Раздел 10 Учетная политика, оценки и ошибки

Сфера применения данного раздела

10.1 Данный раздел предоставляет руководство по выбору и применению учетной политики, используемой при подготовке финансовой отчетности. Он также охватывает изменения в бухгалтерских оценках и исправление ошибок в финансовой отчетности предыдущих периодов.

Выбор и применение учетной политики

10.2 Учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые предприятием при подготовке и представлении финансовой отчетности.

10.3 Если настоящий МСФО специально рассматривает какую-либо операцию, прочее событие или условие, предприятие должно применить настоящий МСФО. Однако, предприятию нет необходимости следовать требованию настоящего МСФО, если влияние этого не будет существенным.

10.4 В случаях, когда настоящий МСФО не содержит конкретных указаний по учету операции, прочего события или условия, руководство должно использовать собственное суждение для разработки и применения такой учетной политики, которая приводит к появлению информации, которая:

(a) уместна для потребностей пользователей при принятии экономических решений, и

(б) надежна в том, что финансовая отчетность:

(i) достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств предприятия;

(ii) отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;

(iii) является нейтральной, т.е. не содержит предвзятости;

(iv) является консервативной; и

(v) является полной во всех существенных отношениях.

10.5 При использовании суждения, как предусмотрено пунктом 10.4, руководство должно рассматривать применимость следующих источников (в порядке уменьшения приоритетности):

(a) требования и указания, содержащиеся в настоящем МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы, и

(б) определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, и основные принципы, изложенные в Разделе 2 «Концепции и основные принципы».

10.6 При использовании суждения, как предусмотрено пунктом 10.4, руководство также может принять во внимание требования и руководящие указания, содержащиеся в полной версии Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для схожих или связанных случаев.

Последовательность применения учетной политики

10.7 Предприятие должно выбрать и применять учетную политику последовательно в отношении аналогичных операций, прочих событий и условий, за исключением случаев, когда настоящий МСФО специально требует или разрешает деление статей по категориям, для которых следует применять иную учетную политику. В случае, если настоящий МСФО требует или допускает такое деление по категориям, следует выбрать подходящую учетную политику и последовательно ее применять к каждой такой категории.

Изменения в учетной политике

10.8 Предприятие должно менять свою учетную политику только в тех случаях, когда такое изменение:

(a) необходимо для выполнения изменений в настоящем МСФО, или

(б) приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты деятельности или движение денежных средств предприятия.

10.9 Следующие действия не являются изменениями в учетной политике:

(a) применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место.

(б) применение новой учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными.

(в) изменение метода учета по фактическим затратам в том случае, когда надежная оценка справедливой стоимости более не является доступной (или наоборот) в отношении актива, который в ином случае настоящий МСФО требовал бы или разрешал бы оценивать по справедливой стоимости.

10.10 Случаи, в которых настоящий МСФО допускает выбор порядка учета (включая основу оценки) какой-либо особой операции или прочего события или условия, и предприятие меняет свой предыдущий выбор, являются изменениями в учетной политике.

Применение изменений в учетной политике

10.11 Предприятие должно учитывать изменения в учетной политике следующим образом:

(a) предприятие должно учитывать изменения в учетной политике, возникающие в результате изменений в требованиях настоящего МСФО в соответствии с условиями переходного периода – если таковые имеются - содержащимися в такой поправке;

(б) если предприятие решило следовать требованиям МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» вместо требований Раздела 11 «Основные финансовые инструменты» и Раздела 12 «Прочие финансовые инструменты» в соответствии с пунктом 11.2, а требования МСФО (IAS) 39 изменяются, предприятие должно учитывать изменение в учетной политике в соответствии с условиями переходного периода – если таковые имеются - содержащимися в пересмотренном МСФО (IAS) 39; и

(в) все прочие изменения в учетной политике учитываются предприятием ретроспективно (см. пункт 10.12).

Ретроспективное применение

10.12 В случаях, когда изменение в учетной политике применяется ретроспективно в соответствии с пунктом 10.11, предприятие должно применять новую учетную политику к сравнительной информации за предыдущие периоды на столько периодов назад, насколько это практически осуществимо и так, как если бы новая учетная политика применялась всегда. Когда практически невозможно определить влияние изменения в учетной политике, относящегося к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или несколько представленных периодов, предприятие должно применить новую учетную политику в отношении балансовой стоимости активов и обязательств на начало самого раннего периода, для которого ретроспективный пересчет практически осуществим (этот период может быть текущим), и должно провести соответствующую корректировку сальдо на начало периода каждого затронутого компонента капитала за этот период.

Раскрытие изменения в учетной политике

10.13 В случаях, когда поправка к настоящему МСФО оказывает влияние на текущий период или любой из предыдущих периодов, или может оказать влияние на будущие периоды, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a) характер изменения в учетной политике.

(б) сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности за текущий период и каждый из представленных предыдущих периодов в той степени, в какой это практически осуществимо.

(в) сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были представлены, в той степени, в какой это практически осуществимо.

(г) в случае если практически невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами (б) или (в) выше, – объяснение причин, почему это невозможно.

Повторного раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

10.14 В случаях, когда добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на текущий период или любой из предыдущих периодов, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a) характер изменения в учетной политике.

(б) причины, по которым применение новой учетной политики предоставляет надежную и более уместную информацию.

(в) сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности в той степени, в какой это практически возможно, отдельно указывая сумму корректировки:

(i) за текущий период;

(ii) за каждый представленный предыдущий период; и

(iii) в совокупности за периоды, имевшие место до представленных периодов.

(г) в случае если практически невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами (в) или (г) выше, – объяснение причин, почему это невозможно.

Повторного раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

Изменения в бухгалтерских оценках

10.15 Изменение в бухгалтерской оценке – это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате получения новой информации или развития событий и, соответственно, не являются корректировками ошибок. В случаях, когда сложно отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерской оценке, изменение рассматривается как изменение в бухгалтерской оценке.

10.16 Предприятие должно признать влияние изменения в бухгалтерской оценке, отличного от изменения, к которому применяется пунктом 10.17, на перспективной основе посредством включения его в прибыль или убыток:

(a) периода, в котором имело место изменение, если оно влияет только на данный период, или

(б) периода, в котором имело место изменение, и будущих периодов, если оно влияет как на данный, так и на будущие периоды.

10.17 В той степени, в какой изменение в бухгалтерской оценке служит причиной изменений в активах и обязательствах или имеет отношение к статье капитала, предприятие должно признавать его путем корректировки балансовой стоимости соответствующего актива, обязательства или статьи капитала в периоде изменения.

Раскрытие информации об изменении в оценке

10.18 Предприятие должно раскрывать характер любого изменения в бухгалтерской оценке и влияние этого изменения на активы, обязательства, доходы и расходы за текущий период. Если для предприятия практически невозможно оценить влияние изменения в одном или нескольких будущих периодах, предприятие должно раскрыть данные оценки.

Исправление ошибок предыдущих периодов

10.19 Ошибки предыдущих периодов – это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия за один или несколько периодов, возникающие вследствие неиспользования либо ненадлежащего использования надежной информации, которая:

(a) имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску, и

(б) как обоснованно можно ожидать, могла быть получена и принята во внимание в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности.

10.20 Такие ошибки содержат результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, и мошенничества.

10.21 В той степени, в которой это будет практически возможно, предприятие должно ретроспективно корректировать существенные ошибки предыдущих периодов в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденной к выпуску, после их обнаружения посредством:

(a) пересчета сравнительных сумм за представленный предыдущий период (-ы), в котором была допущена ошибка, или

(б) если ошибка была допущена до самого раннего из представленных периодов, то пересчета сальдо активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных периодов.

10.22 Когда невозможно практически определить влияние ошибки, относящейся к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или несколько представленных периодов, предприятие должно пересчитать сальдо активов, обязательств и капитала на начало самого раннего периода, для которого ретроспективный пересчет практически возможен (этот период может быть текущим).

Раскрытие ошибок предыдущих периодов

10.23 Предприятие должно раскрыть следующую информацию об ошибках предыдущих периодов:

(a) характер ошибки предыдущего периода.

(б) для каждого представленного предыдущего периода, сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности в той степени, в какой это практически возможно.

(в) сумму исправления на начало самого раннего из представленных предыдущих периодов в той степени, в какой это практически возможно.

(г) в случае если практически невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами (б) или (в) выше, – объяснение причин, почему это невозможно.

Повторного раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.