4. Бухгалтерський облік розрахунків з іншими дебіторами

До розрахунків із іншими дебіторами належать розрахунки:

• із підприємствами, установами, організаціями шляхом попередньої оплати за товари, роботи та послуги, які отримуватиме установа в майбутньому (після перерахування плати) за умовами договору, якщо це передбачено чинним законодавством України;

• із підприємствами, установами, організаціями, фізичними особами, яким бюджетна установа реалізувала товари, виконала роботи й надала послуги, якщо умовами договору передбачена оплата після їх надання;

• зі студентами та учнями за користування гуртожитком при вищих, середніх спеціальних навчальних закладах;

• із витрачання спонсорських і благодійних внесків, гуманітарної допомоги, проведення видатків за коштами, що надійшли як субвенції іншого рівня.

Для обліку розрахунків з іншими дебіторами призначено активний субрахунок  364 «Розрахунки з іншими дебіторами»

У бухгалтерському обліку за дебетом субрахунку 364 проводиться запис на збіль­шення дебіторської заборгованості, за кредитом – погашення.

Кореспонденцію рахунків з обліку розрахунків з іншими дебіторами відображено в табл. 2.27

Таблиця 2.27

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з іншими дебіторами

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Нарахування плати за послуги, надання яких пов’язане з виконанням основної діяльності бюджетної установи, від додаткової (господарської) діяльності, за оренду майна, від реалізації та відшкодування вартості майна	364	711
2	Перераховано постачальникам згідно з поданими рахунками за матеріальні цінності та надані послуги шляхом попередньої оплати у випадках, передбачених законодавством
	за рахунок коштів загального фонду	364	321
	за рахунок коштів спеціального фонду	364	323 – 326
3	Отримано плату за послуги, надання яких пов’язане з виконанням основної діяльності бюджетної установи, від додаткової (господарської) діяльності, за оренду майна, за реалізацію та відшкодування вартості майна
	в касу установи	301	364
	на спеціальний реєстраційний рахунок	323

продовження таблиці 2.27

1	2	3	4
4	Отримано матеріалів і продуктів харчування (без ПДВ), що сплачені попередньою оплатою рахунків	231 – 239	364
	сума ПДВ з матеріалів і продуктів харчування
	придбаних за рахунок коштів загального фонду	801, 802	364
	придбаних за рахунок коштів спеціального фонду (якщо установа не платник ПДВ)	811 – 813	364
	придбаних за рахунок коштів спеціального фонду (якщо установа платник ПДВ)	641	364
5	Погашено дебіторську заборгованість за товарно-матеріальні цінності	321, 323, 324, 326	364

Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з іншими дебіторами відображається в накопичувальній відомості ф. 408 – меморіальний ордер 4 «Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами» за допомогою позиційного способу записів.

Відомості складаються окремо за кож­ним дебітором, а також за кодами економічної класифікації видатків. Операції за розрахунками, що здійснюються за рахунок коштів спеціального фонду, ведуться в окремих меморіальних ордерах. Залишок на кінець місяця за субрахунками складається як загальний, так і за кожним дебіто­ром, а також за кодами економічної класифікації видатків.

Облік розрахунків зі студентами й учнями за проживання в гуртожитках і користування постільними речами ведеться в оборотній відомості ф. 285. У ній кожному платнику відводиться один рядок, в якому упродовж року на вкладних листках записуються нараховані суми, тобто дебетові обороти, і сплачені суми – кредитові обороти.

Якщо бюджетна установа має дитячі дошкільні заклади, то в межах субрахунку 364 відкривають окремі аналітичні рахунки, на яких ведуть розрахунки з батьками за утримання дітей. З цією метою відкривають окрему «Відомість аналітичного обліку розрахунків із батьками за утримання їхніх дітей у дитячих закладах» ф. 327. У відповідних графах відомості наводять вихідні дані для платіжної ставки за утримання дітей у дитячих дошкільних закладах.

У балансі розрахунки з іншими дебіторами відображаються розгорнуто: дебетове сальдо – у складі оборотних активів, а кредитове – у складі зобов’язань.

Дебіторська заборгованість, термін позовної давності якої минув, – дебіторська заборгованість, що обліковується після закінчення терміну позовної давності. Як визначено в ст. 257 Цивільного кодексу України від 16. 01. 2003 р. № 435 – VI загальний термін позовної давності становить 3 роки.

Дебіторська заборгованість, строк позовної давності якої минув і яка є безнадійною до стягнення, списується за результатами інвентаризації розрахунків на підставі рішення керівника бюджетної установи з відображенням зміни результатів виконання кошторису.

При цьому про списання обов’язково повідомляють вищестоящу установу. Інформацію про таку заборгованість необхідно відобразити на позабалансовому рахунку 07 «Списані активи та зобов’язання» субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість» і обліковувати там не менше п’яти років, щоб у випадку зміни майнового положення неплатоспроможного дебітора можна було стягнути цю заборгованість.

Кореспонденцію рахунків з обліку списання сум дебіторської заборгованості, строк позивної давності якої минув відображено в табл. 2.28

Таблиця 2.28

Кореспонденція рахунків з обліку списання сум дебіторської заборгованості,

строк позивної давності якої минув

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Списання сум дебіторської заборгованості, після закінчення терміну позовної давності
	яка склалася за рахунок загального фонду	431	364
	яка склалася за рахунок спеціального фонду	432	364
	Водночас на позабалансовому рахунку здійснюється запис про відображення сум дебіторської заборгованості, після закінчення терміну позовної давності 071

Безнадійна дебіторська заборгованість обліковується на відповідному позабалансовому рахунку протягом трьох років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі змін майнового стану неплатоспроможних дебіторів.

Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості, яка надходить у поточному бюджетному періоді на реєстраційні, спеціальні реєстраційні рахунки, відкриті в органах Казначейства, або поточні рахунки, відкриті в установах банків (крім власних надходжень), як повернення дебіторської заборгованості, яка виникла у попередніх бюджетних періодах, перераховується до доходів загального фонду відповідного бюджету.