Бухгалтерський облік розрахунків з податків і зборів
Основним податковим документом, що регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства є Податковий кодекс України від 02.12.2010 p. № 2755-VI (далі – ПКУ).
Податком є обов’язків, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до ПКУ.
Збором (платою, внеском) є обов’язковий платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій.
В Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.
До загальнодержавних належать податки та збори, що встановлені ПКУ і є обов’язковими до сплати на усій території України, крім випадків, передбачених ПКУ.
До місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених ПКУ, рішеннями сільських, селищних і міських рад у межах їх повноважень, і є обов’язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.
Види податків і зборів бюджетних установ відображено на рис. 2.17.
Загальнодержавні
податки
податок на доходи
фізичних осіб
податок на додану
вартість –
це непрямий податок, який нараховується
та сплачується відповідно до норм
розділу V
Податкового
кодексу України
екологічний
податок
рентна
плата
рентна плата за
користування радіочастотним ресурсом
України – збір, який справляється як
плата за користування радіочастотним
ресурсом України
рентна плата за
спеціальне використання води
Місцеві податки
податок на майно
плата за землю
транспортний
податок
Рис. 2.17. Структура системи оподаткування бюджетних установ
Платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об’єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об’єктом оподаткування згідно з ПКУ або податковими законами, і на яких покладено обов’язок із сплати податків та зборів згідно з ПКУ.
Об’єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об’єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов’язує виникнення у платника податкового обов’язку.
База оподаткування – це фізичний, вартісний чи інший характерний вираз об’єкта оподаткування, до якого застосовується податкова ставка і який використовується для визначення розміру податкового зобов’язання.
Одиницею виміру бази оподаткування визнається конкретна вартісна, фізична або інша характеристика бази оподаткування або її частини, щодо якої застосовується ставка податку.
Ставкою податку визнається розмір податкових нарахувань на (від) одиницю (одиниці) виміру бази оподаткування.
Податковим періодом визнається встановлений ПКУ період часу, з урахуванням якого відбувається обчислення та сплата окремих видів податків та зборів.
Елементи податків та зборів бюджетних установ відображено в табл. 2.41
Таблиця 2.41
Елементи податків та зборів бюджетних установ
Платники податку |
Об’єкт оподаткування |
Ставки податку |
1 |
2 |
3 |
Податок на доходи фізичних осіб (далі ПДФО) |
||
Працівники бюджетних установ |
доходи, одержані, у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами |
15 % – у розмірі, що за звітний податковий місяць не перевищує 10-тикратний розмір мінімальної заробітної плати (далі МЗП) |
20 % – до суми перевищення 10-тикратного розміру МЗП |
||
суми надмірно витрачених грошових коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, та не повернених в установлений строк |
під час визначення бази оподаткування застосовується негрошовий коефіцієнт:
|
|
Учні, студенти, ординатори, аспіранти або ад’юнкти |
стипендія, яка виплачується з бюджету в сумі перевищення над сумою місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року |
15 % – у розмірі, що за звітний податковий місяць не перевищує 10-тикратний розмір МЗП |
20 % – у розмірі, що за звітний податковий місяць перевищує 10-тикратний розмір МЗП |
||
Податок на додану вартість (далі ПДВ) |
||
Бюджетні установи – платники ПДВ |
постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ, у тому числі операції з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об’єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу /орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ |
20 % |
0 % |
||
Продовження таблиці 2.41
1 |
2 |
3 |
|
|
постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів за переліком, затвердженим КМУ; постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я |
7 %
|
|
Екологічний податок |
|||
Бюджетні установи, які здійснюють викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами |
обсяги та види забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами |
залежать від виду, класу небезпечності та за орієнтовно безпечним рівнем впливу забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами: з 01.01.2014 року - 100% відсотків від ставок, передбачених ПКУ |
|
Бюджетні установи, які здійснюють розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об’єктах |
обсяги та категорія радіоактивних відходів, що утворюються внаслідок діяльності суб'єктів господарювання та/або тимчасово зберігаються їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк |
залежать від виду відходів: обладнання та приладів, що містять ртуть, елементи з іонізуючим випромінюванням, - 548,47 гривня за одиницю; люмінесцентних ламп - 9,54 гривні за одиницю залежать від класу небезпеки та рівня небезпечності відходів; залежить від коефіцієнта до ставок податку, який залежить від місця (зони) розміщення відходів у навколишньому природному середовищі |
|
Рентна плата |
|||
Рентна плата за спеціальне використання води |
|||
Бюджетні установи - водокористувачі, які використовують обсяги води для виробничих потреб |
фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання |
залежать від виду води, регіону, в якому знаходяться бюджетні установи та потреб, відповідно до яких використовується вода |
|
Продовження таблиці 2.41
1 |
2 |
3 |
|
Рентна плата за користування радіочастотним ресурсом України |
|||
Бюджетні установи - користувачі радіочастотного ресурсу України |
ширина смуги радіочастот, що визначається як частина смуги радіочастот загального користування у відповідному регіоні та зазначена в ліцензії на користування радіочастотним ресурсом України або в дозволі на експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального пристрою для технологічних користувачів та користувачів, які користуються радіочастотним ресурсом для розповсюдження телерадіопрограм |
залежать від виду радіозв’язку, діапазону радіочастот та ставки збору за 1 МГц смуги радіочастот на місяць в гривнях |
|
Податок на майно |
|||
Транспортний податок |
|||
Бюджетні установи – платники |
легкові автомобілі, які використовувалися до 5 років і мають об’єм циліндрів двигуна понад 3000 куб. см. |
встановлюється з розрахунку на календарний рік у розмірі 25 000 гривень за кожен легковий автомобіль, що є об’єктом оподаткування |
|
Плата за землю |
|||
Бюджетні установи землекористувачі |
земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні |
нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, розрахованого відповідно до пункту 289.2 статті 289 ПКУ, станом на 1 січня 2015 року становить 1,249. |
|
Бюджетні установи, які надають в оренду приміщення (або їх частин) іншим юридичним особам (крім бюджетних установ) |
земельна ділянка, надана в оренду |
З 01.01.2015 року розмір орендної плати встановлюється в договорі оренди, але річна сума платежу:
|
|
Первинними документами для нарахування податків та зборів є розрахунки з бухгалтерії, розрахунки з ПДВ – податкові накладні.
Первинними документами щодо сплати податків та зборів є виписки з реєстраційних (спеціальних реєстраційних) рахунків органів Казначейства.
Для обліку розрахунків із податків і зборів до бюджету Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ призначено активно – пасивний рахунок 64 «Розрахунки із податків і зборів», характеристику субрахунків якого відображено в табл. 2.42
Таблиця 2.42
Характеристика субрахунків до рахунку 64 «Розрахунки із податків і зборів»
№ з/п |
Субрахунок |
Характеристика субрахунку |
|
номер |
Назва |
||
1 |
641 |
Розрахунки за податками і зборами в бюджет |
обліковуються розрахунки установи з бюджетом з податків і зборів |
2 |
642 |
Інші розрахунки з бюджетом |
обліковуються інші розрахунки установи з бюджетом |
За кредитом субрахунків 641, 642 відображаються суми фактично утриманих та нарахованих податків і платежів до бюджету. За дебетом відображається факт перерахування податків та платежів у дохід бюджету.
Кредитове сальдо показує заборгованість установи перед бюджетом, тобто суму, яку установа повинна перерахувати до бюджету.
Дебетове сальдо означає переплату бюджету (податковий кредит), тобто надлишково перераховану суму до бюджету, яку необхідно зарахувати в рахунок чергових платежів або повернути установі.
Кореспонденцію рахунків з обліку розрахунків за податками і зборами відображено в табл. 2.43
Таблиця 2.43
Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків за податками і зборами
№ з/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Сума ПДВ, включена постачальниками, різними кредиторами і дебіторами в рахунок на придбання матеріальних цінностей (одержання послуг), якщо сума ПДВ включається до податкового кредиту (при оплаті коштами спеціального фонду) |
||
|
641 (субрахунок 641/3) |
361 |
|
|
362 |
||
|
364 |
||
|
675 |
||
2 |
Утримано податок на доходи фізичних осіб |
||
|
661 |
641/1 |
|
|
662 |
||
|
669 |
||
3 |
Нарахування: |
||
|
811 |
641/4, 642 |
|
|
641/5, 642 |
||
|
641/6, 642 |
||
|
641/7, 642 |
||
|
641/8, 642 |
||
4 |
Нараховано штрафи та пеню за несвоєчасну сплату податків і зборів |
811 |
641 |
5 |
Перерахування до Державного бюджету України податків і зборів відповідно до законодавства |
||
Продовження табл. 2.43
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
641, 642 |
311 |
|
313 |
||
|
321 |
||
|
323 |
Аналітичний облік розрахунків податками і зборами ведеться окремо за кожним видом податків і зборів на картках ф. № 292 а (у книзі ф. № 292). На підставі даних аналітичного обліку складають декларації, розрахунки стану розрахунків за податків і зборів в бюджет.
Синтетичний облік розрахунків за податками і зборами до бюджету відображаються в різних меморіальних ордерах, а саме:
№ 2, № 3 – відображення сплати податків і зборів до бюджету;
№ 4, № 6, № 7, № 8 – відображення суми ПДВ, включеної постачальниками, різними кредиторами і дебіторами в рахунок на придбання матеріальних цінностей (одержання послуг), якщо сума ПДВ включається до податкового кредиту (при оплаті коштами спеціального фонду);
№ 5 – відображення утримання податку на доходи фізичних осіб із заробітної плати та гонорарів працівників бюджетних установ, стипендій учнів, студентів, аспірантів, докторантів; військового збору із заробітної плати та гонорарів працівників бюджетних установ;
№ 14 – відображення суми ПДВ на реалізовану продукцію (надані послуги) – при умові, що бюджетна установа зареєстрована відповідно до чинного законодавства як платник податку;
форми № 274 (бюджет) – відображення нарахування інших податків і зборів.