23. Отчет о движении денежных средств, как форма отчетности организации и методы анализа его содержания

(Примеры построения по прямому и косвенному см в вопросе 98, в России разрешен только прямой метод)

С введением ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» - формирование ОДДС на нормативный уровень.

Отчет о движении денежных средств или кэш-флоу (англ. cashflowstatement) - финансовый отчет, который показывает все поступления денежных средств как от обычной операционной деятельности, так и из других, в т.ч. инвестиционных, источников, а также все расходы денежных средств на оплату бизнес-операций и инвестиции во время отчетного периода.

«Прообразом» ПБУ 23/2011 является МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств». Этот международный стандарт оперирует понятием денежных эквивалентов, которое в российских стандартах до настоящего времени отсутствовало. ОДДС охватывает движение не только денежных средств, но и денежных эквивалентов.

ПБУ 23/2011 (п. 5) устанавливает, что денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В свою очередь ПБУ 19/02 (п. 2) характеризует финансовые вложения как активы, способные приносить компании экономические выгоды в будущем.

В ПБУ 23/2011 (п. 6) денежный поток - это платежи компании и поступления в компанию денежных средств и денежных эквивалентов. Отчет о движении денежных средств отражает денежные потоки компании, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и на конец отчетного периода.

Валютно-обменные операции, равно как и операции перевода денежных средств в денежные эквиваленты и обратно, денежных потоков не образуют.

Классификация денежных потоков

Поток денежных средств в отчете нужно распределить по трем направлениям – от текущих (обычная д-ть), инвестиционных (приобрет., созд-е и выб-е внеоб. активов) и финансовых операций (операции, связанные с привлечением компанией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств).

Есть два подхода к составлению отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный. При расчете прямым способом информация собирается непосредственно из первичных документов, или данных бухгалтерского учета, или самый приятный вариант - отчет формируется программой, в которой своевременно регистрируется информация о хозяйственных операциях, в т.ч. платежах.

Прямой метод основан на отражении движения денежных средств на денежных счетах (касса, банк и т.п.). В соответствии с МСФО (IAS) 7 при использовании прямого метода данные в отчете о движении денежных средств формируются из учетных записей компании либо путем корректировки продаж и себестоимости продаж от основных и прочих видов деятельности.

В РФ разрешен только прямой метод составления ОДДС. Данный метод закреплен в отечественной практике согласно ПБУ 4/99 и Приказу №67н.

Суть прямого способа заключается в составлении потока денежных средств по Главной книге организации. Информационным источником при формировании отчета прямым методом выступают обороты по соответствующим денежным счетам.

Косвенный метод. Суть метода заключается в том, что по тем операциям, где прибыль получена, а деньги не поступили, делается отрицательная корректировка на сумму непоступления; в случае, когда определенные расходы списаны на себестоимость, а реального оттока денежных средств не наблюдается (например, амортизация) делается положительная корректировка. Теоретически откорректированная прибыль на поступление (оттоки) денежных средств, можно выйти на текущее сальдо по счетам учета денежных средств.

Косвенный метод получил широкое распространение в зарубежной практике. Так, например, МОФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» предусматривает возможность составления и прямым , и косвенным методом раздела текущей деятельности отчета о движении денежных средств.

АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Анализ денежных потоков рассматривается как раздел анализа платежеспособности организации, как основное направление совершенствования финансовой устойчивости. Изучение структуры и соотношения источников привлечения денежных средств, направлений их вложения и оборачиваемости - основные задачи оценки финансовой устойчивости и платежеспособности организации.

В анализ денежных потоков входит:

- оценка динамики и структуры источников притока и направлений оттока денежных средств;

- оценка сбалансированности отрицательного и положительного потоков денежных средств и определение их достаточности для платежей по текущим обязательствам;

- изучение структуры чистого денежного потока;

- оценка влияния факторов на выручку от реализации продукции, работ, услуг, которая является основным источником поступления денежных средств;

- изучение рентабельности организации по чистому денежному потоку;

- оценка оборачиваемости денежных средств.