Раздел 17 Основные средства

Сфера применения

17.1 Данный раздел применяется при учете основных средств и инвестиционного имущества, справедливая стоимость которого не может быть надежно оценена на любой момент времени без чрезмерных затрат или усилий. Раздел 16 «Инвестиционное имущество» применяется при учете инвестиционного имущества, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена без чрезмерных затрат или усилий.

17.2 Основные средства - это материальные активы, которые:

(a) предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и

(б) предположительно будут использоваться в течение нескольких периодов.

17.3 Основные средства не включают:

(a) биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью (см. Раздел 34 «Специализированная деятельность»), или

(б) права на недропользование и запасы полезных ископаемых, такие как нефть, природный газ и подобные невозобновляемые природные ресурсы.

Признание

17.4 При определении того, признавать ли объект основных средств, предприятие должно применить критерии признания, изложенные в пункте 2.27. Следовательно, предприятие должно признавать себестоимость объектов основных средств как актив только при условии, что:

(a) существует вероятность, что будущие экономические выгоды, связанные с объектом, будут получены предприятием, и

(б) стоимость объекта может быть надежно оценена.

17.5 Запасные части и вспомогательное оборудование, как правило, отражаются в учёте в составе запасов и подлежат списанию на прибыль или убыток по мере их использования. Тем не менее, крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства в случае, когда предприятие рассчитывает использовать их в течение нескольких отчетных периодов. Аналогичным образом, если запасные части и сервисное оборудование можно использовать только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, они учитываются как основные средства.

17.6 Элементы некоторых объектов основных средств могут требовать регулярной замены (например, крыша здания). В случае если предприятие ожидает, что замена элемента объекта основных средств увеличит приток в предприятие будущих экономических выгод, то стоимость такой замены должна прибавляться к балансовой стоимости объекта в момент признания затрат на замену элемента. В таком случае признание балансовой стоимости заменяемых элементов прекращается в соответствии с пунктами 17.27-17.30. Пункт 17.16 указывает, что, если значительные элементы объекта основных средств имеют различный (в значительной мере) характер потребления экономической выгоды, предприятие должно распределять сумму, первоначально признанную в отношении объекта основных средств, на его значительные части и амортизировать каждую такую часть отдельно на протяжении срока его полезного использования.

17.7 Условием продолжения эксплуатации объекта основных средств (например, автобуса) может быть проведение регулярных масштабных технических осмотров на предмет выявления дефектов, независимо от того, производится ли при этом замена элементов объекта. При выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве замены при условии соблюдения критериев признания. Любая оставшаяся в балансовой стоимости сумма затрат на проведение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей) подлежит прекращению признания. Это происходит вне зависимости от того, указывались или нет затраты, связанные с предыдущим техническим осмотром, в операции по приобретению или строительству объекта. При необходимости сумма предварительной оценки затрат на предстоящий аналогичный технический осмотр может служить показателем суммы затрат на технический осмотр, включённых в состав балансовой стоимости объекта на момент его приобретения или строительства.

17.8 Земля и здания являются отделимыми активами и учитываются отдельно, даже если они приобретаются вместе.

Оценка при признании

17.9 При первоначальном признании объекта основных средств предприятие должно оценить данный объект по себестоимости.

Элементы себестоимости

17.10 Себестоимость объекта основных средств включает:

(a) цену его покупки, включая гонорары юристов и брокеров, пошлины на импорт и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и дисконтов.

(б) любые прямые затраты на доставку актива до нужного места и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия; Такими затратами могут быть затраты на подготовку места для установки объекта, затраты на его доставку и погрузку/разгрузку, установку, сборку и пуско-наладочные работы.

(в) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.

17.11 Нижеследующие затраты не являются затратами, включаемыми в себестоимость объекта основных средств и должны признаваться предприятием в качестве расхода в момент, когда они понесены:

(a) затраты на открытие нового производственного комплекса.

(б) затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению).

(в) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала).

(г) административные и прочие общие накладные расходы.

(д) затраты по займам (см. раздел 25 «Затраты по займам»).

17.12 Если побочные операции не являются необходимыми для доставки объекта в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающее возможность эксплуатации, доходы и относящиеся к ним расходы по таким операциям признаются в качестве прибыли или убытка.

Оценка себестоимости

17.13 Себестоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа на дату отражения в учёте. В случае, если платеж отложен на период, превышающий обычные условия кредитования, то себестоимостью объекта будет приведенная стоимость всех будущих платежей.

Обмен активами

17.14 Возможно приобретение одного или более объектов основных средств в обмен на немонетарный актив или активы, либо в обмен на сочетание монетарных и немонетарных актив. Себестоимость объекта основных средств оценивается по справедливой стоимости, кроме случаев, когда: (а) операция обмена не имеет коммерческой сущности, или (б) ни справедливая стоимость полученного актива, ни справедливая стоимость переданного актива не поддается надежной оценке. В этом случае оценка себестоимости актив производится на основе балансовой стоимости переданного актива.

Оценка после первоначального признания

17.15 После первоначального признания предприятие должно оценивать все объекты основных средств по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Предприятие должно признать затраты на текущее обслуживание объектов основных средств в составе прибыли или убытка того периода, в котором затраты понесены.

Амортизация

17.16 Если характер потребления экономических выгод от значительных компонентов объекта основных средств рознится значительно, предприятие должно распределять сумму, первоначально признанную в отношении объекта основных средств, на его значительные компоненты и амортизировать каждый такой компонент отдельно на протяжении срока его полезного использования. Другие активы должны амортизироваться как единые активы на протяжении соответствующих сроков полезного использования. Земля имеет неограниченный срок полезного использования и поэтому не амортизируется с некоторыми исключениями, такими как карьеры и участки, используемые для захоронения отходов.

17.17 Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в прибыли или убытке, за исключением случаев, когда какой-либо другой раздел данного МСФО требует, чтобы такие отчисления были включены в себестоимость какого-либо актива. Например, амортизация производственных зданий и оборудования включается в себестоимость запасов (см. Раздел 13 «Запасы»).

Амортизируемая величина и период амортизации

17.18 Амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива.

17.19 Такие факторы как изменение способа использования актива, значительный непрогнозируемый физический износ, новые технологические разработки и изменение рыночных цен могут указывать на то, что остаточная стоимость или срок полезного использования актива изменились за время, прошедшее с последней годовой отчетной даты. Если такие признаки имеются, предприятие должно пересмотреть свои предыдущие оценки, и, если текущие прогнозы отличаются от таких оценок, внести поправки в остаточную стоимость, метод амортизации или срок полезного использования актива. Предприятие должно учитывать изменение в остаточной стоимости, методе амортизации или сроке полезного использования как изменение в расчетной оценке в соответствии с пунктами 10.15-10.18.

17.20 Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. Начисление амортизация актива прекращается, начиная с даты прекращения признания актива. Начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, когда актив полностью амортизирован. Тем не менее, при применении методов амортизации на основе использования актива сумма амортизационного отчисления может быть равна нулю, если актив не участвует в процессе производства.

17.21 При определении срока полезного использования актива предприятие должно принимать во внимание все перечисленные ниже факторы:

(a) ожидаемый режим использования (загрузки) актива. Загрузка оценивается, исходя из ожидаемой мощности или физической производительности актива.

(б) ожидаемый физический износ, который зависит от производственных факторов, таких как количество смен, использующих данный актив, план ремонта и текущего обслуживания, а также условия хранения и обслуживания актива во время простоев.

(в) моральное или коммерческое устаревание, возникающее в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи актива.

(г) юридические или аналогичные ограничения по использованию активов, такие как истечение сроков соответствующих договоров аренды.

Метод амортизации

17.22 Предприятие должно избрать такой метод амортизации, который отражает характер ожидаемого потребления предприятием будущих экономических выгод от актива. Допустимые методы амортизации включают в себя прямолинейный метод, метод уменьшающегося остатка и метод, основанный на использовании, такой как метод единиц продукции.

17.23 В случае, если существуют признаки значительного изменения в предполагаемой структуре потребления предприятием будущих экономических выгод, заключенных в активе, по сравнению с предыдущей годовой отчетной датой, предприятие должно проанализировать метод амортизации, и, если текущие ожидания изменились, изменить метод амортизации, чтобы отразить новую структуру потребления. Это изменение должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с пунктами 10.15-10.18.

Обесценение

Признание и оценка обесценения

17.24 На каждую отчетную дату предприятие должно выполнить мероприятия, предусмотренные Разделом 27 «Обесценение активов» с целью выявления возможного обесценения объекта или группы объектов основных средств, и, если обесценение произошло, определения порядка признания и оценки убытка от обесценения. Этот раздел объясняет, когда и каким образом предприятие пересматривает балансовую стоимость своих активов, как оно определяет возмещаемую величину актива, и когда оно признает или восстанавливает убыток от обесценения.

Компенсация обесценения

17.25 Предприятие должно включать в состав прибыли или убытка суммы компенсации, полученные от третьих сторон в отношении объектов основных средств, которые обесценились, были утрачены или переданы, только тогда, когда такая компенсация причитается к получению.

Основные средства, предназначенные для продажи

17.26 Пункт 27.9(е) указывает, что планируемое отчуждение актива до ожидаемой ранее даты является признаком обесценения, что является основанием для вычисления возмещаемой величины актива с целью определения, подвергся ли актив обесценению.

Прекращение признания

17.27 Предприятие прекращает признание объекта основных средств:

(a) в случае выбытия объекта, или

(б) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

17.28 Предприятие должно признавать прибыль или убыток от прекращения признания объектов основных средств в составе прибыли или убытка в момент прекращения признания объектов (если Раздел 20 «Аренда» не содержит других требований в отношении продажи с обратной арендой). Предприятие не должно классифицировать такую прибыль как выручку.

17.29 При определении даты выбытия объекта предприятие должно применять критерии признания выручки от продажи товаров, изложенные в Разделе 23 «Выручка». Раздел 20 применяется к выбытию в случае продажи с обратной арендой.

17.30 Прибыль или убыток, возникающие при прекращении признания объекта основных средств, определяются предприятием как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью объекта.

Раскрытие информации

17.31 Предприятие должно раскрыть следующую информацию по каждому классу основных средств предприятия из тех, что изложены в пункте 4.11(a):

(a) база оценки, используемая для определения валовой балансовой стоимости.

(б) используемые методы начисления амортизации.

(в) применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации.

(г) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода.

(д) сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую:

(i) поступления.

(ii) выбытие.

(iii) приобретения путем объединения бизнеса.

(iv) перевод инвестиционного имущества в категорию основных средств, если надежная оценка справедливой стоимости становится невозможной (см. пункт 16.8).

(v) убытки от обесценения, признанные или восстановленные в прибыли или убытке в соответствии с разделом 27.

(vi) амортизация.

(vii) прочие изменения.

Представлять такую сверку в отношении предыдущих периодов необходимости нет.

17.32 Предприятие также должно раскрывать:

(a) наличие и величину ограничений прав собственности на основные средства, а также основные средства, заложенные в качестве обеспечения исполнения обязательств

(б) сумму договорных обязательств по приобретению основных средств.