Раздел 15 Инвестиции в совместную деятельность

Сфера применения настоящего раздела

15.1 Данный раздел применяется при учете совместной деятельности в консолидированной финансовой отчетности и в финансовой отчетности инвестора, который не является материнским предприятием, но имеет долю участника совместной деятельности в одной или более совместной деятельности. Пункт 9.26 устанавливает требования к отражению доли участника совместной деятельности в совместной деятельности в индивидуальной финансовой отчетности.

Определение совместной деятельности

15.2 Совместный контроль – определенное договором распределение контроля над экономической деятельностью; совместный контроль существует только тогда, когда стратегические финансовые и операционные решения, относящиеся к данной деятельности, требуют единодушного согласия сторон, обладающих контролем (участников совместной деятельности).

15.3 Совместная деятельность – договорное соглашение, по которому две или более стороны осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю. Совместная деятельность может принимать форму совместно контролируемых активов, совместно контролируемой деятельности или совместно контролируемых предприятий.

Совместно контролируемые операции

15.4 Функционирование некоторых видов совместной деятельности включает использование активов и прочих ресурсов участников совместной деятельности, а не учреждение корпорации, товарищества или иного предприятия, или финансовой структуры, отдельной от самих участников совместной деятельности. Каждый участник совместной деятельности использует свои собственные основные средства и имеет свои собственные запасы. Он также несет свои собственные расходы и обязательства и формирует собственные финансовые ресурсы, которые представляют собой его собственные обязательства. Совместная деятельность может осуществляться сотрудниками участника совместной деятельности параллельно аналогичной деятельности участника совместной деятельности. Соглашение о совместной деятельности обычно предусматривает способ, с помощью которого выручка от продаж совместного продукта и любые расходы, понесенные совместно, делятся между участниками совместной деятельности

15.5 В отношении доли своего участия в совместно контролируемых операциях участник совместной деятельности должен признавать в своей финансовой отчетности:

(a) контролируемые им активы и имеющиеся у него обязательства, и

(б) понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг совместной деятельности.

Совместно контролируемые активы

15.6 Некоторые виды совместной деятельности включают совместный контроль и, зачастую, совместную собственность участников совместной деятельности на один или несколько активов, внесенных или приобретенных в целях совместной деятельности и предназначенных для целей совместной деятельности.

15.7 В отношении доли своего участия в совместно контролируемых активах участник совместной деятельности должен признавать в своей финансовой отчетности:

(a) свою долю в совместно контролируемых активах, классифицируемую в соответствии с характером активов;

(б) принятые им обязательства;

(в) свою долю любых обязательств, понесенных совместно с другими участниками совместной деятельности в отношении совместной деятельности;

(г) доход от продажи или использования своей доли продукции, полученной от совместной деятельности, вместе со своей долей расходов, понесенных совместной деятельностью; и

(д) расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной деятельности.

Совместно контролируемые предприятия

15.8 Совместно контролируемое предприятие – это совместная деятельность, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или иного предприятия, в котором каждый из участников совместной деятельности имеет свою долю участия. Предприятие ведет деятельность точно также, как и другие предприятия, за исключением того, что договорное соглашение между участниками совместной деятельности устанавливает совместный контроль над хозяйственной деятельностью предприятия.

Оценка – выбор учетной политики

15.9 Участник совместной деятельности учитывает свое участие во всех совместно контролируемых предприятиях с помощью одного из перечисленных методов:

(a) метод учета по фактическим затратам, представленный в пункте 15.10.

(б) метод долевого участия, представленный в пункте 15.13.

(в) метод учета по справедливой стоимости, представленный в пункте 15.14.

Метод учета по фактическим затратам

15.10 Участник совместной деятельности должен оценивать свои инвестиции в совместно контролируемых предприятиях, для которых нет объявленных котировок цен (см. пункт 15.12), по фактическим затратам за вычетом накопленных убытков от обесценения, признанных в соответствии с Разделом 27 «Обесценение активов».

15.11 Инвестор должен признавать дивиденды, полученные от инвестиций, как доход вне зависимости от того, являются ли они дивидендами от накопленный прибыли в совместно контролируемом предприятии, полученной до или после даты приобретения.

15.12 Участник совместной деятельности должен оценивать свои инвестиции в совместно контролируемых предприятиях, для которых имеются объявленные котировки цен, используя метод учета по справедливой стоимости (см. пункт 15.14).

Метод долевого участия

15.13 Участник совместной деятельности должен оценивать свои инвестиции в совместно контролируемых предприятиях по методу долевого участия, используя процедуры, изложенные в пункте 14.8 (подставляя выражение «совместный контроль» вместо выражения «значительное влияние» в указанном пункте).

Метод учета по справедливой стоимости

15.14 При первоначальном признании инвестиции в совместно контролируемое предприятие участник совместной деятельности должен оценить их по цене сделки. Цена сделки не учитывает затраты по сделке.

15.15 На каждую отчетную дату участник совместной деятельности должен оценить свои инвестиции в совместно контролируемые предприятия по справедливой стоимости, признавая изменения справедливой стоимости в составе прибыли или убытка с использованием руководства по оценке справедливой стоимости, изложенного в пунктах 11.27-11.32. Участник совместной деятельности, использующий метод учета по справедливой стоимости, должен использовать метод учета по фактическим затратам в отношении любых инвестиций в совместно контролируемое предприятие, справедливую стоимость которого невозможно оценить без чрезмерных затрат или усилий.

Операции между участником совместной деятельности и совместной деятельностью

15.16 Если участник совместной деятельности вкладывает в совместную деятельность активы или продает их совместной деятельности, признание какой-либо части прибыли или убытка от такой сделки должно отражать сущность этой сделки. Тогда как активы остаются у совместной деятельности, притом, что участник совместной деятельности передал значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на активы, участник должен признать указанную прибыль или убыток только в той части, которая приходится на прочих участников согласно их долям участия. Участник совместной деятельности должен признать любую сумму убытка в полном объеме, если такой вклад или продажа свидетельствуют об убытке от обесценения.

15.17 При покупке активов у совместной деятельности участник совместной деятельности не должен признавать своей доли в прибыли совместной деятельности от такой сделки, пока он не продаст эти активы независимой стороне. Участник совместной деятельности должен признавать свою долю убытков, возникающих в результате таких сделок в том же порядке, что и прибыли, с той разницей, что убытки должны быть признаны сразу, если они отражают убыток от обесценения

Случаи, когда инвестор не обладает совместным контролем

15.18 Инвестор совместной деятельности, не имеющий совместного контроля, должен учитывать такую инвестицию в соответствии с Разделом 11 или, при наличии у него значительного влияния на совместную деятельность, в соответствии с Разделом 14 «Инвестиции в ассоциированные предприятия».

Раскрытие информации

15.19 Инвестор в совместную деятельность должен раскрыть следующую информацию:

(a) учетную политику, которую он использует для признания своей доли участия в совместно контролируемых предприятиях.

(б) балансовую стоимость инвестиций в совместно контролируемые предприятия (см. пункт 4.2(л)).

(в) справедливую стоимость инвестиций в совместно контролируемые предприятия, отражаемых с использованием метода долевого участия, для которых есть объявленные котировки цен.

(г) совокупную сумму своих обязательств, связанных с совместной деятельностью, включая долю в обязательствах инвестиционного характера, которые были приняты совместно с другими участниками совместной деятельности, а также долю в обязательствах инвестиционного характера совместной деятельности непосредственно.

15.20 В отношении совместно контролируемых предприятий, учет которых осуществляется по методу долевого участия, участник совместной деятельности также должен раскрыть информацию, требуемую в соответствии с пунктом 14.14 для инвестиций, учитываемых по методу долевого участия.

15.21 В отношении совместно контролируемых предприятий, учитываемых по методу справедливой стоимости, участник совместной деятельности должен раскрыть информацию, требуемую в пунктах 11.41–11.44.