Раздел 4 Отчет о финансовом положении

Сфера применения данного раздела

4.1 В данном разделе определяется информация, подлежащая представлению в отчете о финансовом положении, и формат ее представления. Отчет о финансовом положении (иногда называемый балансовым отчетом) представляет активы, обязательства и капитал предприятия по состоянию на определенную дату – конец отчетного периода.

Информация, подлежащая представлению в отчете о финансовом положении

4.2 Отчет о финансовом положении должен, по меньшей мере, включать статьи, представляющие следующие суммы:

(a) денежные средства и эквиваленты денежных средств.

(б) торговая и прочая дебиторская задолженность.

(в) финансовые активы (исключая суммы, указанные в подпунктах (a), (б), (к) и (л)).

(г) запасы.

(д) основные средства.

(е) инвестиционное имущество, отраженное по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(ж) нематериальные активы.

(з) биологические активы, отраженные по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценения.

(и) биологические активы, отраженные по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(к) инвестиции в ассоциированные предприятия.

(л) инвестиции в совместно контролируемые предприятия.

(м) торговая и прочая кредиторская задолженность.

(н) финансовые обязательства (исключая суммы указанные в подпунктах (м) и (p)).

(о) обязательства и активы по текущему налогу.

(п) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (эти активы надлежит всегда классифицировать как долгосрочные);

(р) резервы.

(с) неконтролирующая доля, представленная в составе капитала отдельно от капитала, относимого на владельцев материнского предприятия

(т) капитал, относимый на владельцев материнского предприятия.

4.3 Предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в отчете о финансовом положении, если такое представление необходимо для понимания финансового положения предприятия.

Разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные

4.4 Предприятие представляет краткосрочные и долгосрочные активы, и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные классификации в своем отчете о финансовом положении в соответствии с пунктами 4.5-4.8, за исключением случаев, когда представление на основе ликвидности дает надежную и более уместную информацию. Когда применяется это исключение, все активы и обязательства должны представляться в порядке примерной ликвидности (в порядке возрастания или убывания).

Краткосрочные активы

4.5 Предприятие должно классифицировать актив как краткосрочный, если:

(a) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(б) он предназначен в основном для целей торговли;

(в) его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; или

(г) актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после отчетной даты.

4.6 Предприятие должно классифицировать все прочие активы как долгосрочные. Когда обычный операционный цикл предприятия четко не определен, его продолжительность принимается равной двенадцати месяцам.

Краткосрочные обязательства

4.7 Предприятие должно классифицировать обязательство как краткосрочное в случаях, когда:

(a) предполагается погашение предприятием обязательства в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(б) оно удерживает обязательство в основном для целей торговли;

(в) обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или

(г) у предприятия нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

4.8 Предприятие должно классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные.

Последовательность представления статей и формат их представления в отчете о финансовом положении

4.9 Настоящий МСФО не устанавливает последовательность изложения статей или формат, в котором статьи следует представлять. Пункт 4.2 просто предоставляет перечень статей, которые достаточно различаются по своему характеру или функции, чтобы это служило основанием для отдельного представления в отчете о финансовом положении. Кроме того:

(a) отдельные статьи включаются, когда размер, характер и функция статьи или совокупности схожих статей таковы, что для понимания финансового положения предприятия уместно отдельное представление, и

(б) используемые названия и порядок расположения статей или объединение схожих статей могут изменяться в соответствии с характером деятельности предприятия и его операций, чтобы предоставить информацию, уместную для понимания финансового положения предприятия.

4.10 Суждение о том, следует ли отдельно представлять дополнительные статьи, основано на оценке всех следующих признаков:

(a) характер и ликвидность активов.

(б) функция активов в пределах предприятия.

(в) суммы, характер и сроки погашения обязательств.

Информация, подлежащая представлению либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях

4.11 Предприятие должно раскрыть в отчете о финансовом положении или в примечаниях следующие подклассы представленных статей:

(a) основные средства, с использованием классификации, которая подходит для деятельности предприятия.

(б) торговая и прочая дебиторская задолженность, с отдельным указанием сумм, подлежащих получению от связанных сторон, и дебиторской задолженности, возникающей из начисленных доходов, по которым еще не выставлены счета.

(в) запасы, с отдельным указанием сумм по запасам:

(i) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности.

(ii) находящиеся в процессе производства для такой продажи.

(iii) в виде материалов или поставок, которые подлежат потреблению в процессе производства или при оказании услуг.

(г) торговая и прочая кредиторская задолженность, с отдельным указанием сумм, подлежащих уплате торговым поставщикам, связанным сторонам, сумм отложенного дохода и начислений.

(д) резервы по выплате вознаграждений работникам и прочие резервы.

(е) классы капитала – такие, как: оплаченный капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль и статьи доходов и расходов, которые, в соответствии с требованиями настоящего МСФО, признаются в составе прочего совокупного дохода и представляются отдельно в составе капитала.

4.12 Предприятие, имеющее акционерный капитал, должно раскрыть либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях, следующую информацию:

(a) применительно к каждому классу акционерного капитала:

(i) количество акций, разрешенных к выпуску.

(ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью.

(iii) номинальная стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости.

(iv) сверка количества акций в обращении на начало и на конец периода.

(v) права, привилегии и ограничения по данному классу, включая ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала.

(vi) акции предприятия, принадлежащие самому предприятию или его дочерним или ассоциированным предприятиям.

(vii) акции, зарезервированные для выпуска по опционам и договорам продажи акций, включая условия и суммы.

(б) описание каждого капитального резерва в составе капитала

4.13 Предприятие без акционерного капитала, например, партнерство или траст, должно раскрывать информацию, эквивалентную той, которая требуется согласно пункту 4.12(a), с указанием изменений по каждой категории долей в капитале, произошедших за соответствующий период, а также прав, привилегий и ограничений по каждой категории долей в капитале.

4.14 Если на отчетную дату предприятие имеет соглашение о продаже, имеющее обязательную силу, которое предусматривает выбытие активов или группы активов и обязательств в крупном размере, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a) описание актива (-ов) или группы активов и обязательств.

(б) описание фактов и обстоятельств продажи или плана продажи.

(в) балансовая стоимость активов или, в случае выбытия группы активов и обязательств, балансовая стоимость данных активов и обязательств.