Поняття поточних зобов’язань
Поточні зобов’язання – це заборгованість бюджетної установи, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої очікується протягом бюджетного року.
У балансі бюджетних установ поточні зобов’язання відображаються у випадках:
коли результатами обов’язків вже виникли певні події, тобто придбані товари, отримані послуги (якщо вони не були попередньо оплачені), одержані позики тощо;
за результатами здійснених подій виникає неминуче зменшення активів бюджетних установ.
Бухгалтерський облік зобов’язань установи, що протягом її звичайної діяльності, тобто при виконанні кошторису, і погашення яких очікується протягом поточного бюджетного року ведеться на субрахунках класу 6 «Поточні зобов’язання»(рис. 2.15)
Рахунок 50
«Довгострокові позики»
501 «Довгострокові
кредити банків»
502 «Відстрочені
довгострокові кредити банків»
503 «Інші довгострокові
позики»
Рахунок 51
«Довгострокові векселі видані»
511 «Видані
довгострокові векселі»
Рахунок 52 «Інші
довгострокові зобов’язання»
521 «Інші довгострокові
фінансові зобов’язання»
Рис. 2.14. Рахунки бухгалтерського обліку довгострокових зобов’язань
Рахунки цього класу призначені для обліку даних та узагальнення інформації про зобов’язання бюджетної установи, що виникають протягом звичайної її діяльності і погашення яких очікується протягом дванадцяти місяців з дати балансу.
Відповідно до Порядку № 372 кредиторська заборгованість бюджетних установ класифікується на:
кредиторську заборгованість, строк позовної давності якої минув, – це прострочена кредиторська заборгованість, щодо якої кредитором втрачено право звернутися до суду з вимогою про захист свого цивільного права або інтересу
прострочену кредиторська заборгованість – це сума кредиторської заборгованості, що виникає на 30-й день після закінчення терміну обов’язкового платежу згідно з укладеними договорами або якщо дата платежу не визначена після отримання підтвердних документів за отримані товари, виконані роботи, надані послуги.
Основні вимоги щодо обліку зобов’язань розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів
Для здійснення своєї діяльності бюджетна установа бере на себе зобов’язання перед різними організаціями, постачальниками та підрядниками про оплату їм коштів за надані товари, роботи, послуги.
601 «Короткострокові
кредити банків»
602 «Відстрочені
короткострокові кредити банків»
603 «Інші короткострокові
позики»
Рахунок 60
«Короткострокові позики»
604 «Прострочені
позики»
Рахунок 61 «Поточна
заборгованість за довгостроковими
зобов’язаннями»
611 «Поточна
заборгованість за довгостроковими
позиками»
612 «Поточна
заборгованість за довгостроковими
векселями»
613 «Поточна
заборгованість за іншими довгостроковими
зобов’язаннями»
Рахунок 62
«Короткострокові векселі видані»
621 «Видані
короткострокові векселі»
631 «Розрахунки з
постачальни-ками та підрядниками»
632 «Розрахунки з
часткової оплати замовлень на
дослідно-конструкторські розробки, що
виконуються за рахунок бюджетних
коштів»
Рахунок 63 «Розрахунки
за виконані роботи»
633 «Розрахунки із
замовниками за виконані
Роботи і надані
послуги з власних надходжень»
634 «Розрахунки із
замовниками за науково-дослідні роботи,
що підлягають оплаті»
635 «Розрахунки із
залученими співвиконавцями
для виконання
робіт»
Рахунок 64 «Розрахунки
із податків і зборів»
641 «Розрахунки за
податками і зборами в бюджет»
642 «Інші розрахунки
з бюджетом»
Рахунок 65 «Розрахунки
зі страхування»
Рахунок 651 «За
розрахунками із загальнообов'язкового
державного
соціального
страхування»
652 «Розрахунки
із соціального страхування»
654 «Розрахунки
з інших видів страхування»
661 «Розрахунки із
заробітної плати»
662 «Розрахунки зі
стипендіатами»
663 «Розрахунки з
працівниками за товари, продані в
кредит»
664 «Розрахунки з
працівниками за безготівковими
перерахуваннями на
рахунки з вкладів у банках»
Рахунок 66 «Розрахунки
з оплати праці»
665 «Розрахунки
з працівниками за безготівковими
перерахуваннями
внесків за добровільним страхуванням»
666 «Розрахунки
з членами профспілки безготівковими
перерахуваннями сум членських
профспілкових внесків»
667 «Розрахунки з
працівниками за позиками банків»
668 «Розрахунки за
виконавчими документами та інші
утримання»
669 «Інші розрахунки
за виконані роботи»
671 «Розрахунки
з депонентами»
672 «Розрахунки
за депозитними сумами»
673 «Розрахунки
за коштами, які підлягають розподілу
за видами загальнообов’язкового
державного соціального страхування»
Рахунок 67 «Розрахунки
за іншими операціями і кредиторами»
674 «Розрахунки за
спеціальними видами платежів»
675 «Розрахунки
з іншими кредиторами»
676 «Розрахунки
за зобов’язаннями зі спільної діяльності»
Рахунок 68 «Внутрішні
розрахунки»
683 «Внутрішні
розрахунки за операціями з внутрішнього
переміщення за загальним фондом»
684 «Внутрішні
розрахунки за операціями з внутрішнього
переміщення за спеціальним фондом»
Рис. 2.15. Рахунки бухгалтерського обліку поточних зобов’язань
Для контролю за використанням бюджетних коштів на органи Казначейства покладені функції обліку зобов’язань, що бере на себе бюджетна установа в процесі свої діяльності.
З метою забезпечення контролю за цільовим використанням бюджетних коштів органи Казначейства здійснюють наступні контрольні функції:
попередній контроль — на етапі реєстрації зобов’язань розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів;
поточний контроль — у процесі оплати рахунків розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів.
Такий контроль забезпечується через реєстрацію зобов’язань в органах Казначейства.
Основним нормативним документом, яким врегульовується контроль за зобов’язаннями бюджетних установ є наказ МФУ від 02.03.2012 № 309 «Про затвердження Порядку реєстрації та обліку бюджетних зобов’язань розпорядників бюджетних коштів та одержувачів бюджетних коштів в органах Державної казначейської служби України» (далі Порядок № 309).
Зобов’язання у бюджетних установах є їхнім специфічним об’єктом обліку. Розпорядники (одержувачі) бюджетних коштів обліковують зобов’язання як кредиторську заборгованість.
Порядок № 309 виокремлює наступні види зобов’язань:
Розпорядники (одержувачі) бюджетних коштів беруть бюджетні зобов’язання:
за загальним фондом в межах бюджетних асигнувань, установлених кошторисами (планами використання бюджетних коштів), враховуючи необхідність виконання бюджетних зобов’язань минулих років, узятих на облік органами Казначейства; щодо завдань (проектів) Національної програми інформатизації – після їх погодження з Генеральним державним замовником Національної програми інформатизації – центральним органом виконавчої влади, визначеним КМУ;
за спеціальним фондом виключно в межах відповідних фактичних надходжень спеціального фонду бюджету (відкритих асигнувань (виділених коштів), залишків коштів на спеціальних реєстраційних рахунках розпорядників бюджетних коштів (в частині власних надходжень) та бюджетних асигнувань, встановлених кошторисами (планами використання бюджетних коштів). За бюджетними програмами, які здійснюються із залученням державою кредитів (позик) від іноземних держав, банків, міжнародних фінансових організацій для реалізації інвестиційних програм (проектів), термін дії яких завершується у поточному бюджетному періоді, розпорядники бюджетних коштів мають право брати відповідні бюджетні зобов’язання у четвертому кварталі поточного бюджетного періоду понад фактичні надходження таких кредитів (позик) за умови наявності письмової згоди кредитора на оплату цих зобов’язань протягом першого кварталу наступного бюджетного періоду.
З метою реєстрації зобов’язань в органах Казначейства, які виникають у процесі виконання кошторису, розпорядники (одержувачі) бюджетних коштів складають на паперових (електронних) носіях Реєстр бюджетних зобов’язань розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів (далі Реєстр) та Реєстр бюджетних фінансових зобов’язань розпорядників (одержувачів) бюджетних коштів (далі Реєстру фінансових зобов’язань).
Порядок заповнення рядків Реєстру та/або Реєстру фінансових зобов’язань відображено в табл. 2.12
Таблиця 2.12