Раздел 29 Налог на прибыль

Сфера применения настоящего раздела

29.1 В целях настоящего МСФО, налог на прибыль включает все национальные и зарубежные налоги, взимаемые с налогооблагаемой прибыли. Налог на прибыль также включает налоги, удерживаемые у источника и уплачиваемые дочерним, ассоциированным предприятием или совместной деятельностью с сумм, распределяемых в пользу отчитывающегося предприятия.

29.2 Данный раздел определяет порядок учета налога на прибыль. Раздел требует, чтобы предприятие учитывало настоящие и будущие налоговые последствия операций и других событий, которые были отражены в финансовой отчетности. Эти признанные суммы налогов включают в себя текущий налог и отложенный налог. Текущий налог - это налог, подлежащий уплате (подлежащий возврату) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) для текущего периода или прошлых периодов. Отложенный налог – это налог, подлежащий уплате или возмещению в будущих периодах, обычно в результате возмещения или погашения предприятием его активов и обязательств по их текущей балансовой стоимости, а также налоговое последствие от переноса текущих неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов на будущие периоды.

Этапы учета налога на прибыль

29.3 Предприятие должно учитывать налог на прибыль согласно следующим этапам п.п. (а)-(и):

(a) признавать текущий налог, оцененный по сумме, которая включает результат возможного исхода проверки налоговыми органами (пункты 29.4-29.8).

(б) определять, какие активы и обязательства, как ожидается, повлияли бы на налогооблагаемую прибыль, если бы эти активы и обязательства были возмещены или погашены по своей приведенной балансовой стоимости (пункты 29.9 и 29.10).

(в) определять налоговые базы нижеуказанного на конец отчетного периода:

(i) активов и обязательств в п. (б). Налоговая база активов и обязательств определяется по результатам продаж активов или погашений обязательств по своей приведенной балансовой стоимости (пункты 29.11 и 29.12).

(ii) прочих статей, которые имеют налоговые базы, хотя они не признаются как активы или обязательства, т.е. статьи признанные в качестве дохода или расхода, которые будут подлежать налогообложению или налоговому вычету в будущих периодах (пункт 29.13).

(г) рассчитывать любые временные разницы, неиспользованные налоговые убытки и кредиты (пункт 29.14).

(д) признавать отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, возникающие вследствие временной разницы, неиспользованных налоговых убытков и кредитов (пункты 29.15-29.17).

(е) оценивать отложенные налоговые активы и обязательства по сумме, которая включает результат возможного исхода от проверки налоговыми органами, используя ставки, которые на основе по существу действующего налогового законодательства на конец отчетного периода, как ожидается, будут применяться, если отложенный налоговый актив реализуется, или отложенное налоговое обязательство погашается.

(ж) признавать оценочный резерв против отложенных налоговых активов с тем, чтобы чистая сумма была равна наивысшей сумме, которая, скорее всего, нежели наоборот, будет реализована на основе текущей или будущей налогооблагаемой прибыли (пункты 29.21-29.22).

(з) распределять текущий и отложенный налог на соответствующие компоненты прибыли или убытка, прочего совокупного дохода и капитала (пункт 29.27).

(и) представлять и раскрывать требуемую информацию (пункты 29.28-29.32).

Признание и оценка текущего налога

29.4 Предприятие должно признавать текущие налоговые обязательства в отношении налогооблагаемой прибыли за текущие и прошлые периоды. Если уже оплаченная сумма в отношении текущего и прошлого периодов превышает сумму, подлежащую выплате за эти периоды, то предприятие должно признавать величину превышения в качестве текущего налогового актива.

29.5 Предприятие должно признавать текущий налоговый актив в размере выгоды налогового убытка, который может быть перенесен на прошлый период для возмещения уплаченного налога за предыдущий период.

29.6 Предприятие должно оценивать текущее налоговое обязательство (актив) в размере суммы, которую предполагается уплатить (возместить), с использованием ставок налога и налогового законодательства, действующих или по существу действующих на отчетный период. Предприятие должно рассматривать налоговые ставки как по существу принятые, если будущие события, предусмотренные процессом принятия, исторически не повлияли на исход и маловероятно, что повлияют. В пунктах 29.23-29.25 приводится дополнительное руководство по оценке.

29.7 Предприятие должно признавать изменения в текущем налоговом обязательстве или текущем налоговом активе в качестве расхода по налогу в составе прибыли или убытка, за исключением того, что изменение, относящееся к статье дохода или расхода, признаваемое в соответствии с настоящим МСФО как прочий совокупный доход, также должно признаваться в составе прочего совокупного дохода.

29.8 Предприятие должно включать в суммы, признанные в соответствии с пунктами 29.4 и 29.5 результат возможного исхода проверки налоговыми органами, оцененный в соответствии с пунктом 29.24.

Признание отложенного налога

Общий принцип признания

29.9 Предприятие должно признавать отложенный налоговый актив или обязательство по налогу, подлежащий возмещению или уплате в будущих периодах в результате прошлых операций или событий. Такой налог возникает в результате разницы между суммами, признанными в отношении активов и обязательств предприятия в отчете о финансовом положении и признанием этих активов и обязательств налоговыми органами, а также переносом неиспользованных текущих налоговых убытков и налоговых кредитов на будущий период.

Активы и обязательства, возмещение и погашение которых не влияет на налогооблагаемую прибыль

29.10 Если предприятие планирует возмещать балансовую стоимость актива или погашать балансовую стоимость обязательства, не учитывая налогооблагаемую прибыль, то отложенный налог не возникает в отношении этого актива или обязательства. Таким образом, пункты 29.11-29.17 применяются только к активам и обязательствам, по которым предприятие ожидает, что возмещение или погашение балансовой стоимости повлияет на налогооблагаемую прибыль и прочие статьи, которые содержат налоговые базы.

Налоговая база

29.11 Предприятие должно определять налоговую базу актива, обязательства или прочую статью в соответствии с действующим или по существу действующим законодательством. Если предприятие представляет консолидированную налоговую декларацию, то налоговая база определяется в соответствии с налоговым законодательством, регулирующим консолидированную налоговую декларацию. Если предприятие представляет отдельные налоговые декларации по различным операциям, то налоговая база определяется налоговым законодательством, регулирующим каждую налоговую декларацию.

29.12 Налоговая база определяет суммы, которые будут включаться в налогооблагаемую прибыль при возмещении или погашении балансовой стоимости актива или обязательства. А именно:

(a) налоговую базу актива равную сумме, которая бы подлежала вычету при определении налогооблагаемой прибыли, если балансовая стоимость актива была возмещена путем продажи на конец отчетного периода. Если возмещение актива в результате продажи не увеличивает налогооблагаемую прибыль, то налоговая база, считается равной балансовой стоимости.

(б) налоговую базу обязательства равную его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, подлежащих вычету при определении налогооблагаемой прибыли (или плюс любые суммы, включенные в налоговую прибыль), которые бы возникли, если обязательство было погашено по своей балансовой стоимости на конец отчетного периода. В случае отложенной выручки, налоговая база возникшего обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм выручки, которые не будут облагаться налогом в будущих периодах.

29.13 Некоторые статьи имеют налоговую базу, но не признаются как активы или обязательства. Например, затраты на исследования признаются в качестве расхода, когда они возникают, однако их вычет при определении налогооблагаемой прибыли может быть разрешен только в будущем периоде. Таким образом балансовая стоимость затрат на исследование равна нулю, а налоговая база равна сумме, которая будет вычетаться в более поздние периоды. Долевой инструмент, выпущенный предприяитием также может стать причиной вычетов в будущих периодах. В отчете о финансовом положении нет актива или обязательства, но налоговая база равна сумме будущих вычетов.

Временные разницы

29.14 Временные разницы возникают:

(a) когда, существует разница между балансовой стоимостью и налоговой базой при первоначальном признании активов и обязательств, или в момент создания налоговой базы по тем статьям, которые имеют налоговые базы, но не признаются как активы или обязательства.

(б) когда разница между балансовой стоимостью и налоговой базой возникает после первоначального признания, потому что доход или расход признается в составе совокупного дохода или капитала в одном отчетном периоде, но в составе налоговой прибыли признается в другом периоде.

(в) когда налоговая база актива или обязательства изменяется, и это изменение не будет отражаться в балансовой стоимости актива или обязательства в любом из периодов.

Отложенные налоговые обязательства и активы

29.15 За исключением указанного в пункте 29.16 предприятие должно признавать:

(a) отложенное налоговое обязательство в отношении всех временных разниц, которые, как ожидается, увеличат налогооблагаемую прибыль в будущем.

(б) отложенное налоговое обязательство в отношении всех временных разниц, которые, как ожидается, сократят налогооблагаемую прибыль в будущем.

(в) отложенный налоговый актив в отношении перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов.

29.16 Исключения к требованиям пункта 29.15:

(a) Предприятие не должно признавать отложенный налоговый актив или обязательство в отношении временных разниц, связанных с неполученными доходами от дочерних предприятий, филиалов, ассоциированных предприятий и совместной деятельности, в той мере, в которой инвестиция является постоянной по продолжительности, за исключением случаев, когда совершенно очевидно, что временная разница будет восстановлена в обозримом будущем.

(б) Предприятие не должно признавать отложенное налоговое обязательство в отношении временной разницы, связанной с первоначальным признанием гудвила.

29.17 Предприятие должно признавать изменения в отложенном налоговом обязательстве или отложенном налоговом активе, в качестве расхода по налогу в составе прибыли или убытка, за исключением тех случаев, когда изменение, относящееся к статье доходов и расходов, признанное в соответствии с настоящим МСФО как прочий совокупный доход, также должно отражаться в составе прочего совокупного дохода.

Оценка отложенного налога

Ставки налога

29.18 Предприятие должно оценивать отложенное налоговое обязательство (актив), используя действующие или по существу действующие ставки налога и налоговое законодательство в срок до отчетной даты. Предприятие должно рассматривать ставки налога как по существу действующие, если будущие события, предусмотренные процессом принятия, исторически уже не смогли повлиять на исход и маловероятно, что повлияют.

29.19 Когда к разным уровням налогооблагаемой прибыли применяются разные налоговые ставки, предприятие должно оценивать расход (доход) по отложенному налогу и соответствующие отложенные налоговые обязательства (активы), используя среднюю величину действующих или по существу действующих ставок, которые, как ожидается, будут применяться к налогооблагаемой прибыли (налоговому убытку) тех периодов, в которых ожидается реализация отложенного налогового актива или погашение отложенного налогового обязательства.

29.20 Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, с помощью которого предприятие предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую стоимость этих активов и обязательств. Например, если временная разница возникает по статье доходов, которая, как ожидается, в будущем периоде будет облагаться как прирост стоимости капитала, то расход по отложенному налогу будет оцениваться, используя ставку налога от прироста стоимости капитала.

Оценочный резерв

29.21 Предприятие должно признать оценочный резерв против отложенных налоговых активов с тем, чтобы чистая балансовая стоимость равнялась самой высокой сумме, которая скорее будет возмещена, нежели наоборот, на основе текущей или будущей налоговой прибыли.

29.22 Предприятие должно пересматривать чистую балансовую стоимость отложенного налогового актива на каждую отчетную дату и корректировать оценочный резерв, с тем, чтобы отражать текущую оценку будущей налогооблагаемой прибыли. Подобная корректировка должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением той корректировки, которая относится к статье дохода или расхода, признанной в соответствии с настоящим МСФО как прочий совокупный доход, также должна признаваться в составе прочего совокупного дохода.

Оценка текущего и отложенного налога

29.23 Предприятие не должно дисконтировать текущие или отложенные налоговые активы и обязательства.

29.24 Неопределенность в отношении примут ли налоговые органы суммы, представленные им предприятием, повлияют на сумму текущего налога и отложенного налога. Предприятие должно оценивать текущие и отложенные налоговые активы и обязательства, используя вероятную средневзвешенную сумму всех возможных результатов, исходя из того что, налоговые органы пересмотрят представленные суммы и будут иметь полное представление обо всей необходимой информации. Изменения в вероятной средневзвешенной сумме всех возможных результатов должны основываться на новой информации, а не новых разъяснениях ранее доступной информации предприятия.

29.25 В некоторых юрисдикциях налог на прибыль подлежит оплате по более высокой или низкой ставке, если часть или вся прибыль, либо нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов акционерам предприятия. В других юрисдикциях налог на прибыль может возвращаться или уплачиваться, если часть или вся чистая прибыль или нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов акционерам предприятия. В первом и втором случаях предприятие должно оценивать текущие и отложенные налоги по налоговой ставке, применяемой к нераспределенным прибылям до того момента, пока оно не признает обязательство выплатить дивиденды. Когда предприятие признает обязательство выплатить дивиденды, оно должно признать возникающее текущее или отложенное налоговое обязательство (актив) и соответствующий расход (доход) по налогу.

Удержание налога на дивиденды

29.26 Когда предприятие выплачивает дивиденды своим акционерам, от него может потребоваться выплата части дивидендов налоговым органам от имени акционеров. Такая сумма, уплаченная или подлежащая уплате налоговым органам, относится на капитал как часть дивидендов.

Представление

Распределение в составе совокупного дохода и капитала

29.27 Предприятие должно признавать расход по налогу в том же компоненте итого совокупного дохода (т.е. от продолжающейся деятельности, прекращенной деятельности или прочего совокупного дохода) или капитала, как операцию или другое событие, которое привело к расходу по налогу.

Разделение активов и обязательств по принципу краткосрочные/долгосрочные

29.28 Если предприятие представляет краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные классы в своем отчете о финансовом положении, предприятие не должно классифицировать отложенные налоговые активы (обязательства) как краткосрочные активы (обязательства).

Взаимозачет

29.29 Предприятие должно осуществлять взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств или взаимозачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств только тогда, когда предприятие имеет юридически закрепленное право осуществить зачет сумм и намеревается произвести расчет на нетто-основе или реализовать актив и исполнить обязательство одновременно.

Раскрытие информации

29.30 Предприятие должно раскрывать информацию, которая дает пользователям финансовой отчетности возможность оценить характер и финансовое воздействие текущих и отложенных налоговых последствий от признанных операций и других событий.

29.31 Предприятие должно отдельно раскрывать основные компоненты расхода (дохода) по налогу. Такие компоненты расхода (дохода) по налогу могут включать:

(a) расход (доход) по текущему налогу.

(б) любые корректировки текущего налога предыдущих периодов, признанные в отчетном периоде.

(в) сумму расхода (дохода) по отложенному налогу, относящегося к возникновению и восстановлению временных разниц.

(г) сумму расхода (дохода) по отложенному налогу, относящегося к изменениям в ставках налога или введению новых налогов.

(д) влияние на расход по отложенному налогу, возникающее из-за изменения в результате возможного исхода проверки налоговыми органами (см. пункт 29.24).

(е) корректировки расхода по отложенному налогу, возникающие из-за изменения в налоговом статусе предприятия или его акционеров.

(ж) любое изменение в оценочном резерве (см. пункты 29.21-29.22).

(з) сумму расхода по налогу, связанного с изменениями в учетной политике и ошибками (см. Раздел 10 «Учетная политика, оценки и ошибки»).

29.32 Предприятие должно отдельно раскрывать следующую информацию:

(a) агрегированный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, которые признаются как статьи прочего совокупного дохода.

(б) объяснение существенных расхождений между суммами, представленными в отчете о совокупном доходе, и суммами, представленными налоговым органам.

(в) объяснение изменений в применимой ставке (ставках) налога по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

(г) для каждого вида временных разниц и каждого вида неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов:

(i) сумму отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и оценочных резервов на конец отчетного периода; и

(ii) анализ изменения отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и оценочных резервов в течение периода.

(д) дату истечения срока действия, если таковая имеется, временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов.

(е) при наличии обстоятельств, описанных в пункте 29.25, предприятие должно объяснить характер возможных последствий налога на прибыль, возникающих в результате выплаты дивидендов акционерам предприятия.