Раздел 5 Отчет о совокупном доходе и отчет о прибылях и убытках

Сфера применения данного раздела

5.1 В соответствии с данным разделом предприятие должно представлять свой общий совокупный доход за период – т.е. финансовые результаты своей деятельности за период – в одном или двух финансовых отчетах. В нем предусматривается информация, которая должна быть представлена в данных отчетах, и то, как она должна быть представлена.

Представление общего совокупного дохода

5.2 Предприятие должно представлять свой общий совокупный доход за период либо:

(a) в одном отчете о совокупном доходе, при этом отчет о совокупном доходе представляет все статьи доходов и расходов, признанные за период, либо

(б) в двух отчетах – отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе – при этом отчет о прибылях и убытках представляет все статьи доходов и расходов, признанные за период, за исключением статей, признанных в общем совокупном доходе не в составе прибыли или убытка, как это допускается или требуется в соответствии с настоящим МСФО.

5.3 Переход от использования метода одного отчета к использованию метода двух отчетов, или наоборот, представляет собой изменение в учетной политике, к которому применяется Раздел 10 «Учетная политика, оценки и ошибки».

Метод одного отчета

5.4 В соответствии с методом одного отчета отчет о совокупном доходе должен включать все статьи доходов и расходов, признанные за период, если иное не требуется настоящим МСФО. Настоящий МСФО предписывает иной порядок представления в следующих случаях:

(a) Влияние исправления ошибок и изменений в учетной политике представляется как ретроспективная корректировка прошлых периодов, а не как часть прибыли или убытка за период, в котором они возникли (см. Раздел 10).

(б) Три вида прочего совокупного дохода при их возникновении признаются как часть общего совокупного дохода не в составе прибыли или убытка:

(i) некоторые прибыли и убытки, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности иностранного подразделения (см. Раздел 30 «Перевод операций в иностранной валюте»).

(ii) некоторые актуарные прибыли и убытки (см. Раздел 28 «Вознаграждения работникам»).

(iii) некоторые изменения в справедливой стоимости инструментов хеджирования (см. Раздел 12 «Прочие финансовые инструменты»).

5.5 Информация, представляемая предприятием в отчете о совокупном доходе, должна включать в себя, как минимум, статьи, представляющие следующие суммы за период:

(a) выручка.

(б) затраты на финансирование.

(в) доля прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированные предприятия (см. Раздел 14 «Инвестиции в ассоциированные предприятия») и совместно контролируемые предприятия (см. Раздел 15 «Инвестиции в совместную деятельность»), учитываемых по методу долевого участия.

(г) расходы по налогам, исключая налоги, упомянутые в нижеследующих подпунктах (д), (ж) и (з) (см. пункт 29.27).

(д) единая сумма, составляющая итоговую сумму

(i) прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности, и

(ii) прибыли или убытка после налогов, признанного при оценке справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие чистых активов, которые представляют собой прекращенную деятельность

(е) прибыль или убыток (если предприятие не имеет статей прочего совокупного дохода, представление этой строки необязательно).

(ж) все статьи прочего совокупного дохода (см. пункт 5.4 (б)), классифицируемые по характеру (исключая суммы, указанные в п. (з)).

(з) доля в прочем совокупном доходе ассоциированных предприятий и совместно контролируемых предприятий, учитываемых по методу долевого участия.

(и) общий совокупный доход (если предприятие не имеет статей прочего совокупного дохода, оно может использовать другой термин для обозначения этой строки, например «прибыль или убыток».

5.6 Предприятие должно отдельно раскрывать следующие статьи в отчете о совокупном доходе в качестве распределения за период:

(a) прибыль или убыток за период, относимый на

(i) неконтролирующую долю.

(ii) владельцев материнского предприятия.

(б) общий совокупный доход за период, относимый на

(i) неконтролирующую долю.

(ii) владельцев материнского предприятия.

Метод двух отчетов

5.7 В соответствии с методом двух отчетов отчет о прибылях и убытках должен демонстрировать, как минимум, статьи, представляющие суммы, описанные в подпунктах 5.5(a)–5.5(е), за период, при этом прибыль или убыток указывается последней строкой. Отчет о совокупном доходе должен начинаться строкой прибыли или убытка и демонстрировать, как минимум, статьи, представляющие суммы, описанные в подпунктах 5.5(ж)–5.5(и) и пункте 5.6, за период.

Требования, применимые к обоим методам

5.8 В соответствии с данным МСФО влияние исправления ошибок и изменений в учетной политике представляется как ретроспективная корректировка предыдущих периодов, а не как часть доходов или расходов за период, в котором они возникли (см. Раздел 10).

5.9 Предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные результаты в отчете о совокупном доходе (и в отчете о прибылях и убытках, если он представляется), если такое представление уместно для понимания финансовых результатов деятельности предприятия.

5.10 Предприятие не должно представлять или описывать какие-либо статьи доходов или расходов как «чрезвычайные статьи» в отчете о совокупном доходе (или в отчете о прибылях или убытках, если он представляется) или в примечаниях.

Анализ расходов

5.11 Предприятие должно представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на функции расходов в рамках предприятия, в зависимости от того, какая из классификаций предоставляет надежную и более уместную информацию.

Анализ по характеру расходов

(а) В рамках данного метода классификации расходы объединяются в отчете о совокупном доходе в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри предприятия.

Анализ по функции расходов

(б) В рамках данного метода классификации расходы объединяются по их функции в соответствии с их функциональными направлениями, например, себестоимость продаж, расходы на реализацию или административные затраты. В соответствии с этим методом предприятие, как минимум, раскрывает себестоимость продаж отдельно от других расходов.