69. Аналитические процедуры

Нормативное регулирование:

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 20.АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ;

ФСАД 7/2011 Аудиторские доказательства  

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 8. ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА, СРЕДЫ, В которой ОНА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ, И ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ АУДИРУЕМОЙ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ.

Определение:

Аналитические процедуры представляют собой оценку финансовой информации на основе анализавзаимосвязимежду данными финансового и нефинансовогохарактера (ФСАД 7/2011).

Классификация в зависимости от цели (по ПСАД 20):

Аналитические процедуры:

А) на стадии планирования (для планирования аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур); /обычно смотрят величину и % изменений статей отчетности/

Б) в качестве аудиторских процедур проверки по существу (когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности);

В) в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита./обычно описывают изменения выявленные при аналитике на стадии планирования (А)/

А) не связаны с предпосылками достоверности; Обязательны к проведению!!! П.2 ПСАД 20

Б) связаны с предпосылками достоверности; необязательны

В) не связаны с предпосылками достоверности. Обязательны к проведению!!! П.2 ПСАД 20

Аналитические процедуры по существу (Б) уместно проводить в следующих случаях:

 Информация может быть дезагрегирована и проверена на соответствующем уровне, где

могут быть получены убедительные аудиторские доказательства

 Процедуры проводятся над большим количеством операций, которые имеют склонность

быть предсказуемыми с течением времени.

 Существуют правдоподобные отношения, которые постоянны и предсказуемы в степени

достаточной для того, чтобы достичь необходимой точности при определении величины

ожидания

 Точность аналитической процедуры в результате даёт допустимое расхождение (между

величиной ожидания и тем, что записано у клиента) не более чем в 5% от величины ожидания, и

 Опыт проверки за предыдущий период дает основания полагать, что подобный анализ

может быть эффективен

Методика проведения:

1. Построение ожидания (легенды) на основе выявленных взаимосвязей

2. Определить допустимое расхождение (в сумме или %)

3. Сравнить фактические суммы клиента с величиной ожидания

4. Установить необходимость дополнительных процедур

1. Величина ожидания – это расчетная величина значения, основанная на взаимосвязях внутри

как финансовой, так и нефинансовой информацией. Ожидания могут быть основаны на анализе

тенденций, соотношений и проверки на разумность. Величина рассчитанного ожидания

обосновывается пониманием отрасли, запросами персоналу клиента, результатами тестирования

и внешней информацией.

2. Допустимое расхождение – это разница между величиной ожидания аудитора и фактическим

значением из учетных данных клиента, которая является приемлемой для успешного завершения

аналитической процедуры. Это функция от точности процедуры и существенности статьи, для её определенияиспользуется профессиональное суждение. По мере увеличения требуемого уровня точности всвязи с более высокой оценкой РСИ, следует ожидать что фактическая сумма будет сближаться свеличиной ожидания, т.е. допустимое расхождение будет меньше. При этом допустимоерасхождение не должно превышать пяти процентов.(ЛЮБОЕ РАСХОЖДЕНИЕ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ОШИБКОЙ!!!)

3. Сравнить фактические суммы клиента с величиной ожидания. Если разница междувеличиной ожидания и фактической суммой, отраженной в учетекомпании, лежит в пределах допустимого расхождения, то процедуры считаются успешновыполненными. В противном случае необходимо изучить причины разницы, рассмотреть,нуждаются ли ожидания аудитора в пересмотре и провести аналитические процедуры зановолибо предложить аудиторскую разницу. Она не должна превышать 5% от сальдо счета.

4. Установить необходимость в дополнительных детальных тестахВ зависимости от результатов аналитических процедур по существу, может появитьсядостаточное количество аудиторских доказательств, чтобы сделать вывод о выполнении задачиаудита в рамках проверяемой статьи. Если мы не можем сделать заключения относительно наших аудиторских задач,необходимо провести детальные тесты.

Пример аналитики по существу (расходы на оплату труда КТ 70): (Б) в 2011 ФОТ = 3 млн. руб. ; среднесписочная численность = 100 чел.; 2012 ФОТ , 3, 8 млн. СС числ. 110 чел. Индексация в 2012 = 10%;

Ожидание:

	2011	Формула	2012 (Ожидание)	формула
ФОТ	3 000 000	А	3 630 000	Ж=Е*Д
СС	100	Б	110	Е
Ср. зп	30 000	В=А\Б	33 000	Д=В*(1+Г)
Индексация	-		10%	Г

Допустимая разница 5% =3 800 000 * 0,05 = 190 000

Сравниваем 3 800 000 – 3 630 000 = 170 000 < 190 000

Аналитика пошла!!!!