3. Порядок інвентаризації активів та зобов’язань

Приклад інвентаризації об’єктів обліку наведено в табл. 1.

4. Перевірка та оформлення результатів інвентаризації.

Схема оформлення результатів інвентаризації відображено на рис. 12.4

РЕЗУЛЬТАТИ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ

Надлишки

Нестачі

Підтвердження даних бухгалтерського обліку

Фактична наявність матеріальних цінностей більше ніж за даними обліку

Фактична наявність матеріальних цінностей менше ніж за даними обліку

Рис.12.4 Результати інвентаризації

 Висновки щодо виявлених розбіжностей між фактичною наявністю активів і зобов’язань і даними бухгалтерського обліку, які наводяться в звіряльних відомостях, та пропозиції щодо їх врегулювання відображаються інвентаризаційною комісією у протоколі, що складається після закінчення інвентаризації і передається на розгляд та затвердження керівнику підприємства.

У протоколі наводяться: причини нестач, втрат, лишків, а також пропозиції щодо заліку внаслідок пересортиці, списання нестач в межах норм природного убутку, а також понаднормових нестач і втрат від псування цінностей із зазначенням причин та вжитих заходів щодо запобігання таким втратам і нестачам. Підприємства можуть додавати до протоколів іншу інформацію, що є суттєвою для прийняття рішень щодо визнання і оцінки активів і зобов’язань та розкриття відповідної інформації у фінансовій звітності.

Протокол інвентаризаційної комісії затверджується керівником підприємства протягом 5 робочих днів після завершення інвентаризації.

Результати інвентаризації на підставі затвердженого протоколу інвентаризаційної комісії відображаються у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності того звітного періоду, у якому закінчена інвентаризація.

Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю активів і зобов’язань і даними бухгалтерського обліку регулюються підприємствами в такому порядку:

• основні засоби, нематеріальні активи, які виявлені в лишках, підлягають оприбуткуванню зі збільшенням доходів майбутніх періодів (доходів спеціального фонду бюджетної установи);

• цінні папери, грошові кошти, їх еквіваленти та інші оборотні матеріальні цінності, які виявлені в лишках, підлягають оприбуткуванню зі збільшенням доходу звітного періоду підприємства (доходу спеціального фонду бюджетної установи);

• нестача запасів у межах установлених норм природного убутку, виявлена під час інвентаризації, списується за розпорядженням керівника підприємства на витрати. Норми природного убутку можуть застосовуватися лише у разі виявлення фактичних нестач і після взаємозаліку нестач цінностей і лишків внаслідок пересортиці. За відсутності норм природного убутку втрата розглядається як нестача понад норму;

• нестача цінностей понад норми природного убутку, а також втрати від псування цінностей списуються з балансу та відносяться на рахунок винних осіб у розмірі, визначеному відповідно до законодавства, у разі якщо винні особи не встановлені, вони зараховуються на позабалансовий рахунок до моменту встановлення винних осіб або закриття справи згідно із законодавством.

Бюджетними установами у разі встановлення нестач або втрат, які виникли внаслідок зловживань, відповідні матеріали протягом 5 днів після встановлення нестач і втрат передаються правоохоронним органам, а на суму виявлених нестач і втрат подається цивільний позов.

Для обліку відображення результатів інвентаризації призначені субрахунки:

363 «Розрахунки з відшкодування завданих збитків» – для відображення нестачі матеріальних цінностей за рахунок винних осіб;

71 «Доходи спеціального фонду» – для відображення надлишків матеріальних цінностей при проведенні інвентаризації;

05 «Гарантії та забезпечення» – для відображення збитків, коли винні особи не встановлені, справи знаходяться в слідчих органах.

Кореспонденцію рахунків з обліку результатів інвентаризації відображено в табл. 12.5

Таблиця 12.5

Кореспонденція рахунків з обліку результатів інвентаризації

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Списання необоротних активів унаслідок недостачі, установленої при інвентаризації	401, 131 - 133	104 - 122
	Водночас проводиться другий запис, коли винні особи не встановлені	05
2	Оприбуткування лишків необоротних активів, виявлених під час інвентаризації	103 – 122 811	711 401
3	Оприбуткування лишків матеріалів і продуктів харчування, виявлених під час інвентаризації	231 – 236, 238, 239	711
4	Списання недостач виробничих запасів, матеріалів та продуктів харчування у межах установлених норм, а також недостач і втрат від псування матеріальних цінностей, віднесених на рахунок установи (винних осіб не встановлено), придбаних у поточному році, у минулих роках, за операціями з внутрішньої передачі майна	801, 802, 811 – 813, 431, 432, 683, 684	201, 204, 205, 231 – 236, 238, 239
5	Списання виявлених недостач і втрат виробничих запасів, матеріалів та продуктів харчування, придбаних у поточному році, у минулих роках, за операціями з внутрівідомчої передачі майна	801, 802, 811 – 813, 431, 432, 683, 684	201, 204, 205, 231 – 236, 238, 239
	Водночас проводиться другий запис:
	на суму вартості відшкодування збитків, яка віднесена на рахунок винних осіб коли винні особи не встановлені	363 05	711
6	Оприбуткування лишків МШП, виявлених під час інвентаризації	221, 811	711, 411
7	Списання недостач МШП унаслідок недостачі, установлених при інвентаризації	411	221
7	Водночас проводиться другий запис на суму, яка віднесена на рахунок винних осіб	363	711
	коли винні особи не встановлені	05
8	Відображено суму недостачі грошових коштів у касі, яка підлягає відшкодуванню винною особою	363	30
9	Внесено матеріально відповідальною особою до каси суму нестачі із заробітної плати	30	363
10	Утримано суми нестачі із заробітної плати	661	363
11	Відображено надлишки готівки	30	71

Синтетичний облік відображення результатів інвентаризації за загальним та спеціальним фондами відображаються окремо за загальним та спеціальним фондом у меморіальному ордері форми № 274 (бюджет).