2.4. Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции.

Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции и средней стоимости единицы материальных ресурсов.

Схематически эта взаимосвязь представлена на рисунке 6.

Прямые материальные затраты на производство продукции

Объем производства продукции

Структура продукции

Уровень материальных затрат на единицу продукции

Расход сырья и материалов на единицу продукции

Средняя стоимость единицы сырья и материалов

Рисунок 6 – Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗ_i = ∑ (УР_i * Ц_i), (4)

где УМЗ_i - удельные материальные затраты;

УР_i – израсходованные материальные ресурсы на единицу продукции;

Ц_i – средняя стоимость единицы материальных ресурсов.

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗ₀ = ∑ (УР_i0 * Ц_i0), УМЗ_усл = ∑ (УР_i1 * Ц_i0), УМЗ₁ = ∑ (УР_i1 * Ц_i1),

∆ УМЗ_УР = УМЗ_усл - УМЗ₀, ∆ УМЗ_ц = УМЗ₁ – УМЗ_усл,

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗ_i = VВП_i * ∑ (УР_i * Ц_i), (5)

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры произведенной продукции:

МЗ_общ = ∑ (VВП_общ * Уд_i * УР_i * Ц_i), (6)

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры, сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-го вида продукции текущего периода. В результате по­лучим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

∆МЗ_{x i} = ∆УР_{x i} * Ц_{i 0} * VРП_{i 1}, (7)

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

∆МЗ_{x i} = ∆ Ц_{x i} * УР_{i 1} * VРП_{i 1}, (8)

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.