Раздел 26 Выплаты, основанные на акциях

Сфера применения настоящего раздела

26.1 В настоящем разделе определен учет всех выплат, основанных на акциях, включая

(а) операции, предполагающие выплаты, основанные на акциях, расчет по которым производится долевыми инструментами, при которых предприятие получает товары или услуги в качестве возмещения за долевые инструменты предприятия (включая акции или опционы на акции);

(б) операции, предполагающие выплаты, основанные на акциях, расчет по которым производится денежными средствами, в которых предприятие приобретает товары или услуги путем принятия обязательств перед поставщиком этих товаров или услуг по уплате сумм, основанных на цене (или стоимости) акций или других долевых инструментов предприятия; и

(в) операции, в которых предприятие получает или приобретает товары или услуги, и условия соглашения предоставляют или предприятию, или поставщику этих товаров или услуг выбор, согласно которому предприятие может осуществить расчет по операции либо денежными средствами (или иным активом), либо путем выпуска долевых инструментов.

26.2 Операции, предполагающие выплаты, основанные на акциях, расчет по которым производится денежными средствами, включают в себя права на получение выгод от прироста стоимости акций. Например, предприятие может предоставить работникам право на получение выгод от прироста стоимости акций как часть их пакета вознаграждений, в результате чего работники получат право на будущее получение денежных средств (а не долевых инструментов), сумма которых будет рассчитана на основе увеличения цены акции предприятия по сравнению с определенным уровнем в течение определенного периода времени. Предприятие также может предоставить своим работникам право на получение денежного платежа в будущем путем предоставления им права на акции (включая акции, подлежащие выпуску по исполнении опционов на акции), которые могут погашаться либо в обязательном порядке (например, при увольнении), либо по выбору работника.

Признание

26.3 Предприятие должно признавать товары или услуги, полученные или приобретенные в результате операции платежа, основанного на акциях, при получении товаров или услуг. Предприятие должно признавать соответствующее увеличение в собственном капитале, если товары или услуги были получены в результате операции платежа, основанного на акциях, расчет по которой производится долевыми инструментами, или обязательство, если товары или услуги были приобретены в результате операции платежа, основанного на акциях, расчет по которой производится денежными средствами.

26.4 Если товары или услуги, полученные или приобретенные в результате операции платежа, основанного на акциях, не отвечают критериям признания в качестве активов, то предприятие должно признать их как расходы.

Признание при наличии условий перехода

26.5 Если предоставленные работникам выплаты, основанные на акциях, передаются немедленно, то от работника не требуется завершения определенного периода оказания услуг прежде, чем он получит безусловное право на выплаты, основанные на акциях. При отсутствии доказательств обратного, предприятие должно принять допущение о том, что услуги, оказанные работником в качестве возмещения за выплаты, основанные на акциях, были получены. В этом случае на дату предоставления долевых инструментов предприятие должно признать полученные услуги в полном объеме, а также признать соответствующее увеличение в капитале или обязательствах.

26.6 Если право на предоставленные выплаты, основанные на акциях, не передается контрагенту до тех пор, пока он не завершит определенный период оказания услуг, то предприятие должно принять допущение о том, что услуги, которые должны быть оказаны контрагентом в качестве возмещения за эти выплаты, будут получены в будущем в течение периода перехода прав на эти инструменты. Предприятие должно учитывать эти услуги по мере их оказания контрагентом в течение периода перехода, и при этом признавать соответствующее увеличение в капитале или обязательствах.

Оценка операций платежей, основанных на акциях, расчет по которым производится долевыми инструментами

Принципы оценки

26.7 Для операций, предполагающих выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами, предприятие должно оценивать полученные товары или услуги и соответствующее увеличение в капитале по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, за исключением случаев, когда эта справедливая стоимость не может быть надежно оценена. Если предприятие не может надежно оценить справедливую стоимость полученных товаров или услуг, оно должно оценивать их стоимость и соответствующее увеличение в капитале на основе справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов. Чтобы применить данное требования к операциям с работниками и другими лицами, оказывающими аналогичные услуги, предприятие должно оценивать справедливую стоимость полученных услуг на основе справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов, потому что обычно невозможно надежно рассчитать справедливую стоимость полученных услуг.

26.8 Для опреаций с работниками (включая другие лица, оказывающие аналогичные услуги) справедливая стоимость этих долевых инструментов должна оцениваться на дату их предоставления. Для операций со сторонами, не являющимися работниками (и лицами, оказывающими аналогичные услуги), датой оценки является дата, когда предприятие получает товары или контрагент оказывает услуги.

26.9 Предоставление долевых инструментов может зависеть от выполнения работником определенных условий перехода, относящихся к выполнению услуг. Например, предоставление акций или опционов на акции работникам обычно зависит от того, продолжит ли работник работать на предприятии в течение определенного периода времени. Могут существовать условия деятельности, которые должны быть выполнены, такие, как достижение предприятием определенного роста прибыли (нерыночные условия перехода) или определенного повышения цены акций предприятия (рыночные условия перехода). Все условия перехода, относящиеся исключительно к услугам работника или к нерыночным условиям деятельности, должны приниматься во внимание при оценке количества долевых инструментов, предпологаемых к переходу. Следовательно, предприятие должно при необходимости пересмотреть эту расчетную оценку, если новая информация указывает на то, что количество опционов на акции, права на которые, как ожидается, перейдут, отличается от предыдущих расчетов. На дату перехода предприятие должно пересмотреть расчетную оценку так, чтобы она стала равной количеству долевых инструментов, которые фактически переданы. Все рыночные и нерыночные условия перехода должны учитываться по справедливой стоимости акций или опционов на акции на дату проведения оценки без последующей корректировки вне зависимости от результата.

Акции

26.10 Предприятие должно оценивать справедливую стоимость акций (и соответствующие товары или полученные услуги), используя следующую трехуровневую иерархию оценки:

(a) Если наблюдаемая рыночная цена доступна для предоставленных долевых инструментов, используется эта цена.

(б) Если наблюдаемая рыночная цена не доступна для оценки справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов, используются данные обзора рынка, специфичного для предприятия, такие как

(i) недавняя операция с акциями предприятия, или

(ii) недавняя независимая справедливая оценка предприятия или его основных активов.

(в) Если наблюдаемая рыночная цена не доступна и получение надежной оценки справедливой стоимости (б) невыполнимо, косвенно оценивать справедливую стоимость акций или прав на получение выгод от прироста стоимости акций, применяя метод оценки, который использует данные рынка в большей степени применимые для того, чтобы оценивать цену этих долевых инструментов в момент предполагаемой стандартной сделки между осведомленными и согласными сторонами. Руководство предприятия должны использовать свое суждение для применения наиболее подходящего метода оценки для определения справедливой стоимости. Любой используемый метод оценки должен соответствовать общепринятым методам оценки для долевых инструментов.

Опцион на акции и право на получение выгод от прироста стоимости акций

26.11 Предприятие должно оценивать справедливую стоимость опционов на акции и права на получение выгод от прироста стоимости акций (а также соответствующие полученные товары и услуги) используя следующую трехуровневую систему оценки согласно иерархической лестнице:

(a) Если наблюдаемая рыночная цена доступна для предоставленных долевых инструментов, используется эта цена.

(б) Если наблюдаемая рыночная цена недоступна, оценка справедливой стоимости опционов на акции и прав на получение выгод от прироста стоимости акций, используя специфическую для предприятия рыночную информацию, такую как (а) для недавних сделок с опционами на акции.

(в) Если наблюдаемая рыночная цена недоступна и получение надежной оценки справедливой стоимости в соответствии с пунктом (б) невыполнимо, косвенно оценивать справедливую стоимость опционов на акции или права на получение выгод от прироста стоимости акции, используя модель оценки опционов. Данные для модели (такие как средневзвешенная цена на акцию, цена исполнения опциона, ожидаемая волатильность, срок опциона, ожидаемые дивиденды, и безрисковая процентная ставка) должны быть основаны на данных рынка в наиболее возможной степени. Пункт 26.10 устанавливает руководство по определению справедливой стоимости акций используемых для определения средневзвешенной цены за акцию. Предприятие должно оценить ожидаемую волатильность в соответствии с методологией оценки, используемой для определения справедливой стоимости акций.

Изменения условий, на которых были предоставлены долевые инструменты

26.12 если предприятие изменяет условия перехода таким образом, который выгоден работнику, например, уменьшая цену использования опциона или периода перехода или меняя, или исключая условие деятельности, то предприятие должно принимать во внимание измененные условия перехода при учете операции платежа, основанной на акциях, слкдующим образом:

(a) Если изменение увеличивает справедливую стоимость предоставленных долевых инструментов (или увеличивает количество предоставленных долевых инструментов), оцененную непосредственно до и после изменения, то предприятие должно включить предоставленную дополнительную справедливую стоимость в оценку суммы, признанной в отношении услуг, полученных в качестве возмещения за предоставленные долевые инструменты. Предоставленная дополнительная справедливая стоимость является разницей между справедливой стоимостью измененного долевого инструмента и справедливой стоимостью первоначального долевого инструмента, каждая из которых оценивается на дату изменения. Если изменение происходит в течение периода перехода, то предоставленная дополнительная справедливая стоимость включается в оценку суммы, признанной в отношении услуг, полученных в течение периода с даты изменения до даты, когда переходит право на измененный долевой инструмент, в дополнение к сумме, основанной на справедливой стоимости первоначальных долевых инструментов на дату предоставления, которая признается в течение оставшегося срока первоначального периода перехода.

(б) Если изменение уменьшает общую справедливую стоимость соглашения о платеже, основанном на акциях или, вероятно, иным образом невыгодно работнику, то предприятие, тем не менее, должно продолжать учитывать услуги, полученные в качестве возмещения за предоставленные долевые инструменты так, как будто изменения не произошло

Отмена и погашение

26.13 Предприятие должно учитывать отмену или погашение вознаграждения, предполагающие выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами как ускорение перехода и поэтому должно немедленно признать сумму, которая в противном случае была бы признана в отношении услуг, полученных в течение оставшегося срока периода перехода.

Операции, предполагающие выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами

26.14 Для операций, предполагающих выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами, предприятие должно оценивать приобретенные товары или услуги и возникшее обязательство по справедливой стоимости обязательства. Пока обязательство не будет погашено, предприятие должно переоценивать справедливую стоимость обязательства на конец каждого отчетного периода, а также на дату расчетов по обязательству, признавая изменения в справедливой стоимости обязательства в составе прибыли или убытка за период.

Операции, предполагающие выплаты, основанные на акциях, с возможностью оплаты денежными средствами

26.15 Некоторые операции платежей, основанных на акциях, предоставляют либо предприятию, либо контрагенту выбор, согласно которому предприятие производит расчет по операции денежными средствами (или другими активами) либо путем передачи долевых инструментов. В этом случае предприятие не должно учитывать эту операцию как операцию, предполагающую выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами пока

(a) у предприятия имеется практика погашения за счет выпуска долевых инструментов, или

(б) опцион не имеет коммерческого содержания, т.к. сумма денежного расчета не имеет к нему отношения и, скорее всего, является ниже стоимости, чем справедливая стоимость долевого инструмента.

В случаях (а) и (б), предприятие должно учитывать операцию как операцию, предполагающую выплаты, основанные на акциях, расчет по которым производится долевыми инструментами в соответствии с пунктами 26.7-26.13.

Групповое страхование

26.16 Если вознаграждения по выплатам, основанным на акциях, предоставляются материнским предприятием работникам одного или нескольких дочерних предприятии в группе и материнское предприятие представляет консолидированную финансовую отчетность, используя либо МСФО для предприятий МСБ, либо полную версию МСФО, то таким дочерним предприятиям разрешено признавать и оценивать расходы по выплатам, основанным на акциях (и соответствующую долю в капитале материнским предприятием) на основе обоснованного размещения расходов, признанных для группы.

Государственно-мандатные планы

26.17 В некоторых странах есть программы, установленные в законодательном порядке, по которым долевые инвесторы (например, сотрудники) могут приобрести капитал без предоставления четко идентифицированных товаров или услуг (или предоставив товары или услуги, которые явно ниже справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов). Это означает, что прочее возмещение было или будет получено (в качестве прошлых или будущих услуг оказанных сотрудником). Такие программы включают операции, предполагающие выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами в рамках настоящего раздела. Предприятие должно оценивать полученные (или причитающиеся к получению) неидентифицируемые товары или услуги как разницу между справедливой стоимостью платежа, основанного на акциях, и справедливой стоимостью полученных (или причитающихся к получению) идентифицируемых товаров или услуг, оцениваемых на дату возникновения взаимных обязательств.

Раскрытие информации

26.18 Предприятие должно раскрывать следующую информацию о характере и масштабах тех соглашений о платежах, основанных на акциях, которые существовали в течение периода:

(a) описание каждого вида соглашений о платежах, основанных на акциях, которые существовали в течение периода, включая общие условия каждого соглашения, такие как требования перехода, максимальный срок предоставленных опционов и способ расчета (например, денежными средствами или долевыми инструментами). Предприятие, имеющее в значительной степени схожие виды соглашений о платежах, основанных на акциях, может объединить информацию о них.

(б) количество и средневзвешенную цену исполнения опционов на акции для каждой из следующих групп опционов:

(i) не исполненных на начало периода.

(ii) предоставленных в течение периода.

(iii) изъятых в течение периода.

(iv) исполненных в течение периода.

(v) срок которых истек в течение периода.

(vi) не исполненных на конец периода.

(vii) которые еще могут быть исполнены на конец периода.

26.19 Для соглашений о платежах, основанных на акциях, расчет по которым производится долевыми инструментами, предприятие должно раскрывать информацию о том, как оно оценивает справедливую стоимость полученных товаров и услуг или стоимость предоставленного долевого инструмента. Если при этом был использован метод оценки, предприятие должно раскрыть информацию о методе и причину его выбора.

26.20 Для соглашений о платежах, основанных на акциях, расчет по которым производится денежными средствами, предприятие должно раскрывать информацию о том, как было оценено обязательство.

26.21 Для соглашений о платежах, основанных на акциях, которые были изменены в течение периода, предприятие должно при раскрытии информации дать объяснение этих изменений.

26.22 Если предприятие является частью плана группы по платежу, основанному на акциях, и оно признает и оценивает свой расход по платежам, основанным на акциях, на основе разумного распределения затрат, признанных для группы, предприятие должно раскрыть этот факт и причину выбора такого метода (см. пункт 26.16).

26.23 Предприятие должно раскрыть следующую информацию о влиянии операций, предполагающих платежи, основанные на акциях, на прибыль или убыток предприятия за период и на его финансовое положение:

(a) общую сумму расходов, признанных в составе прибыли или убытка за период.

(б) общую балансовую стоимость на конец периода для обязательств, возникающих в результате операций, предполагающих платежи, основанные на акциях.