Раздел 18 Нематериальные активы, за исключением гудвила

Сфера применения настоящего раздела

18.1 Данный раздел применяется к учету всех нематериальных активов за исключением гудвила (см. Раздел 19 «Объединения бизнеса») и нематериальным активам предприятия, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. Раздел 13 «Запасы» и Раздел 23 «Выручка»).

18.2 Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Такой актив является идентифицируемым, когда он:

(a) является отделимым, т.е. его можно отделить или выделить из предприятия и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или обменять, отдельно или вместе с соответствующими договором, активом или обязательством, или

(б) возникает в результате договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.

18.3 Нематериальные активы не включают:

(a) финансовые активы, или

(б) прав на разработку недр и полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и других подобных невосстанавливаемых ресурсов.

Признание

Общий принцип признания нематериальных активов

18.4 При признании нематериального актива предприятие использует критерии признания, содержащиеся в пункте 2.27. Соответственно, предприятие должно признать нематериальный актив в качестве актива только тогда, когда:

(a) вероятно, что ожидаемые будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, поступят в предприятие;

(б) стоимость актива может быть надежно оценена; и

(в) сам актив не является результатом затрат, понесенных предприятием в связи с образованием нематериальной статьи.

18.5 Предприятие должно оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя обоснованные и приемлемые допущения, представляющие наилучшие расчетные оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива.

18.6 Предприятие использует субъективную оценку для установления степени определенности поступления будущих экономических выгод от использования актива, на основе имеющихся на дату первоначального признания данных, придавая большее значение внешним данным.

18.7 Критерий признания в пункте 18.4(а), основанный на вероятности, всегда считается удовлетворенным для отдельно приобретаемых нематериальных активов.

Приобретение как часть объединения бизнеса

18.8 Нематериальный актив, приобретаемый при объединении бизнеса, обычно признается активом, так как справедливая стоимость этого актива может быть оценена с достаточной степенью надежности. Тем не менее, нематериальный актив, приобретаемый при объединении бизнеса, не будет признаваться в тех случаях, когда такой актив возникает в результате юридических или прочих договорных прав и его справедливая стоимость не может быть оценена с достаточной долей надежности потому, что:

(a) актив не является отделимым от гудвила; либо

(б) актив является отделимым, но при этом не существует предыдущего опыта или данных об операциях обмена с такими же или подобными активами, и во всех других отношениях оценка справедливой стоимости основывалась бы на переменных, не поддающихся оценке.

Первоначальная оценка

18.9 Предприятие должно оценивать нематериальный актив по его себестоимости.

Отдельное приобретение

18.10 Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает:

(a) цену его покупки после вычета торговых скидок и дисконтов, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку;

(б) любые прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию по назначению.

Приобретение в рамках объединения бизнеса

18.11 В случае, если нематериальный актив приобретается при объединении бизнеса, себестоимостью этого нематериального актива является его справедливая стоимость на дату приобретения.

Приобретение при помощи государственной субсидии

18.12 В случае, если нематериальный актив приобретается при помощи государственной субсидии, себестоимостью этого нематериального актива является его справедливая стоимость на дату приобретения или на дату подлежащей приобретению гранта в соответствии с Разделом 24 «Государственные субсидии».

Обмен активами

18.13 Нематериальный актив может быть приобретен путем обмена на немонетарный актив или активы, или сочетание монетарного и немонетарного активов. Себестоимость такого нематериального актива должна оцениваться предприятием по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда (а) в операции обмена недостаточно коммерческого содержания или (б) справедливая стоимость и полученного, и переданного актива не может быть оценена надежно. В этом случае стоимость актива оценивается по балансовой стоимости отдаваемого взамен актива.

Самостоятельно созданные нематериальные активы

18.14 Предприятие должно признавать затраты, понесенные самостоятельно по нематериальной статье, включая все затраты на исследования и разработки, в качестве расхода тогда, когда они возникают, за исключением тех затрат, которые включаются в стоимость другого актива, соответствующего критериям признания в настоящем МСФО.

18.15 В качестве примеров применения предыдущего пункта ниже приведены статьи, по которым предприятие должно признавать расходы и не должно включать такие затраты в состав нематериальных активов:

(a) затраты на торговые марки, логотипы, издательские права, списки клиентов и аналогичные по существу статьи.

(б) затраты в связи с началом деятельности (т.е. начальные затраты), которые включают учредительные расходы, такие как затраты на юристов и секретариат; затраты, понесенные при учреждении юридического лица; затраты на открытие нового объекта или бизнеса (т.е. предпусковые затраты); затраты на начало новой операционной деятельности; запуск производства новой продукции или процессов (т.е. предоперационные затраты).

(в) затраты на деятельность, связанную с обучением персонала.

(г) затраты на рекламу и деятельность по продвижению товара.

(д) затраты на перемещение или реорганизацию части или всего предприятия.

(е) самостоятельно созданный гудвил.

18.16 Пункт 18,15 не исключает возможности признания предварительной оплаты в качестве актива в случае, если оплата за поставку товаров или услуг произведена до поставки товаров или предоставления услуг.

Прошлые расходы, не подлежащие признанию в качестве актива

18.17 Затраты на нематериальную статью, первоначально признанную в качестве расхода, не должна впоследствии признаваться как часть себестоимости актива.

Оценка после признания

18.18 Предприятие должно оценивать нематериальный актив по себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и любого накопленного убытка от обесценения. Требования по оценке амортизации установлены в данном разделе. Требования по признанию обесценения установлены в Разделе 27 «Обесценение активов».

Амортизация за время срока полезного использования

18.19 Для достижения цели настоящего МСФО, все нематериальные активы должны рассматриваться с учетом имеющегося ограниченного срока полезного использования. Срок полезного использования нематериального актива, являющегося результатом договорных или иных юридических прав, не должен превышать срок действия этих прав, но может быть короче в зависимости от периода, в течение которого предприятие предполагает использовать данный актив. Если договорные или иные юридические права передаются на ограниченный срок, который может быть возобновлен, то при определении срока полезного использования этого нематериального актива возобновляемый срок (сроки) должны учитываться только в том случае, если имеются свидетельства в пользу того, что предприятие сможет получить пролонгацию без значительных затрат.

18.20 Если предприятие не в состоянии дать надежную оценку срока полезного использования нематериального актива, то этот срок должен составлять 10 лет.

Период амортизации и метод начисления амортизации

18.21 Предприятие должно распределять амортизируемую величину нематериального актива на систематической основе на протяжении срока его полезного использования. Амортизация, начисленная за каждый период, должна признаваться в составе убытка, кроме тех случаев, когда настоящий МСФО требует ее признания, как части стоимости актива, такого как запасы или основные средства.

18.22 Амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования, т. е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства. Амортизация должна быть прекращена, когда актив списывается с баланса. Предприятие должно избрать такой метод амортизации, который отражает характер ожидаемого потребления предприятием будущих экономических выгод от актива. В случае, если предприятие не может надежно определить характер ожидаемого потребления, предприятие должно использовать прямолинейный метод.

Остаточная стоимость

18.23 Предприятие должно исходить из допущения о том, что у нематериального актива остаточная стоимость будет всегда равна нулю, за исключением случаев, когда:

(a) существует обязанность третьего лица купить данный актив в конце срока его полезного использования; или

(б) существует активный рынок для этого актива и:

(i) остаточную стоимость можно определить с использованием данных этого рынка, и

(ii) существует высокая вероятность того, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования данного актива.

Анализ срока амортизации и метода начисления амортизации

18.24 Факторы, такие как изменение, в том, как используется нематериальный актив, технический прогресс и как изменения в рыночной цене могут указать на то, что остаточная стоимость или срок полезного использования изменились с момента последней годовой отчетной даты. При наличии таких указателей, предприятие должно провести проверку своих предыдущих оценок и, если текущие результаты будут отличаться, предприятие должно внести изменения в остаточную стоимость, в метод начисления амортизации или в срок полезного использования. Предприятие должно отражать изменения в остаточной стоимости, в методе исчисления амортизации или сроке полезного использования как изменении в бухгалтерской оценке в соответствии с пунктами 10.15-10.18.

Возмещаемость балансовой стоимости — убытки от обесценения

18.25 Для того чтобы определить, произошло ли обесценение актива, предприятие применяет положения Раздела 27. Этот раздел объясняет, когда и каким образом предприятие пересматривает балансовую стоимость своих активов, как оно определяет возмещаемую сумму актива и когда оно признает или восстанавливает убыток от обесценения.

Прекращение использования и выбытие

18.26 Предприятие должно прекратить признание нематериального актива и должно признать доходы или расходы в составе прибыли или убытка в следующих обстоятельствах:

(a) при выбытии актива, или

(б) когда не ожидается никаких будущих экономических выгод от использования или выбытия данного актива.

Раскрытие информации

18.27 Предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждому классу нематериальных активов:

(a) какие применяются сроки полезного использования или нормы амортизации.

(б) применяемые методы начисления амортизации.

(в) валовую балансовую стоимость и любую накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода.

(г) статью (статьи) отчета о совокупном доходе (и в отчете о прибылях и убытках, если такой отчет представляется), в которую включена любая амортизация нематериальных активов.

(д) сверку балансовой стоимости на начало и на конец отчетного периода с отдельным указанием:

(i) поступлений.

(ii) выбытий.

(iii) приобретений в рамках объединения бизнеса.

(iv) амортизации.

(v) убытка от обесценения.

(vi) прочих изменений.

Необходимости представлять такую сверку в отношении предыдущих периодов нет.

18.28 Предприятие также должно раскрывать следующую информацию:

(a) описание, балансовую стоимость и оставшийся период начисления амортизации в отношении любого отдельного нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности предприятия.

(б) применительно к нематериальным активам, приобретенным при помощи государственной субсидии и первоначально признанным по справедливой стоимости (см. пункт 18.12):

(i) справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны, и

(ii) их балансовую стоимость.

(в) наличие и балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении прав собственности на которые действуют определенные ограничения, а также балансовую стоимость нематериальных активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;

(г) сумму принятых на себя по договору обязанностей по приобретению нематериальных активов.

18.29 Предприятие должно раскрывать совокупную сумму затрат на исследования и разработки, признанную в качестве расхода в течение периода (т.е. сумму затрат, возникшую вследствие исследования и разработки, которые не были капитализированы как часть суммы другого актива, который отвечает критериям признания в настоящем МСФО).