91. Учет и представление в финансовой отчетности основных средств по мсфо

Регулируется стандартом IAS 16 Property, Plant and Equipment / МСФО 16 «Основные средства» (Российский аналог – ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Учет основных средств сводится к следующим элементам:

1)Признание объекта. Чтобы объект был признан в качестве ОС, он должен подпадать под определение и удовлетворять критериям признания.

Определение: Основные средства – это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, и предполагается использовать их в течение более чем одного годового периода.

Критерии признания:

А)с большой вероятностью можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды (это ключевой критерий);

Б)себестоимость актива для компании может быть надежно оценена;

Комментарии: Обратите внимание, что если объект не эксплуатируется, и не планируется к эксплуатации, то такой объект не должен признаваться в финансовой отчетности в качестве основных средств (по нему должен быть начислен 100% резерв под обесценение или он должен быть списан при его фактическом выбытии).

Обратите внимание, что в МСФО 16 не предусмотрен стоимостной критерий, руководствуясь которым ОС могут не амортизироваться, а списываться на расходы периода по мере отпуска в эксплуатацию (по ПБУ 6 предусмотрен не более 40 тыс. руб.). Однако на практике при формировании отчетности по МСФО компании применяют подобные критерии, основываясь на принципе существенности.

«Незавершенные объекты основных средств» (в РСБУ на 08 счете) отражаются как самостоятельная группа ОС и в нее включаются предоплаты за ОС (авансы выданные).

2)Оценка при первоначальном признании (формирование первоначальной стоимости).

Первоначальное признание объектов ОС осуществляется по фактической стоимости.

Первоначальная стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива.

ПС объектов, приобретенных за плату включает покупную стоимость, прямые затраты по доставке и приведению его в рабочее состояние, предполагаемую стоимости разборки и удаления актива (IAS37).

ПС ОС собственного изготовления определяется по сумме произведенных затрат.

Административные, общехозяйственные и другие аналогичные косвенные расходы не включаются фактические затраты на приобретение, создание и изготовление, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием или изготовлением основных средств.

В случае привлечения заемных средств на строительство основных средств дополнительным компонентом первоначальной стоимости будут капитализированные затраты по заемным средствам (IAS23).

При обмене стоимость получаемого объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированная на сумму уплаченных или полученных денежных средств или их эквивалентов.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

3)Модели учета после первоначального признания:

А)по первоначальной стоимости – объект ОС учитывается по ПС за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения (IAS36);

Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость; возмещаемая стоимость - наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

Б)по переоцененной стоимости – т.е. по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки. То есть этот подход предусматривает систематическую переоценку объектов ОС до справедливой стоимости.

Вне зависимости от выбранной модели основные средства подлежат амортизации и тестированию на обесценение. Сроки полезного использования и методы амортизации устанавливаются компанией самостоятельно. Амортизация начисляется с момента готовности актива к использованию, а прекращается при выбытии актива или квалификации «предназначенные для продажи». Амортизируемая ст-ть = ПС (пероцененная) – ликвидационная ст-ть. Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Амортизируемая стоимость – факт.затраты на приобретение либо ПС – ЛС. Ликвидационная стоимость - это сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. СПИ, а также метод амортизации ОС должны периодически пересматриваться.

4)Прекращение признания

Выбытие объекта основных средств осуществляется в форме продажи актива, передачи в финансовую аренду или прекращения использования, в связи с тем, что организация более не предполагает получение выгод, связанных с ним.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия объекта основных средств определяется как разность между суммой поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и отражается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках, т.е. показывается нетто позицией, а не развернуто, как предусмотрено РПБУ.

5)Раскрытие информации в отчетности.

Стандарт устанавливает объемные требования к раскрытию информации об основных средствах в финансовой отчетности. Так, в отчетности компании для каждого вида (группы) ОС должна быть раскрыта информация о способах оценки балансовой стоимости до вычета амортизации, об используемых методах амортизации, о сроках полезной службы, а также об учетной политике в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, о сумме обязательств по приобретению ОС, об ОС, переданных в залог и т.д. Если ОС учитываются по переоцененной стоимости, то должны раскрываться данные о переоценке (способ, дата, метод, результаты переоценки, факт привлечения независимого оценщика и т.п.).