98. Прямой и косвенный метод формирование отчета о движении денежных средств в соответствии с мсфо.

МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств».

(Наш национальный аналог -ПБУ 23/2011)

Цели ОДДС:

- сопоставимость отчетности разных компаний благодаря исключению эффекта «различных учетных политик» на запись однородных операций;

- основа для анализа эффективности управления денежными потоками (нетто-потоки, платежеспособность);

- инструмент планирования будущих операций.

При этом согласно рассматриваемому стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности:

операционная - основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности;

инвестиционная - приобретение и выбытие внеоборотных активов и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств;

финансовая - это деятельность, в результате которой изменяется величина и структура) собственного капитала компании и ее кредитов и займов.

Компания должна составлять ОДДС в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:

• прямой метод; или

• косвенный метод

Прямой метод.Суть прямого способа заключается в составлении потока денежных средств по Главной книге организации. Информационным источником при формировании отчета прямым методом выступают обороты по соответствующим денежным счетам.

Косвенный метод. Суть метода заключается в том, что по тем операциям, где прибыль получена, а деньги не поступили, делается отрицательная корректировка на сумму непоступления; в случае, когда определенные расходы списаны на себестоимость, а реального оттока денежных средств не наблюдается (например, амортизация) делается положительная корректировка. Теоретически откорректированная прибыль на поступление (оттоки) денежных средств, можно выйти на текущее сальдо по счетам учета денежных средств.

Разделы ОДДС по инвестиционной и финансовой деятельности представляются исключительно прямым методом.

А) Прямой метод:

Пример:

Выручка(в отчете о финансовых результатах) 100

Дебиторская задолженность уменьшилась на 20

Бартерные операции на сумму 12

Денежные поступления от продаж 108 = 100 + 20 -12

Пример:

Себестоимость (в отчете о финансовых результатах) (70)

Кредиторская задолженность уменьшилась на 10

Остатки ТМЗ увеличилисьна 7

Денежные выплаты (87) = (70) + (10) + (7)

Пример:

Расходы по налогу на прибыль (ОФР) 48

Сн по ТЕКУЩЕМУ налогу (КЗ) 32

Ск по ТЕКУЩЕМУ налогу (КЗ) 40

Выплаченный налог на прибыль 40 = 48 -8

Б) Косвенный метод

Составление ОДДС косвенным методом:

Расчет операционного денежного потока:

Записать значение чистой прибыли (или прибыли до налогов) из ОФР;

Из баланса выбрать все счета ОА и КО и записать их изменения с соответствующим знаком;

Прибавить амортизацию;

Прибавить финансовые расходы и снять инвестиционные доходы.

операционные денежные потоки по процентам и налогам рассчитываются по прямому методу.

Отчет о движении денежных средств компании Юпитер (косвенный метод)

Движение денежных средств по операционной деятельности

Прибыль до налогообложения 452

Корректировки:

Амортизация 180

Убыток от продажи основных средств 8

Расходы по процентам 30

Операционная прибыль до учета изменения оборотного капитала 670

Увеличение торговой дебиторской задолженности покупателей (100)

Уменьшение запасов (70)

Уменьшение торговой кредиторской задолженности (25)

Денежные средства, созданные операционной деятельностью до уплаты налога на прибыль и процентов 475

Выплаченные проценты* (25)

Выплаченные налоги на прибыль (85)

Чистые денежные средства от операционной деятельности 365

Комментарии к расчетам

Показатели «Прибыль до налогообложения», «Амортизация», «Убыток от продажи основных средств» и «Расходы по процентам» берутся из отчета о прибылях и убытках.

Амортизация учитывается, т.к. это неденежный элемент, т.е. расход, которые не уменьшает денежных средств компании = 120 + 60 = 180

Убыток от продажи основных средств – это статья, связанная с потоками денежных средств по инвестиционной деятельности, из отчета о прибылях и убытках, поэтому она на нее нужно скорректировать раздел операционной деятельности.

Расходы по процентам отражаются, в связи с тем, что МСФО (IAS) 7 требует представление выплаченных процентов валовой суммой. По аналогии исходный показатель «Прибыль до налогообложения» уже скорректирована на расходы по налогу на прибыль.

Показатели изменения оборотного капитала «увеличение торговой дебиторской задолженности покупателей», «уменьшение запасов» и «уменьшение торговой кредиторской задолженности» рассчитаны по данным сравнительного баланса и позволяют учесть разрывы между методом начисления и кассовым методом, т.е. скорректировать прибыль на начисленные, но неоплаченные дохода и расходы.