101.Организация налогового учета на предприятии

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с нормами НК РФ (ст. 313 НК РФ).

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.

Организация налогового учёта в организации начинается с разработки концепции НУ организации - принципов ведения НУ и составления отчетности.

Концепция налогового учета организации включает (1) положения по организации системы НУ (2)выбранные организацией конкретные формы и способы учета доходов и расходов и порядок признания доходов и расходов.

1. Организация налогового учета на предприятии может осуществляться по трем вариантам:

1. обособленный учет - при таком способе организации налоговый учет ведется полностью независимо от бухгалтерского. Такая ситуация возможна в случае, когда в организации имеется возможность создать отдел налогового учета в рамках действующей бухгалтерии;

2. объединенный учет - этот способ предполагает ведение БУ по требованиям налогового. При этом методология налогового учета потребует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Данный вариант экономически оправдан на небольших предприятиях, где определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль не представляет особую трудность;

3. смешанный учет представляет промежуточный вариант, при применении которого часть учетной работы производится в традиционных регистрах БУ и отражается на счетах рабочего плана счетов, а регистры НУ используются для перегруппировки данных БУ в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль». Таким образом, НУ в этом случае дополняет бухгалтерский, составляя с ним единое целое. Существенный недостаток данного варианта — большая сложность и достаточно высокая вероятность возникновения ошибок.

Формы и способы ведения налогового учета зависят от:

• форм и методов ведения бухгалтерского учета;

• системы обработки учетных данных и организации информационной системы;

• количества фактов хозяйственной жизни, которые подлежат налоговому учету;

• специфики деятельности организации.

2. Каждая организация в зависимости от набора и специфики проводимых операций имеет право самостоятельно выбрать способ регистрации данных о проведенных операциях, который определяет порядок их учета при формировании налоговой базы, исходя из законодательно установленного принципа - последовательности применения норм и правил НУ от одного налогового периода к другому.

Порядок признания доходов и расходов определяется организацией в соответствии с требованиями налогового Кодекса и выбранными вариантами учета, определяемыми учетной политикой для целей налогообложения.

Данные НУ должны отражать:

1. порядок формирования суммы доходов и расходов;

2. порядок определения доли расходов, учитываемых для целей НО в текущем налоговом периоде;

3. сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

4. порядок формирования сумм создаваемых резервов;

5. сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. Первичные учетные документы. Первичный учетный документ БУ является общей информационной базой для составления регистров как бухгалтерского, так и НУ. В различных видах бух. и нал.регистров информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.

2. Аналитические регистры НУ. - совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

3. Расчет налоговой базы. Расчет налоговой базы за отчетный период составляется налогоплательщиком самостоятельно с соблюдением норм соответствующих статей НК РФ. Например, порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций изложен в ст.315. В статьях 316-333 конкретизируются правила ведения НУ применительно к отдельным видам доходов и расходов.

В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров НУ не существует, учреждение должно разрабатывать их самостоятельно либо вносить в применяемые регистры БУ дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета. И в том и в другом случае регистры необходимо указывать в учетной политике для целей налогообложения.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты (5):

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.