Раздел 30 Перевод операций в иностранной валюте

Сфера применения настоящего раздела

30.1 Предприятие может вести иностранные операции двумя способами. Оно может проводить операции в иностранной валюте или осуществлять деятельность за рубежом. Кроме того, предприятие может представлять свои финансовые отчеты в иностранной валюте. Данный раздел предписывает способ отражения операций в иностранной валюте и операций, осуществляемых в рамках зарубежной деятельности, в финансовых отчетах предприятия, а также способ перевода финансовых отчетов в валюту представления. Учет финансовых инструментов, выраженных в иностранной валюте, и учет операций хеджирования статей в иностранной валюте рассматривается в Разделе 12 «Прочие финансовые инструменты»

Функциональная валюта

30.2 Каждое предприятие должно определить свою функциональную валюту. Функциональная валюта предприятия– валюта используемая в основной экономической среды, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.

30.3 Основная экономическая среда, в которой предприятие осуществляет свою деятельность –экономическая среда, в которой оно зарабатывает и и использует основную часть своих денежных средств. Поэтому определении своей функциональной валюты предприятие должно учитывать следующее:

(a) валюту:

(i) которая больше всего влияет на цены товаров и услуг (часто таковой является валюта, в которой установлены цены и производятся расчеты за продажу товаров и услуг его производства); и

(ii) страны, чьи условия конкуренции и нормативная база в основном определяют продажные цены на товары и услуги.

(б) валюту, которая в основном определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг предприятия (часто таковой является валюта, в которой определены такие затраты и в которой производятся расчеты);

30.4 Ниже приведены факторы, которые также могут быть приняты во внимание при определении функциональной валюты предприятия:

(a) валюта средств, поступающих от деятельности по финансированию (например, от эмиссии долговых и долевых инструментов).

(б) валюта, в которой хранятся денежные средства от операционной деятельности.

30.5 При определении функциональной валюты иностранного подразделения и того, совпадает ли она с функциональной валютой отчитывающегося предприятия (отчитывающееся предприятие в данном контексте — это предприятие, имеющее иностранное подразделение в виде дочернего предприятия, филиала, ассоциированного предприятия или совместной деятельности), следует учитывать следующие дополнительные факторы:

(a) является ли иностранное подразделение лишь расширением операций отчитывающегося предприятия или же она осуществляется со значительной степенью самостоятельности. Примером расширения операций отчитывающегося предприятия может быть случай, когда иностранное подразделение осуществляет только продажу товаров, импортированных у отчитывающегося предприятия, и перечисление ему выручки. Примером в значительной степени самостоятельной деятельности может быть случай, когда иностранное подразделение связано с накоплением денежных средств и прочих монетарных статей, несением расходов, получением доходов и привлечением заемных средств, главным образом, в местной валюте.

(б) представляет ли объем операций с отчитывающимся предприятием большую (или небольшую) часть в общем объеме иностранного подразделения.

(в) оказывают ли потоки денежных средств иностранного подразделения прямое влияние на потоки денежных средств отчитывающегося предприятия, а также имеются ли в наличии денежные средства, подлежащие перечислению в пользу отчитывающегося предприятия.

(г) достаточны ли потоки денежных средств иностранного подразделения для обслуживания существующих и обоснованно ожидаемых долговых обязательств без привлечения средств отчитывающегося предприятия.

Отражение операций в иностранной валюте в функциональной валюте

Первоначальное признание

30.6 Операция в иностранной валюте — это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при:

(a) приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте;

(b) займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте;

(c) ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте.

30.7 При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

30.8 Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с настоящим МСФО. На практике часто используется обменный курс, приблизительно равный фактическому курсу на дату операции: например, средний курс за неделю или за месяц может быть применен ко всем операциям во всех иностранных валютах, осуществленным в течение соответствующего периода. Однако если обменный курс валют существенно колеблется, применять средний курс за период нецелесообразно.

Отчетность на конец последующих отчетных периодов

30.9 На конец каждого отчетного периода предприятие должно:

(a) переводить монетарные статьи в иностранной валюте, используя курс закрытия;

(б) переводить немонетарные статьи, оцениваемые по исторической стоимости в иностранной валюте, используя обменный курс валют на дату операции; и

(в) переводить немонетарные статьи, оцениваемые по справедливой стоимости в иностранной валюте, используя обменные курсы валют на дату определения справедливой стоимости.

30.10 Предприятие должно признавать курсовые разницы, возникающие при окончательном расчете по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличным от тех, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущих периодах, в составе прибыли или убытка в том периоде, в котором они возникают, за исключением случаев, описанных в пункте 30.13.

30.11 Когда другой раздел настоящего МСФО требует, чтобы прибыль или убыток от немонетарной статьи признавался в составе прочего совокупного дохода, предприятие должно признавать любой компонент такой прибыли или убытка, связанный с изменением курсов валют, в составе прочего совокупного дохода. И наоборот, если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается в составе прибыли или убытка, предприятие должно признавать любой компонент такой прибыли или убытка, связанный с изменением курсов валют, в составе прибыли или убытка.

Чистая сумма инвестиции в зарубежную деятельность

30.12 У предприятия может быть монетарная статья, подлежащая получению или выплате зарубежной деятельности. Статья, окончательный расчет по которой в обозримом будущем не планируется или маловероятен, является, по существу, частью чистой суммы инвестиции предприятия в эту зарубежную деятельность и учитывается в соответствии с пунктом 30.13. Такие монетарные статьи могут включать долгосрочную дебиторскую задолженность или займы. Они не включают торговую дебиторскую задолженность или торговую кредиторскую задолженность.

30.13 Курсовые разницы, возникающие в связи с монетарной статьей, которая составляет часть чистой инвестиции отчитывающегося предприятия в иностранное подразделение, признается в составе прибыли или убытка в отдельной финансовой отчетности отчитывающегося предприятия или в отдельной финансовой отчетности иностранного подразделения (в зависимости от конкретного случая). В финансовой отчетности, которая включает иностранное подразделение и отчитывающееся предприятие (например, в консолидированной финансовой отчетности, если иностранное предприятие является дочерним предприятием), такие курсовые разницы первоначально признаются в составе прочей совокупной прибыли и представляются как компонент капитала. Они не должны вновь признаваться в составе прибыли или убытка при выбытии чистой суммы инвестиции.

Изменение функциональной валюты

30.14 В случае изменения функциональной валюты, предприятие должно применить необходимые процедуры перевода, связанные с новой функциональной валютой, перспективно, с даты такого изменения.

30.15 Как отмечалось в пунктах 30.2-30.5, функциональная валюта предприятия отражает базовые операции, события и обстоятельства, относящиеся к предприятию. Таким образом, после определения функциональной валюты ее можно изменить только при появлении изменений в таких базовых операциях, событиях и обстоятельствах. Например, изменение валюты, которая оказывает основное влияние на продажные цены на товары и услуги, может привести к изменению функциональной валюты предприятия.

30.16 Влияние изменения функциональной валюты учитывается перспективно. Другими словами, предприятие переводит все статьи в новую функциональную валюту по обменному курсу, начиная с даты изменения. Стоимость немонетарных статей, полученная в результате такого перевода, считается их исторической стоимостью.

Использование валюты представления, которая отличается от функциональной валюты

Перевод в валюту представления

30.17 Предприятие может представлять свою финансовую отчетность в любой валюте (или валютах). Если валюта представления отличается от функциональной валюты предприятия, то оно должно переводить результаты своей деятельности и финансовое положение в валюту представления. Например, если в состав группы входят предприятия с разными функциональными валютами, результаты работы и финансовое положение каждого из них показывается в единой валюте, чтобы можно было представить консолидированную финансовую отчетность.

30.18 Предприятие, функциональная валюта которого не является валютой гиперинфляционной экономики, должно переводить результаты деятельности и финансовое положение в другую валюту представления с использованием следующих процедур:

(a) Активы и обязательства в каждом представленном отчете о финансовом положении (то есть, включая сравнительные суммы) должны быть переведены по курсу закрытия на дату составления данного отчета о финансовом положении;

(б) Доходы и расходы в каждом отчете о совокупном доходе (то есть, включая сравнительные суммы) должны быть переведены по обменным курсам валют на даты совершения операций; и

(в) все возникающие курсовые разницы должны признаваться в составе прочего совокупного дохода.

30.19 Из практических соображений предприятие может использовать курсы, приблизительно равные обменным курсам валют на даты операций, например, средний курс за период, для перевода статей доходов и расходов. Однако, при значительных колебаниях обменных курсов валют использование среднего курса за период не допускается.

30.20 Курсовые разницы, упомянутые в пункте 30.18(в) возникают в результате:

(a) перевода доходов и расходов по обменным курсам валют на даты операций, а активов и обязательств по курсу закрытия, и

(б) перевода входящей суммы чистых активов по курсу закрытия, который отличается от предыдущего курса закрытия.

Если курсовая разница касается деятельности иностранного подразделения, которая консолидирована, но не находится в полной собственности, накопленные курсовые разницы, возникающие при переводе и относящиеся к неконтролирующей доле, рассчитываются и признаются в консолидированном отчете о финансовом положении как компонент неконтролирующей доли.

30.21 Предприятие, функциональная валюта которого является валютой гиперинфляционной экономики, должно переводить результаты деятельности и финансовое положение в другую валюту представления с использованием процедур, изложенных в Разделе 31 «Гиперинфляция».

Перевод данных о деятельности иностранного подразделения в валюту представления инвестора

30.22 При объединении активов, обязательств, доходов и расходов иностранного подразделения с активами, обязательствами, доходами и расходами отчитывающегося предприятия, предприятие должно выполняться в соответствии с обычными правилами консолидации, включая устранение внутригрупповых остатков и внутригрупповых операций дочернего предприятия (см. Раздел 9 «Консолидированная и отдельные финансовая отчетность»). При этом внутригрупповой монетарный актив (или обязательство), краткосрочный или долгосрочный, нельзя устранить относительно соответствующего внутригруппового обязательства или актива, не показав результаты валютных колебаний в консолидированной финансовой отчетности. Это связано с тем, что монетарная статья предусматривает обязательство конвертировать одну валюту в другую, и в результате валютных колебаний отчитывающееся предприятие может получить доход или понести убытки. Соответственно, в консолидированной финансовой отчетности отчитывающегося предприятия такая курсовая разница по-прежнему признается в составе прибыли или убытка или, если она возникает при обстоятельствах, изложенных в пункте 30.13, предприятие должно классифицировать эту разницу непосредственно в капитале.

30.23 Гудвил, возникающий при приобретении иностранного подразделения, а также какие-либо корректировки справедливой стоимости в отношении балансовой стоимости активов и обязательств, возникающих в результате приобретения такого иностранного подразделения, рассматриваются как активы и обязательства иностранного подразделения. Следовательно, они должны быть выражены в функциональной валюте иностранного подразделения и переведены по курсу закрытия, в соответствии с пунктами 30.18.

Раскрытие информации

30.24 В пунктах 30.26 и 30.27 ссылки на «функциональную валюту» в случае группы применяются к функциональной валюте материнского предприятия.

30.25 Предприятие должно раскрывать следующую информацию:

(a) сумму курсовых разниц, признанную в составе прибыли или убытка за период, за исключением тех из них, которые возникают по финансовым инструментам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с Разделами 11 и 12.

(б) сумму курсовых разниц, возникших в течение периода и классифицируемых в отдельном компоненте капитала на конец периода.

30.26 Предприятие должно раскрывать информацию о валюте, в которой представляется финансовая отчетность. В случае если валюта представления отличается от функциональной валюты, предприятию необходимо указать данный факт вместе с раскрытием информации о функциональной валюте и причинах использования иной валюты представления.

30.27 В случае изменения функциональной валюты отчитывающегося предприятия или значительного иностранного подразделения предприятие должно раскрыть данный факт и причину изменения функциональной валюты.