Раздел 9 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

Сфера применения настоящего раздела

9.1 Данный раздел дает определения деталей, по которым предприятие представляет консолидированную финансовую отчетность и процедуры подготовки такой отчетности. Раздел также содержит руководство по подготовке отдельной финансовой отчетности и комбинированной финансовой отчетности.

Требования по представлению консолидированной финансовой отчетности

9.2 За исключением случаев, предусмотренных или требуемых пунктом 9.3, материнское предприятие должно представить консолидированную финансовую отчетность, в которой оно консолидирует свои инвестиции в дочерние предприятия в соответствии с настоящим МСФО. Консолидированная финансовая отчетность должна включать все дочерние предприятия материнского предприятия.

9.3 Материнскому предприятию не нужно представлять консолидированную финансовую отчетность в следующих случаях:

(a) если предприятие отвечает двум следующим условиям:

(i) материнское предприятие само является дочерним предприятием, и

(ii) его фактическое материнское предприятие (или любое из промежуточных материнских предприятий) представляет консолидированную финансовую отчетность общего назначения, соответствующую полной версии МСФО или настоящему МСФО; или

(б) оно не имеет других дочерних предприятий кроме одного, которое было приобретено с целью последующей его продажи или выбытия в течение одного года. Материнское предприятие должно учитывать такое дочернее предприятие:

(i) по справедливой стоимости с изменениями в справедливой стоимости, признаваемыми в составе прибыли или убытка, если справедливая стоимость акций может быть надежно оценена, или

(ii) по себестоимости за вычетом обесценения (см. пункт 11.14 (в)).

9.4 Дочернее предприятие – это предприятие, которое контролируется материнским предприятием. Контроль – это право управлять финансовой и операционной политикой предприятия с тем, чтобы получать выгоды от его деятельности. В случае, если для выполнения какой-либо узкой и четко определенной цели предприятие учредило предприятие специального назначения (ПСН), предприятие может консолидировать отчетность ПСН если суть взаимосвязи указывает на то, что ПСН контролируется этим предприятием (см. пункты 9.10-9.12).

9.5 Существование контроля предполагается, когда материнское предприятие владеет прямо или опосредованно, через дочерние предприятия более чем половиной относящихся к какому-либо предприятию прав голоса. Такое допущение может быть преодолено в тех случаях, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не создает контроля над предприятием. Контроль также имеет место в случае, если материнское предприятие владеет половиной относящихся к какому-либо предприятию прав голоса или меньше, но оно:

(a) правомочно управлять более чем половиной прав голоса по соглашению с другими инвесторами;

(б) правомочно определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику данного предприятия согласно уставу или соглашению;

(в) правомочно назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления данного предприятия, и именно этот совет директоров или иной орган управления осуществляет контроль над предприятием; или

(г) правомочно представлять большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления данного предприятия, и именно этот совет директоров или иной орган управления осуществляет контроль над предприятием;

9.6 Контроль также может достигаться за счет владения опционами или конвертируемыми инструментами, которые могут быть исполнены в данный момент или за счет использования агента с возможностью управлять деятельностью в целях выгоды контролирующего предприятия.

9.7 Дочернее предприятие не исключается из консолидации лишь по причине того, что инвестор представляет собой организацию венчурного финансирования или иным аналогичным предприятием.

9.8 Дочернее предприятие не может исключаться из консолидации на том основании, что его деятельность по своему характеру отличается от деятельности других предприятий в рамках консолидации. Уместная информация обеспечивается путем консолидации таких дочерних предприятий и раскрытия дополнительной информации в консолидированной финансовой отчетности о различных видах деятельности дочерних предприятий.

9.9 Дочернее предприятие не может исключаться из консолидации на том основании, что дочернее предприятие осуществляет деятельность на территории, на которой действуют ограничения на вывод денежных средств или иных активов из данной территории.

Предприятия специального назначения

9.10 Предприятие может быть создано для осуществления конкретной цели (например, предоставление аренды, осуществление исследования и разработки или секьюритизации финансовых активов). Подобное ПСН может быть учреждено в виде корпорации, компании, осуществляющей доверительные операции, партнерства или в виде необразующей корпорации предприятие. Зачастую, ПСН создаются с правовыми условиями, которые налагают строгие требования на операции ПСН.

9.11 Предприятие должно подготавливать консолидированную финансовую отчетность, которая включает само предприятие и любые ПСН, которые контролируются этим предприятием. В дополнении к обстоятельствам, указанным в пункте 9.5, следующие обстоятельства могут указывать на то, что предприятие контролирует ПСН (данный список не является исчерпывающим):

(a) деятельность ПСН осуществляется от имени предприятия, в соответствии с его специфичными деловыми потребностями.

(б) предприятие имеет окончательное право голоса в принятии решений над деятельностью ПСН, даже если каждодневные решения были делегированы.

(в) предприятие имеет право получать большинство выгод ПСН и, следовательно, подвергаться рискам, присущим деятельности ПСН.

(г) предприятие сохраняет большинство оставшихся рисков или рисков владения, относящихся к ПСН или его активам.

9.12 В пунктах 9.10 и 9.11 не применяются планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности или прочим долгосрочным планам вознаграждений работникам, на которые распространяются требования Раздела 28 «Вознаграждения работникам».

Процедуры консолидации

9.13 Консолидированная финансовая отчетность представляет финансовую отчетность о группе, как о едином хозяйствующем субъекте. При составлении консолидированной финансовой отчетности предприятие должно:

(a) объединить финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов;

(б) исключить балансовую стоимость инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и ту часть собственного капитала каждого дочернего предприятия, которая принадлежит материнскому предприятию;

(в) произвести оценку и представить неконтролирующую долю в прибыли или убытке консолидированных дочерних предприятий за отчетный период отдельно от доли владельцев материнского предприятия; и

(г) произвести оценку и представить неконтролирующую долю акционеров в чистых активах консолидированных дочерних предприятий отдельно от долей капитала акционеров материнского предприятия в них. Неконтролирующая доля в чистых активах состоит:

(i) из суммы неконтролирующей доли на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с Разделом 19 «Объединения бизнеса и гудвил», и

(ii) изменений в капитале с момента объединения, относящихся к неконтролирующей доле.

9.14 Соотношения прибыли или убытка и изменений в капитале, распределенных на владельцев материнского предприятия и неконтролирующие доли, определяются на основе существующих долей собственности и не отражают возможное исполнение или конвертацию опционов или конвертируемых инструментов.

Внутригрупповые остатки и операции

9.15 Внутригрупповые остатки и операции, в том числе доходы, расходы и дивиденды должны исключаться полностью. Прибыли и убытки, возникающие вследствие внутригрупповых операций, признанные в активах, таких, как запасы и основные средства, полностью исключаются. Убытки внутри группы могут указывать на обесценение, которое требует признания в консолидированной финансовой отчетности (см. Раздел 27 «Обесценение Активов»). Раздел 29 «Налог на прибыль» применяется к временным разницам, являющимся результатом исключения прибылей и убытков, которые возникают в результате операций внутри группы.

Единая отчетная дата

9.16 Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая для подготовки консолидированных финансовых отчетностей, должна составляться на одну и ту же отчетную дату, за исключением случаев, когда такое является практически невозможным.

Единая учетная политика

9.17 Консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена с применением единой учетной политики для аналогичных операций и прочих событий в аналогичных обстоятельствах. Если предприятие группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой в консолидированной финансовой отчетности для аналогичных операций и событий в сходных обстоятельствах, то его финансовая отчетность соответствующим образом корректируются при подготовке консолидированной финансовой отчетности.

Приобретение и выбытие дочерних предприятий

9.18 Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в консолидированную финансовую отчетность с даты приобретения. Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в консолидированную финансовую отчетность до даты, с которой материнское предприятие теряет контроль над дочерним предприятием. Разница между поступлениями от выбытия дочернего предприятия и его балансовой стоимостью на дату выбытия, исключая кумулятивную сумму курсовых разниц, относящихся к дочернему предприятию и признанных в составе капитала в соответствии с Разделом 30 «Перевод результатов деятельности в иностранной валюте», признается в консолидированном отчете о совокупном доходе (или в отчете о прибылях и убытках, если такой отчет представляется) как прибыль или убыток от выбытия дочернего предприятия.

9.19 В случае, если предприятие перестает быть дочерним предприятием, но инвестор (бывшее материнское предприятие) продолжает удерживать долю в бывшем дочернем предприятии, то эта доля должна быть учтена как финансовый актив в соответствии с Разделом 11 «Основные финансовые инструменты» или Разделом 12 «Прочие финансовые инструменты» с даты, с которой предприятие перестает быть дочерним и при условии, что предприятие не становится ассоциированным предприятием (в таком случае применяется положение Раздела 14 «Инвестиции в Ассоциированные предприятия») или совместно контролируемым предприятием (к которому в таком случае применяется положение Раздела 15 «Инвестиции в совместную деятельность»). Балансовая стоимость инвестиции на дату, на которую предприятие перестает быть дочерним, должна рассматриваться как стоимость приобретения при первоначальной оценке финансового актива.

Неконтролирующая доля в дочерних предприятиях

9.20 Предприятие должно отражать неконтролирующую долю в консолидированном отчете о финансовом положении в составе капитала, отдельно от капитала владельцев материнского предприятия в соответствии с требованиями пункта 4.2(с).

9.21 Предприятие должно раскрывать неконтролирующую долю отдельно в составе прибыли или убытка группы в отчете о совокупном доходе, как того требует пункт 5.6. (или в отчете о прибылях и убытках, если таковой представляется, в соответствии с пунктом 5.7).

9.22 Прибыль или убыток и каждый компонент совокупного дохода должен относиться к акционерам материнского предприятия и неконтролирующей доли. Общий совокупный доход должна относиться к акционерам материнского предприятия и неконтролирующей доле даже если это может привести к дефициту баланса в неконтролирующей доле.

Раскрытие информации в консолидированной финансовой отчетности

9.23 Консолидированная финансовая отчетность должна раскрывать следующее:

(a) тот факт, что данная отчетность является консолидированной финансовой отчетностью.

(б) основание для заключения о существовании контроля в том случае, когда материнское предприятие не владеет напрямую или косвенно, через дочерние предприятия, более 50% прав голоса.

(в) любые различия между отчетной датой финансовой отчетности материнского предприятия и отчетными датами финансовой отчетности его дочерних предприятий, используемыми при подготовке консолидированной финансовой отчетности.

(г) характер и степень любых значительных ограничений (например, возникающих в результате соглашений о займе или требований регулирующих органов), влияющих на способность дочерних предприятий передавать средства материнскому предприятию в форме денежных дивидендов или погашать займы.

Отдельная финансовая отчетность

Представление отдельной финансовой отчетности

9.24 В пункте 9.2 установлено требование, по которому материнское предприятие должно готовить консолидированную финансовую отчетность. Настоящий МСФО не обязывает материнское предприятие представлять отдельную финансовую отчетность по материнскому предприятию или по отдельным дочерним предприятиям.

9.25 Финансовая отчетность предприятия, не имеющего дочернего предприятия, не являются отдельной финансовой отчетностью. Следовательно, предприятие, которое не является материнским, но является инвестором в ассоциированном предприятии или имеет долю участника в совместной деятельности, представляет свою финансовую отчетность в соответствии с Разделом 14 или с Разделом 15. Оно также может выбрать представление отдельной финансовой отчетности.

Выбор учетной политики

9.26 Если материнское предприятие, инвестор в ассоциированное предприятие или участник совместной деятельности с долей в совместно контролируемом предприятии подготавливает отдельную финансовую отчетность и указывает, что эта отчетность соответствуют МСФО для предприятий МСБ, то эта отчетность должна соответствовать всем требованиям настоящего МСФО. Предприятие должно утвердить политику по учёту своих инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые предприятия следующим образом:

(a) по себестоимости за вычетом суммы обесценения, или

(б) по справедливой стоимости с изменениями в справедливой стоимости, признаваемые в составе прибыли или убытка.

Предприятие должно применять ту же учетную политику для всех инвестиций в едином классе (дочерние, ассоциированные, совместно контролируемые предприятия), но может выбрать разные политики для разных классов.

Раскрытие информации в отдельной финансовой отчетности

9.27 Если материнское предприятие, инвестор в ассоциированное предприятие или участник совместной деятельности с долей в совместно контролируемом предприятии подготавливает отдельную финансовую отчетность, то такая отдельная финансовая отчетность должна раскрывать следующее:

(a) тот факт, что отчетность являются отдельной финансовой отчетностью, и

(б) описание методов, используемых для учета инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные предприятия,

и указать консолидированную финансовую отчетность или прочую первоначальную финансовую отчетность, к которой они относятся.

Комбинированная финансовая отчетность

9.28 Объединенная финансовая отчетность – это единый комплект финансовой отчетности двух или более предприятий, контролируемых одним инвестором. Настоящий МСФО не требует подготовки комбинированной финансовой отчетности.

9.29 В случае, если инвестор готовит комбинированную финансовую отчетность и указывает, что эта отчетность соответствуют МСФО для предприятий МСБ, то эта финансовая отчетность должна соответствовать всем требованиям настоящего МСФО. Результаты операций и остатки внутри компании должны быть исключены; прибыли или убытки от операций внутри компании, признанные в качестве актива, такие как запасы и основные средства, должны быть исключены; финансовые отчетности предприятий, включенных в комбинированные финансовые отчетности, должны быть подготовлены на одну и ту же отчетную дату за исключением случаев, когда такое является практически невозможным; для учета аналогичных операций и прочих событий в сходных обстоятельствах должны использоваться единые положения учетной политики.

Раскрытие информации в комбинированной финансовой отчетности

9.30 Комбинированная финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию:

(a) тот факт, что финансовая отчетность является комбинированной финансовой отчетностью.

(б) причина, по которой подготавливается комбинированная финансовая отчетность.

(в) основание для определения, какие предприятия включаются в комбинированную финансовую отчетность.

(г) основу подготовки комбинированной финансовой отчетности.

(д) информацию о связанных сторонах предусмотренную Разделом 33 «Раскрытие информации о связанных сторонах»