72. Понятие ошибки и мошенничества в аудите

• Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия.

а) Незаконное присвоение активов

1) Руководство 2)Сотрудники

Стимулы:

1) Личная выгода

2) Личная выгода

Возможности:

1) Игнорирование действующего внутреннего контроля

1) Использование слабостей внутреннего контроля

2) Использование слабостей внутреннего контроля

Возможные размеры мошенничества

1) Могут быть значительными в виду занимаемой позиции в субъекте и знании внутреннего контроля

2) Обычно незначительные, но могут быть и значительными.

б) Манипулирование финансовой отчётностью

Давление

1) Личная выгода. Например, с целью занижения налогов, продажи бизнеса по завышенной цене, получения премии.

2) Личная выгода, такая как достижение определённых результатов для получения премии.

Возможности

1) Игнорирование действующего внутреннего контроля

1)Использование слабостей внутреннего контроля

2) Использование слабостей внутреннего контроля

Возможные размеры мошенничества

1) Могут быть значительными в виду занимаемой позиции в субъекте знании внутреннего контроля

2) Размер будет зависеть от размера премии и результата для её получения

Способы искажения:

1. Манипулирование, фальсификация (включая подлог) или изменение бухгалтерских записей или первичной документации, на основе которой готовится финансовая отчетность.

2. Неправильная интерпретация или преднамеренное упущение в финансовой отчетности событий, операций или прочей значительной информации.

3.Преднамеренное неправильное применение бухгалтерских принципов, относящихся к суммам, классификациям, методу представления или раскрытиям.

Следующие условия могут создавать благоприятные обстоятельства для  мошенничества:

1. Неэффективное руководство субъекта;

2. Отсутствие лидерства и общее настроя среди руководства;

3. Высокое поощрение за достижение определённых финансовых результатов;

4. Сложность в правилах субъекта, регулировании и политиках;

5. Нереальные бюджетные цели для достижения персоналом;

Для снижения риска мошенничества:

- создание культуры честности и этического поведения.

- разработка надлежащего внутреннего контроля для уверенныости в отношении надёжности финансовой отчётности, эффективности деятельности и соответствия законодательству.

Процедуры по оценки риска включают в себя:

1. Опрос руководства и прочего персонала субъекта, в т.ч. получение следующей информации:

   1. Собственная оценка руководством рисков мошенничества;

   2. Оценка руководством существенных контролей по предотвращению и обнаружению рисков;

   3. Реагирование руководства на внешние или внутренние заявления о мошенничестве, влияющем на субъект;

   4. Знает ли руководство, внутренний аудит или другие лица о фактических или подозреваемых мошенничествах, оказывающих влияние на субъект;

   5. Как лица, наделённые руководящими полномочиями, выполняют надзор за тем, как руководство выявляет и реагирует на риски мошенничества в субъекте

   6. О внутреннем контроле, установленном руководством для смягчения этих рисков.

2. Рассмотрение существования факторов риска мошенничества;

3. Рассмотрение необычных или неожиданных отношений, которые были выявлены при выполнении аналитических процедур;

4. Рассмотрение прочей информации, которая может быть полезна при выявлении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством.

Ошибка - непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.

Общая ошибка – степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

Аномальная ошибка – ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности.

Допустимая ошибка – максимальный размер ошибки генеральной совокупности, который является приемлемым для аудитора.

Типичная ошибка выявляется по группе операций, объединенных определенным признаком. Если такого признака выявить не удалось, то ошибка является аномальной (пример – сбой компьютерной программы).

Анализ ошибки будет зависеть от того, каким способом аудитор формирует выборку. Если проводится сплошная проверка раздела, то речь идет о полной фактической ошибке, она сравнивается с уровнем существенности по разделу.

Если выборка проводится нестатистическим методом (например, блочная выборка: только январь, только продажи, только окончания месяцев и пр.; метод беспорядочного отбора; оценочный метод и др.), то определяется, аномальна или типична ошибка. В любом случае, если выборка организована нестатистическим методом, то величина выявленной ошибки не будет экстраполироваться на генеральную совокупность, т.к. выборка нерепрезентативна.

В этом случае полная фактическая ошибка = ошибке, выявленной в выборке, сформированной нестатистическим методом + ошибки по ключевым элементам + ошибки, выявленные при проверке элементов наибольшей стоимости. Полная фактическая ошибка сравнивается с уровнем существенности по разделу.

Если выборка сформирована статистическим методом (например, методом случайных чисел, выбор по интервалам и др.), то выявленная ошибка по выборке может экстраполироваться на генеральную совокупность. Получается прогнозируемая экстраполированная ошибка (генеральная совокупность – ключевые элементы – элементы наибольшей стоимости => ошибка по выборке = выявленная фактическая ошибка => экстраполируется).

Экстраполированную ошибку складывают с ошибкой по ключевым элементам и с ошибкой по элементам наибольшей стоимости. Получается полная ошибка. Она сравнивается с уровнем существенности.

Примерами ошибок являются:

• ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;

• неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;

• ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию

Примеры ошибок:

• ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;

• неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;

• ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.