8. Бухгалтерський облік позабалансових рахунків

Позабалансовий облік призначений для відображення таких господарських фактів, які не впливають у даний момент на стан активів, капіталу та зобов’язань установи, проте вимагають спостереження і контролю.

На позабалансових рахунках обліковуються матеріальні цінності, інші активи та зобов’язання, що належать установі або перебувають у тимчасовому розпорядженні.

Бухгалтерський облік зазначених цінностей ведеться за простою системою, за якою записи про надходження, вибуття, використання, продаж матеріальних цінностей, бланків документів суворої звітності, утворення умовних прав і зобов’язань, списання з балансу майна внаслідок нестачі, псування та дебіторської заборгованості проводяться тільки на одному позабалансовому рахунку з вказуванням змісту і кількісно-вартісних показників операції.

Синтетичний та аналітичний облік операцій за позабалансовими рахунками ведеться у меморіальному ордері форми № 16 «Нпкопичувальна відомість позабалансового обліку».

Прийняті в оперативну оренду основні засоби i нематеріальні активи за­раховуються на позабалансовий рахунок 01 «Орендовані необоротні активи» за балансовою (залишковою) i первісною вартістю орендодавця, що зазначається в договорі операційної оренди.

Збільшення залишку рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» відбувається у разі прийняття на облік основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, що отримані в оперативну оренду, зменшення – при їх поверненні орендодавцю та у випадках перенесення заборгованості перед орендодавцем за орендовані необоротні активи на баланс.

Аналітичний облік орендованих необоротних активів ведеться за видами таких активів за інвентарними номерами орендодавця. Регістром аналітичного обліку таких необоротних активів є копія інвентарної картки об’єкта або витяг з інвентарної картки. На підставі документів про повернення об’єкта орендодавцю бухгалтерія орендаря списує його з позабалансового рахунку 01, вилучає з картотеки відповідну інвентарну картку та зберігає її разом з актом приймання – передачі.

Кореспонденцію рахунків з обліку орендованих необоротних активів відображено в табл. 2.48

Таблиця 2.48

Кореспонденція рахунків з обліку орендованих необоротних активів

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Прийнято в оренду необоротні матеріальні активи	01
2	Повернуто орендодавцю необоротні матеріальні активи		01

На рахунку 02 «Активи на відповідальному зберіганні» обліковуються:

• товарно-матеріальні цінності, прийняті установою на відповідальне зберігання, включаючи спецобладнання, придбане для виконання науково-дослідних і конструкторських робіт;

• товарно-матеріальні цінності, оплачені вищестоящим органом із державного та місцевих бюджетів і відвантажені установам своєї системи, які перебувають на інших бюджетах;

• усі види обладнання і предмети тирів, спортивних стрільбищ, кабінетів військової дисципліни навчальних закладів тощо.

Аналітичний облік товарно-матеріальних цінностей прийнятих на відповідальне зберігання, ведеться за підприємствами – власниками, видами, сортами та місцями зберігання.

В дебеті рахунку відображають вартість цінностей, прийнятих на зберігання, а в кредиті вартість зазначених цінностей списують у зв’язку з їх відвантаженням або придбанням права власності на них після відповідної домовленості з постачальником.

Кореспонденцію рахунків з обліку активів на відповідальному зберіганні відображено в табл. 2.49

Таблиця 2.49