Раздел 31 Гиперинфляция

Сфера применения настоящего раздела

31.1 Данный раздел применяется к предприятию, функциональная валюта которого является валютой страны с гиперинфляционной экономикой. Такое предприятие должно подготавливать финансовую отчетность, в которой были произведены корректировки связанные с последствиями от гиперинфляции.

Гиперинфляционная экономика

31.2 Данный стандарт не устанавливает абсолютного значения, при котором экономика считается гиперинфляционной. Предприятие должно вынести решение, рассмотрев всю доступную информацию включая, но не ограничеваясь, следующими возможными показателми гиперинфляции:

(a) Основная часть населения предпочитает хранить свои сбережения в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности.

(б) Основная часть населения рассчитывает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте.

(в) Продажи и покупки с отсрочкой платежа производятся по ценам, компенсирующим ожидаемые потери покупательной способности в течение периода отсрочки платежа, даже если этот период является краткосрочным.

(г) Процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к ценовому индексу.

(д) Совокупный уровень инфляции за три года приближается к 100% или превышает этот уровень.

Единица измерения в финансовой отчетности

31.3 Финансовая отчетность предприятия, функциональная валюта которого является валютой страны с гиперинфляционной экономикой, должна представляться в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Сравнительная информация за предыдущий период, требуемая пунктом 3.14, и любая информация, относящаяся к более ранним периодам, также должна представляться в единицах измерения на отчетную дату.

31.4 Пересчет финансовой отчетности в соответствии с настоящим разделом требует применения общего ценового индекса, который отражает изменения в общей покупательской способности. В большинтве стран существует признанный общий ценовой индекс, который обычно устанавливается правительством страны, и которого будут придерживаться предприяти этой страны.

Процедуры пересчета финансовой отчетности на основе исторической стоимости

Отчет о финансовом положении

31.5 Показатели отчета о финансовом положении, не выраженные в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода , пересчитываются с применением общего ценового индекса.

31.6 Монетарные статьи не пересчитываются, поскольку они уже выражены в денежных единицах, действующих на конец отчетного периода. Монетарные статьи представляют собой имеющиеся денежные средства, а также статьи, которые подлежат получению или выплате в денежной форме.

31.7 Активы и обязательства, по условиям договора привязанные к изменениям в ценах, например, индексируемые облигации и займы, корректируются в соответствии с договором и представляются в пересчитанном отчете о финансовом положении на основе такой скорректированной суммы.

31.8 Все прочие активы и обязательства являются немонетарными:

(a) Некоторые немонетарные статьи учитываются на основе сумм, определяемых на конец отчетного периода, таких, как возможная чистая стоимость реализации и справедливая стоимость, поэтому они не пересчитываются. Все прочие немонетарные активы и обязательства пересчитываются.

(б) Большинство немонетарных статей учитываются по себестоимости или по себестоимости за вычетом амортизации, то есть, они выражены в суммах, определенных на дату приобретения. Пересчитанная себестоимость, или себестоимость за вычетом амортизации, каждой статьи определяется путем умножения ее исторической стоимости и накопленной амортизации на коэффициент изменения в общем ценовом индексе с даты приобретения по дату окончания отчетного периода.

(в) Пересчитанная стоимость немонетарной статьи снижается в соответствии с Разделом 27 «Обесценение активов», если она превышает возмещаемую стоимость.

31.9 На начало первого отчетного периода, в котором применяется данный раздел, компоненты капитала, за исключением нераспределенной прибыли, пересчитываются с использованием общего ценового индекса с даты внесения средств в капитал или иного возникновения компонентов. Пересчитанная нераспределенная прибыль определяется как остаточная величина на основе всех остальных сумм в пересчитанном отчете о финансовом положении .

31.10 В конце первого отчетного периода и в последующие отчетные периоды все компоненты капитала пересчитываются с использованием общего ценового индекса с начала периода или с даты внесения в капитал, если эта дата наступает позднее. Изменения в капитале за отчетный период подлежат раскрытию в соответствии с Разделом 6 «Отчет об изменениях в капитале, отчет о прибылях и убытках и нераспределенной прибыли».

Отчет о совокупном доходе и отчет о прибылях и убытках

31.11 Все статьи в отчете о совокупном доходе (и в отчете о прибылях и убытках, если такой представляется) должны выражаться в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Соответственно, все суммы должны быть пересчитаны с использованием изменения в общем ценовом индексе с дат, когда статьи доходов и расходов были первоначально признаны в финансовой отчетности. Если общая инфляция является примерно одинакова в течение периода и статьи доходов и расходов возникали равномерно на протяжении всего периода, применение средней ставки инфляции может быть допустимо.

Отчет о движении денежных средств

31.12 Предприятие должно выражать все статьи в отчете о движении денежных средств в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода.

Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции

31.13 В период инфляции предприятие, имеющее превышение монетарных активов над монетарными обязательствами, теряет покупательную способность, а предприятие, имеющее превышение монетарных обязательств над монетарными активами, увеличивает покупательную способность в той мере, в которой указанные активы и обязательства не привязаны к уровню цен. Предприятие должно включать в соств дохода или расхода прибыль или убыток по чистой монетарной позици. Предприятие должно зачитывать. Производимая согласно пункту 31.17 корректировка активов и обязательств, привязанных к изменениям в ценах на основании договора, должна зачитываться предприятием против прибыли или убытка по чистой монетарной позиции.

Экономика, выходящая из периода гиперинфляции

31.14 Когда экономика выходит из периода гиперинфляции, и предприятие прекращает составлять и представлять финансовую отчетность в соответствии с требованиями настоящего раздела, оно должно использовать суммы, выраженные в единицах измерения, действующих на конец предыдущего отчетного периода, в качестве основы для определения балансовой стоимости в финансовой отчетности последующих отчетных периодов.

Раскрытие информации

31.15 Предприятие, на которое распространяются требования данного раздела, должно раскрывать следующую информацию:

(a) тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели предыдущих периодов были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности функциональной валюты.

(б) наименование и уровень ценового индекса на конец отчетного периода, а также изменения в текущем отчетном периоде и предыдущем отчетном периоде.

(в) сумму прибыли или убытка по монетарным статьям.