Раздел 34 Специализированная деятельность

Сфера применения настоящего раздела

34.1 В настоящем разделе приведено руководство по представлению финансовой отчетности МСБ, которое содержит 3 типа специализированной деятельности - сельское хозяйство, деятельность по добыче ископаемых и предоставление услуг.

Сельское хозяйство

34.2 Предприятие, применяющее настоящий МСФО и занимающееся сельскохозяйственной деятельностью, должно установить свою учетную политику для каждого класса их своих биологических активов следующим образом:

(a) Предприятие должно использовать модель учета по справедливой стоимости, изложенную в пунктах 34.4-34.7 для учета биологических активов, справедливая стоимость которых может быть определена без чрезмерных затрат или усилий.

(б) Предприятие должно использовать модель учета по фактическим затратам, изложенную в пунктах 34.8-34.10 для всех прочих биологических активов.

Признание

34.3 Предприятие должно признавать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию только тогда, когда:

(a) предприятие контролирует актив в результате прошлых событий;

(б) существует вероятность того, что будущие экономические выгоды совместно с активом будут получены предприятием; и

(в) справедливая стоимость или себестоимость актива может быть надежно оценена без чрезмерных затрат или усилий.

Оценка – модель справедливой стоимости

34.4 В момент первоначального признания и на каждую отчетную дату предпритяие должно оценивать биологический актив по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.Изменения в справедливой стоимсоти за вычетом расходов на продажу должны признаваться в составе прибыли или убытка.

34.5 Сельскохозяйственная продукция, полученная от биологических активов предприятия, должна оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, определяемых в момент получения продукции. Полученная в результате такой оценки величина является себестоимостью на ту дату, когда начинает применяться Раздел 13 «Запасы» или иной применимый стандарт настоящего МСФО.

34.6 При определении справедливой стоимости, предприятие должно учитывать следующее:

(a) Если для биологического актива или сельскохозяйственной продукции в их текущем состоянии и местоположении существует активный рынок, то установленная на таком рынке цена является подходящей базой для определения справедливой стоимости данного актива. Если предприятие имеет доступ к нескольким активным рынкам, предприятие должно использовать ту цену, котороая существует на рынке и которую предприятие планирует использовать.

(б) При отсутствии активного рынка, предприятие для определения справедливой стоимости использует один или несколько из нижеуказанных показателей:

(i) цену последней сделки на рынке при условии, что в период между датой совершения сделки и концом отчетного периода не произошло существенных изменений хозяйственных условий;

(ii) рыночные цены на подобные активы, скорректированные с учетом отличий; и

(iii) соответствующие отраслевые показатели, например, стоимость садовых насаждений в расчете на один экспортный лоток, бушель или гектар, и стоимость крупного рогатого скота в расчете на килограмм мяса.

(в) В некоторых случаях информация, указанная в п (а) или (б), может привести к различным выводам в отношении справедливой стоимости биологического актива или сельскохозяйственной продукции. Предприятие рассматривает причины данных расхождений для того, чтобы определить наиболее надежную оценку справедливой стоимости в относительно узком спектре обоснованных оценок.

(г) При некоторых обстоятельствах справедливую стоимость можно легко определить без чрезмерных затрат или усилий, даже если рыночная цена или стоимость для биологического актива в его текущем состоянии могут отсутствовать. Предприятие должно учитывать является ли приведенная стоимость чистых потоков денежных средств, ожидаемых от этого актива, дисконтированных по текущей рыночной ставке надежной оценкой справедливой стоимости.

Раскрытие информации - модель справедливой стоимости

34.7 Предприятие должно в отношении своих биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости, раскрывать следующую информацию:

(a) описание каждого класса своих биологических активов.

(б) методы и значительные допущения, приеняемые при определении справедливой стоимости каждой категории сельскохозяйственной продукции в момент ее получения и каждой категории биологических активов.

(в) сверку изменений балансовой стоимости биологических активов, имевших место между началом и концом текущего периода. Сверка должна включать:

(i) прибыль или убыток от изменений справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

(ii) повышение стоимости в результате приобретения активов.

(iii) уменьшение стоимости в связи со сбором (получением) сельскохозяйственной продукции.

(iv) увеличение стоимости в результате сделок по объединению бизнеса.

(v) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в иную валюту, являющуюся валютой представления отчетности, и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности отчитывающегося предприятия.

(vi) прочие изменения.

Оценка – модель учета по фактическим затратам

34.8 Предприятие должно оценивать биологические активы, справедливая стоимость которых не может быть определена без чрезмерных затрат и усилий, по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

34.9 Предприяти должно оценивать сельскохозяйственную продукцию, полученную от биологических активов по справедливой стоимости за вычетом расчетных затрат на продажу, определяемых в момент получения продукции. Полученная в результате такой оценки величина является себестоимостью на ту дату, когда начинает применяться Раздел 13 или иной применимый раздел настоящего МСФО.

Раскрытие информации – модель учета по фактическим затратам

34.10 Предприятие должно раскрывать в отношении своих биологических активов, оцениваемых по фактическим затратам, следующую информацию:

(a) описание каждого класса биологических активов.

(б) объяснение причин, в силу которых справедливая стоимость не может быть надежно оценена.

(в) используемый метод начисления амортизации.

(г) применяемые сроки полезного использования или нормы амортизационных отчислений.

(д) валовую балансовую стоимость и сумму накопленной амортизации (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода.

Деятельность по добыче ископаемых

34.11 Предприятие, применяющее настоящий МСФО и занимающееся разведкой, оценкой запасов или добычей полезных ископаемых (деятельностью по добыче ископаемых), должно учитывать затраты на приобретение или разработку материальных или нематериальных активов, предназначенных для использования в деятельности по добыче ископаемых, применяя Раздел 17 «Основные средства» и Раздел 18 «Нематериальные активы, за исключением гудвила» соответственно. Если у предприятия имеется обязательство демонтировать или ликвидировать объект либо восстановить участок, такие обязательства и затраты учитываются в соответствии с Разделом 17 и Разделом 21 «Резервы и условные события».

Концессионные соглашения на предоставление услуг

34.12 Концессионное соглашение на предоставление услуг – это соглашение, по которому правительство или другой субъект государственного сектора (поставщик концессии) заключает договор с частным оператором о развитии (или модернизации), управлении или поддержании инфраструктурного актива поставщика концессии, такого как дороги, мосты, туннели, аэропорты, энергетический спектр, тюрьмы или больницы. Согласно такому соглашению, поставщик концессии контролирует или управляет тем, какие услуги должен предоставлять оператор, используя эти активы, кому и по какой цене, а также контролировать любую значительную остаточную долю в активе в конце периода действия соглашения.

34.13 Существует две основные категории концессионных соглашений по предоставлению услуг:

(a) По одной категории оператор получает финансовый актив - безусловное договорное право на получение от правительства специальных или определенных денежных средств или иного финансового актива за выполнение услуг по строительству или модернизации актива государственного сектора за определенный период времени. В эту категорию входят гарантии от правительства по выплате любых недостающих сумм между суммами, полученными от пользователей общественных услуг и оговоренными или определяемыми суммами.

(б) По другой категории, оператор получает нематериальный актив, т.е. право взимать плату за использование актива государственного сектора, который он строит или модернизирует и далее которым управляет и поддерживает определенное время. Право взимать плату с пользователей не является безусловным правом на получение денежных средств, потому что суммы зависят от степени, в которой общественность пользуется услугами.

Иногда один контракт может содержать обе категории: в той части, в которой правительство предоставило безусловную гарантию по выплатам за строительство актива государственного сектора, оператор получает финансовый актив; в той части, когда оператор полагается на общественность, которая пользуется его услугой, для получения выплаты, в этом случае оператор имеет нематериальный актив.

Учет – модель финансового актива

34.14 Оператор должен признать финансовый актив в той степени, в которой он имеет безусловное договорное право на получение денежных средств или другого финансового актива от поставщика концессии или по его указанию за выполнение услуг по строительству. Оператор должен оценивать финансовый актив по справедливой стоимости. Поэтому, он должен придерживаться положений Раздела 11 «Основные финансовые инструменты» и Раздел 12 «Прочие финансовые инструменты» при учете финансового актива.

Учет – модель нематериального актива

34.15 Оператор должен признать нематериальный актив в той степени, в которой он получает право (лицензию) взимать плату с пользователей общественных услуг. Оператор должен производить первоначальную оценку нематериального актива по справедливой стоимости. Соответственно, он должен придерживаться положений Раздела 18 при учете нематериального актива.

Операционная прибыль

34.16 Оператор концессионного соглашения на предоставление услуг должен признавать, оценивать и раскрывать информацию о выручке в соответствии с Разделом 23 «Выручка» по услугам, которые он предоставляет.