Раздел 14 Инвестиции в ассоциированные предприятия

Сфера применения данного раздела

14.1 Данный раздел применяется к учету ассоциированных предприятий в консолидированной финансовой отчетности и в финансовой отчетности инвестора, который не является материнским предприятием, но имеет инвестиции в одном или нескольких ассоциированных предприятиях. Пункт 9.26 устанавливает требования к учету ассоциированных предприятий в индивидуальной финансовой отчетности.

Определение ассоциированных предприятий

14.2 Ассоциированное предприятие – это предприятие (включая предприятие, не являющееся корпорацией, например, товарищество), на которое инвестор оказывает значительное влияние и которое не является дочерним предприятием и не представляет собой участие в совместной деятельности.

14.3 Значительное влияние – право участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике ассоциированного предприятия, но не представляющее собой контроль или совместный контроль над этой политикой.

(a) Если инвестор владеет прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия), 20 или более процентами прав голоса в ассоциированном предприятии, считается, что инвестор имеет значительное влияние, за исключением случаев, когда можно четко продемонстрировать, что это не так.

(б) И наоборот, если инвестор владеет прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) менее чем 20 процентами прав голоса в ассоциированном предприятии, считается, что инвестор не имеет значительного влияния, за исключением случаев, когда наличие такого влияния можно четко продемонстрировать.

(в) Тот факт, что другой инвестор обладает существенной или большей частью прав собственности, не исключает возможности для инвестора иметь значительное влияние.

Оценка – выбор учетной политики

14.4 Инвестор должен учитывать свои инвестиции во все ассоциированные предприятия по одному из следующих методов:

(a) метод учета по фактическим затратам, представленный в пункте 14.5.

(б) метод долевого участия, представленный в пункте 14.8.

(в) метод учета по справедливой стоимости, представленный в пункте 14.9.

Метод учета по фактическим затратам

14.5 Инвестор должен отражать свои инвестиции в ассоциированные предприятия, кроме тех, для которых существуют опубликованные котировки цен (см. пункт 14.7), по себестоимости за вычетом любых накопленных убытков от обесценения, признанных в соответствии с Разделом 27 «Обесценение активов».

14.6 Инвестор должен признавать дивиденды и другие распределения, полученные от инвестиций, в составе дохода, независимо от того, являются ли распределения результатом накопленной прибыли ассоциированного предприятия, возникающей до или после даты приобретения.

14.7 Инвестор должен отражать свои инвестиции в ассоциированные предприятия, для которых существуют опубликованные котировки цен, используя метод учета по справедливой стоимости (см. пункт 14.9).

Метод долевого участия

14.8 По методу долевого участия долевая инвестиция первоначально признается по цене операции (включая затраты по сделке), а впоследствии корректируется с учетом доли инвестора в прибыли или убытке и прочем совокупном доходе ассоциированного предприятия.

(a) Распределения и прочие корректировки к балансовой стоимости. Распределения, полученные от ассоциированного предприятия, уменьшают балансовую стоимость инвестиции. Корректировки к балансовой стоимости могут также требоваться вследствие изменений в капитале ассоциированного предприятия, возникающих в связи со статьями прочего совокупного дохода.

(б) Потенциальные права голоса. Хотя потенциальные права голоса рассматриваются при принятии решения о том, имеется ли значительное влияние, инвестор должен оценить свою долю в прибыли или убытке ассоциированного предприятия и свою долю в изменениях в капитале ассоциированного предприятия на основе существующих непосредственных долей участия. Данные оценки не должны отражать возможную реализацию или конвертацию потенциальных прав голоса.

(в) Подразумеваемый гудвил и корректировки справедливой стоимости. При приобретении инвестиции в ассоциированное предприятие инвестор должен отражать в учете любые разницы (как положительные, так и отрицательные) между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов ассоциированного предприятия в соответствии с пунктами 19.22-19.24. Инвестор должен корректировать свою долю в прибылях или убытках ассоциированного предприятия после приобретения, чтобы учесть дополнительную амортизацию амортизируемых активов ассоциированного предприятия (включая гудвил) на основе превышения их справедливой стоимости над их балансовой стоимостью на момент приобретения инвестиции.

(г) Обесценение. При наличии признака возможного обесценения инвестиции в ассоциированное предприятие, инвестор должен протестировать всю балансовую стоимость инвестиции на обесценение в соответствии с Разделом 27 как отдельный актив. Любой гудвил, включенный в балансовую стоимость инвестиции в ассоциированное предприятие, не тестируется на обесценение отдельно, но, в рамках теста на обесценение инвестиции в целом.

(д) Операции инвестора с ассоциированными предприятиями. Если ассоциированное предприятие отражается в учете с использованием метода долевого участия, то инвестор должен исключить нереализованные прибыли и убытки, полученные от операций «снизу-вверх» (от ассоциированного предприятия к инвестору) и «сверху-вниз» (от инвестора к ассоциированному предприятию) в объеме, равном доле инвестора в ассоциированном предприятии. Нереализованные убытки от таких операций могут послужить доказательством обесценения переданного актива.

(е) Дата финансовой отчетности ассоциированного предприятия. При применении метода долевого участия инвестор должен использовать финансовую отчетность ассоциированного предприятия, подготовленную на ту же самую дату, что и финансовая отчетность инвестора, за исключением случаев, когда сделать это невозможно практически. Если сделать это невозможно практически, то инвестор должен использовать финансовую отчетность ассоциированного предприятия, подготовленную на самую последнюю дату, с корректировками, сделанными с учетом влияния любых значительных операций или событий, произошедших в период между датами окончания отчетных периодов.

(ж) Учетная политика ассоциированного предприятия. Если ассоциированное предприятие использует учетную политику, которая отличается от учетной политики инвестора, то инвестор должен скорректировать финансовую отчетность ассоциированного предприятия, чтобы отразить учетную политику инвестора с целью применения метода долевого участия, за исключением случаев, когда сделать это невозможно практически.

(з) Убытки, превышающие сумму инвестиции. Если доля инвестора в убытках ассоциированного предприятия равна балансовой стоимости его инвестиции в ассоциированное предприятие или превышает ее, то инвестор должен прекратить признание своей доли в дальнейших убытках. После того, как доля инвестора снизится до ноля, инвестор должен признать дополнительные убытки, создав резерв (см. Раздел 21 «Резервы и условные события»), только на сумму, равную сумме юридических обязанностей инвестора или его обязанностей, обусловленных сложившейся практикой, или сумме платежей, сделанных от имени ассоциированного предприятия. Если ассоциированное предприятие впоследствии представляет прибыли, то инвестор должен возобновить признание своей доли в данной прибыли только после того, как его доля в прибыли сравняется с долей в непризнанных убытках.

(и) Прекращение использования метода долевого участия. Инвестор должен прекратить использовать метод долевого участия, начиная с даты, на которую пришлось значительное влияние.

(i) Если ассоциированное предприятие становится дочерним предприятием или предприятием с совместной деятельностью, инвестор должен провести переоценку своей ранее имевшейся доли в капитале до справедливой стоимости и признать полученные в результате прибыль или убыток, при наличии такового, в составе прибыли или убытка.

(ii) При утрате инвестором значительного влияния на ассоциированное предприятие в результате полного или частичного выбытия, инвестор должен прекратить признание данного ассоциированного предприятия и признать в составе прибыли или убытка разницу между суммой полученных поступлений плюс справедливая стоимость любой сохранившийся доли, с одной стороны, и балансовой стоимостью инвестиции в ассоциированное предприятие, на ту дату, когда было утрачено значительное влияние, с другой стороны. Впоследствии инвестор должен учитывать любую сохранившуюся долю, применяя требования Раздела 11 «Основные финансовые инструменты» и Раздела 12 «Прочие финансовые инструменты», в зависимости от обстоятельств.

(iii) Если инвестор утратил значительное влияние по иным причинам, но не в результате частичного выбытия его инвестиции, инвестор должен расценивать балансовую стоимость инвестиции на указанную дату как новую основу себестоимости и должен отражать инвестицию в учете, применяя требования Разделов 11 и 12, в зависимости от обстоятельств.

Метод учета по справедливой стоимости

14.9 При первоначальном признании инвестиции в ассоциированное предприятие инвестор должен оценить ее по цене операции. Цена операции не включает затраты по сделке.

14.10 На каждую отчетную дату инвестор должен оценивать свои инвестиции в ассоциированные предприятия по справедливой стоимости, а изменения в справедливой стоимости признавать в составе прибыли или убытка, используя руководство по оценке справедливой стоимости, предложенное в пунктах 11.27–11.32. Инвестор, использующий метод учета по справедливой стоимости, должен использовать метод учета по фактическим затратам в отношении любой инвестиции в ассоциированное предприятие, справедливую стоимость которой практически невозможно надежно оценить без применения чрезмерных затрат или усилий.

Представление финансовой отчетности

14.11 Инвестор должен классифицировать инвестиции в ассоциированные предприятия как долгосрочные активы.

Раскрытие информации

14.12 Инвестор ассоциированного предприятия должен раскрывать следующую информацию:

(a) свою учетную политику в отношении инвестиций в ассоциированные предприятия.

(б) балансовую стоимость инвестиций в ассоциированные предприятия (см. пункт 4.2(к)).

(в) справедливую стоимость инвестиций в ассоциированные предприятия, учитываемых с использованием метода долевого участия, для которых нет опубликованных котировок цен.

14.13 В отношении инвестиций в ассоциированные предприятия, учитываемых по методу учета по фактическим затратам, инвестор должен раскрывать сумму дивидендов и прочих распределений, признанных в составе дохода.

14.14 В отношении инвестиций в ассоциированные предприятия, учитываемых по методу долевого участия, инвестор должен раскрывать отдельно информацию о своей доле в прибыли или убытке таких ассоциированных предприятий, и информацию о своей доле в любых видах прекращенной деятельности таких ассоциированных предприятий.

14.15 В отношении инвестиций в ассоциированные предприятия, учитываемых по методу учета по справедливой стоимости, инвестор должен раскрывать информацию, которая требуется к раскрытию в соответствии с пунктами 11.41–11.44.