщення необоротних активів бюджетними установами здійснюється у меморіальному ордері № 9.
Аналітичний облік надходження, вибуття, ліквідації та руху основних засобів ведеться за місцем зберігання (експлуатації) та в бухгалтерії за формами визначеними наказом ГУДКУ та Держкомстату України «Про затвердження типових форм з обліку та списання основних засобів, що належать установам та організаціям, які утримуються за рахунок державного або місцевих бюджетів та Інструкції з їх складання» від 02.12.1997р № 125/70 (табл. 2.3)
Таблиця 2.3
Характеристика типових форм з обліку основних засобів
№ з/п |
Назва форми |
Характеристика форми |
1 |
ОЗ – 1 (бюджет) Акт прийняття - передачі основних засобів |
Застосовується для оформлення прийняття – передавання основних засобів і складається на кожний конкретний об’єкт основних засобів, який надходить у формі придбання або безоплатної передачі від інших організацій |
2 |
ОЗ – 2 (бюджет) Акт прийняття – здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів |
Застосовується для оформлення прийняття – здавання основних засобів після капітального ремонту, реконструкції чи модернізації |
3 |
ОЗ – 3 (бюджет) Акт про списання основних засобів |
Застосовують для оформлення вибуття окремих інвентарних об’єктів, предметів основних засобів у разі повної або часткової їхньої ліквідації |
4 |
ОЗ – 4 (бюджет) Акт про списання транспортних засобів |
Оформляється вибуття транспортних засобів внаслідок їхнього зношення, морального старіння і знищення в результаті аварій, стихійного лиха |
5 |
ОЗ – 6 (бюджет) Інвентарна картка обліку основних засобів в бюджетних установах |
Застосовується для обліку будинків, споруд, передавальних пристроїв, робочих силових машин і обладнання, автоматизованих ліній, транспортних засобів, вимірювальних приладів і регулюючих пристроїв, лабораторного обладнання, виробничого і господарського інвентарю та інших об’єктів основних засобів |
6 |
ОЗ – 8 (бюджет) Інвентарна картка обліку основних засобів в бюджетних установах (для тварин і багаторічних насаджень) |
Застосовується для індивідуального обліку робочої, продуктивної і племінної худоби, а також для обліку багаторічних насаджень і капітальних витрат на поліпшення земель (без споруд) |
7 |
ОЗ – 9 (бюджет) Інвентарна картка групового обліку основних засобів в бюджетних установах |
Застосовується для групового обліку однотипних об’єктів основних засобів, які мають одне і те ж саме призначення, однакову технічну характеристику і вартість |
8 |
ОЗ – 10 (бюджет) Опис інвентарних карток з обліку основних засобів |
Застосовують для реєстрації інвентарних карток, які відкриваються при здійсненні аналітичного обліку основних засобів |
9 |
ОЗ – 11 (бюджет) Інвентарний список основних засобів |
Застосовується в місцезнаходженнях (експлуатації) об’єктів основних засобів для пооб’єктного обліку за матеріально відповідальними особами |
10 |
ОЗ – 12 (бюджет) Відомість нарахування зносу на основні засоби |
Застосовується для розрахунку суми зносу основних засобів за повний календарний рік (незалежно від того, у якому місяці звітного року вони придбані або зруйновані) відповідно до норм зношення, встановлених в процентах до балансової вартості кожної з груп основних засобів |
У бухгалтерській службі суб’єкта державного сектору облік основних засобів ведеться в інвентарних картках, які відкриваються на кожний інвентарний об’єкт (предмет). Однорідні активи можуть обліковуються на картках групового обліку.
Аналітичний облік нематеріальних активів бюджетні установи ведуть за типовими формами, які затверджені наказом МФУ від 22.11.2004 № 732 «Про затвердження типових форм первинного обліку об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (табл. 2.4)
Таблиця 2.4
Характеристика типових форм з обліку та списання нематеріальних активів
№ з/п |
Назва форми |
Характеристика форми |
1 |
Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів т. ф. № НА – 1 |
Застосовується установами та організаціями для оформлення операцій із введення в господарський оборот і використання окремих придбаних (створених) об’єктів права інтелектуальної власності. Оформляючи введення в господарський оборот об’єктів права інтелектуальної власності акт складається в одному примірнику на кожний окремий об’єкт приймальною комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво установою. |
2 |
Інвентарна карта обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів т. ф. № НА – 2 |
Застосовується для аналітичного обліку об’єктів права інтелектуальної власності, а також для аналітичного обліку групи однотипних за призначенням та умовами використання об’єктів, що надійшли в одному календарному місяці та одній відповідальній за їх використання особі. Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об’єкт чи групу об’єктів права інтелектуальної власності, заповнюється в одному примірнику на основі «Акта введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (типова форма № НА-1) |
3 |
Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів т. ф. № НА – 3 |
Застосовується для оформлення вибуття об’єктів при їх списанні (ліквідації). Акт складається у двох примірниках комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво установою, підписується головою та членами комісії, особою, що була відповідальною за використання об’єкта права інтелектуальної власності, затверджується керівником установи |
4 |
Інвентарний опис об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів т. ф. № НА – 4 |
Інвентаризаційний опис складається в одному примірнику для оформлення даних інвентаризації окремо за кожним місцезнаходженням об’єктів права інтелектуальної власності та за кожною особою, відповідальною за використання об’єктів права інтелектуальної власності. В інвентарний опис включається кожний окремий об’єкт права інтелектуальної власності |
Для аналітичного обліку об’єктів права інтелектуальної власності, а також для аналітичного обліку групи однотипних за призначенням та умовами використання об’єктів, що надійшли в одному календарному місяці та одній відповідальній за їх використання особі, в бухгалтерській службі суб’єкта державного сектору відкривається інвентарна картка обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів в одному примірнику на кожен об’єкт або групу об’єктів, яка заповнюється за даними відповідного первинного документа.
Об’єкт нематеріальних активів, наданий суб’єктом державного сектору, який є правовласником (ліцензіаром), в користування (при збереженні виключних прав на результат інтелектуальної діяльності), залишається на балансі правовласника (ліцензіара) із зазначенням в аналітичному обліку інформації про передачу цього обєкта у користування іншій особі.
Об’єкт нематеріальних активів, отриманий в користування, обліковується суб’єктом державного сектору (ліцензіатом) на позабалансовому рахунку в оцінці, визначеній виходячи із розміру винагороди, встановленого в договорі. При цьому платежі за надане право використання об’єктів інтелектуальної власності у вигляді періодичних платежів, обчислених у порядку та строки, встановлені договором, включаються ліцензіатом до витрат звітного періоду.
Аналітичний облік накопиченої амортизації нематеріальних активів ведеться за об’єктами нематеріальних активів.
Аналітичний облік незавершених капітальних інвестицій ведеться у розрізі витрат на зазначені витрати роботи (витрати) окремо за кожним об’єктом.
Якщо за умовами договору на будівництво забезпечення будівництва устаткуванням здійснюється підрядником, то забудовником вартість устаткування з витратами на монтаж відображається у складі капітальних інвестицій згідно з рахунками підрядника.
Вартість устаткування, яке не потребує монтажу, та інших необоротних матеріальних активів, які придбаваються суб’єктом державного сектору, відображається у складі незавершених капітальних інвестицій після надходження таких цінностей на місце призначення.
Витрати на придбання, створення та поліпшення об’єктів основних засобів, використання яких на дату балансу за призначенням не відбулося, відображаються у складі незавершених капітальних інвестицій у необоротні активи. Капітальні інвестиції в сумі таких витрат формують фонд у незавершеному капітальному будівництві.
Зарахування об’єктів капітальних інвестицій на підставі первинних документів до складу основних засобів відображається з відповідним зменшенням капітальних інвестицій. Одночасно відображається збільшення фонду у необоротних активах та зменшення фонду у незавершеному капітальному будівництві.
Капітальні витрати на поліпшення земель включаються у вартість основних засобів щорічно в сумі витрат, які відносяться до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від закінчення всього комплексу робіт.
Облік капітальних витрат на поліпшення земель ведеться шляхом розподілу на такі заходи: планування земельних ділянок, викорчовування площ під оранку, очищення водойм, очищення полів від каменів і валунів, зрізання купин, розчищення чагарників із зазначенням займаної площі й вартості виконаних робіт за кожним заходом.
Капітальні вкладення в багаторічні насадження вводяться в склад основних засобів щорічно у сумі витрат на прийняті в експлуатацію площі незалежно від закінчення всього комплексу робіт.