Раздел 11 Основные финансовые инструменты

Сфера применения Разделов 11 и 12

11.1 Раздел 11 «Основные финансовые инструменты» и Раздел 12 «Прочие финансовые инструменты» совместно используются для признания, выбытия, оценки и раскрытия финансовых инструментов (финансовых активов и финансовых обязательств). Раздел 11 применяется к основным финансовым инструментам и относится ко всем предприятиям. Раздел 12 применяется к другим, более сложным финансовым инструментам и операциям. Если предприятие вступает в операции только с основными финансовыми инструментами, тогда Раздел 12 не применяется. Однако, даже те предприятия, которые применяют только основные финансовые инструменты, должны изучить Раздел 12, чтобы убедиться, что они не попадают под его действие.

Выбор учетной политики

11.2 Предприятие должно выбрать, на основании чего следует вести учет:

(a) на основании всех положений, содержащихся в Разделах 11 и 12, или

(б) признания и раскрытия положений, прописанных в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: Признание и Раскрытие» и раскрытия информации в соответствии с требованиями, прописанными в Разделах 11 и 12

для учета всех своих финансовых инструментов. Выбор предприятием между (а) и (б) выше является выбором учетной политики. В пунктах 10.8-10.14 содержатся требования по выявлению необходимости в изменении учетной политики и о том, каким образом надлежит учитывать такое изменение и то, какую информацию следует раскрывать о таком изменении.

Введение в Раздел 11

11.3 Финансовый инструмент – это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другого.

11.4 Раздел 11 предусматривает модель амортизированной стоимости для всех основных финансовых инструментов, кроме инвестиций в неконвертируемые и привилегированные акции без права обратной продажи и обыкновенные акции без права обратной продажи, которые свободно обращаются на рынке или справедливая стоимость которых может быть надежно оценена иным способом.

11.5 Основными финансовыми инструментами, которые находятся в рамках Раздела 11, являются те инструменты, которые отвечают условиям пункта 11.8. Примеры финансовых инструментов, которые обычно отвечают этим условиям, включают:

(a) денежные средства.

(б) вклады до востребования и срочные вклады, когда предприятие выступает в качестве вкладчика, например банковские счета.

(в) удерживаемые коммерческие векселя.

(г) дебиторскую и кредиторскую задолженность по займам, счетам и векселям.

(д) облигации и схожие долговые инструменты.

(е) инвестиции в неконвертируемые привилегированные акции и обыкновенные без права обратной продажи и привилегированные акции.

(ж) обязательства по получению займа, если обязательство не может быть погашено денежными средствами

11.6 Примеры финансовых инструментов, которые обычно отвечают условиям пункта 11.8, и которые находятся в рамках Раздела 12, включают:

(a) ценные бумаги, обеспеченные активами – такие, как облигации, обеспеченные ипотечными обязательствами, договоры обратной покупки (РЕПО) и секьюритизированные пакеты долговых инструментов.

(б) опционы, преимущественные права, варранты, фьючерсные контракты, форвардные контракты и процентные свопы, которые могут быть исполнены денежными средствами или путем обмена на другой финансовый инструмент.

(в) финансовые инструменты, которые учитываются и обозначаются как инструменты хеджирования в соответствии с требованиями Раздела 12.

(г) обязательства предоставить заём другому предприятию.

(д) обязательства по получению займа, если такое обязательство может быть погашено денежными средствами.

Сфера применения Раздела 11

11.7 Раздел 11 применяется ко всем финансовым инструментам, отвечающим условиям пункта 11.8 за исключением следующих случаев:

(a) инвестиций в дочерние предприятия, ассоциированные предприятия и совместную деятельность, которые учитываются в соответствии с разделом 9 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», с Разделом 14 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» и Разделом 15 «Инвестиции в совместную деятельность».

(б) финансовым инструментам, которые соответствуют определениям собственного капитала предприятия (см. Раздел 22 «Обязательства и капитал» и Раздел 26 «Выплаты, основанные на акциях»).

(в) аренды, к которой применяются условия Раздела 20 «Аренда». Однако, прекращение отражения требований в балансе в пунктах 11.33-11.38 применяются для прекращения отражения в балансе дебиторской задолженности по аренде, признанной арендодателем и выплаты по аренде признанные арендатором. Также Раздел 12 применяется в отношении договоров аренды для арендаторов и арендодателей с учетом характеристик, указанных в пункте 12.3 (е).

(г) прав и обязательств работодателей по планам вознаграждений работникам, к которым применяется Раздел 28 «Вознаграждения работникам».

Основные финансовые инструменты

11.8 Предприятие должно учитывать следующие финансовые инструменты как основные финансовые инструменты в соответствии с разделом 11:

(a) денежные средства.

(б) долговой инструмент (такой как дебиторская или кредиторская задолженность, вексель к оплате или к получению и дебиторская задолженность или обязательство по займу), который отвечает условиям пункта 11.9.

(в) обязательство взять заём:

(i) нетто-расчет по которому не может быть произведен денежными средствами, и

(ii) который, при его исполнении, как ожидается, будет соответствовать требованиям пункта 11.9.

(г) инвестицию в неконвертируемые привилегированные акции и обыкновенные акции без права обратной продажи или привилегированные акции.

11.9 Долговой инструмент, который отвечает всем условиям нижеследующих п. (а)-(г), должен учитываться в соответствии с Разделом 11:

(a) Доходами держателя инструмента являются:

(i) фиксированная сумма дохода;

(ii) доход с фиксированной ставкой в течение срока действия инструмента;

(iii) доход с переменной ставкой, который в течение срока действия инструмента равен единой котируемой или наблюдаемой ставке вознаграждения (такой как ЛИБОР); или

(iv) некоторые комбинации таких фиксированных и переменных ставок(например ЛИБОР плюс 200 базисных пунктов), при условии, что переменная и фиксированная ставки являются положительными (например, процентный своп с положительной фиксированной ставкой вознаграждения и отрицательной переменной ставкой вознаграждения не отвечает данному критерию). Для доходов с фиксированной и переменной ставкой вознаграждения, вознаграждение исчисляется путем умножения процентной ставки за рассматриваемый период на непогашенную основную сумму за тот же период.

(б) Не имеется каких-либо положений в соответствующих договорах, условия которых могут привести к тому, что держатель потеряет основную сумму и проценты, начисленные за текущий или предыдущий периоды. Тот факт, что долговой инструмент является субординированным по отношению к прочим долговым инструментам, не является примером такого договорного положения.

(в) Договорные положения, которые позволяют эмитенту (должнику) погасить долговой инструмент досрочно, или позволяют держателю (кредитору) предъявить инструмент к погашению до наступления срока погашения, не зависит от наступления каких-либо событий в будущем.

(г) Нет условных положений в части доходности или погашения, за исключением договорных положений о переменной ставке доходности, что упомянуты в пункте (а) и положений о досрочном погашении, что упомянуты в пункте (в).

11.10 Примерами финансовых инструментов, которые обычно соответствуют требованиям, изложенным в пункте 11.9. являются:

(a) торговая дебиторская и кредиторская задолженность, векселя к получению и оплате и займы от банков и иных третьих лиц.

(б) кредиторская задолженность в иностранной валюте. Тем не менее, следует отметить, что изменения в статье кредиторской задолженности, номинированной в иностранной валюте, вызванные колебаниями валютного курса, включаются в состав прибыли или убытка как предписано пунктом 30.10.

(в) займы, полученные от дочерних или ассоциированных предприятий и займы таким предприятиям выданные и подлежащие погашению по требованию.

(г) долговые инструменты, которые подлежат немедленному погашению в случае неисполнения эмитентом обязательств по выплате процентов или основной суммы – поскольку такое положение не противоречит условиям, изложенным в пункте 11.9.

11.11 Примеры финансовых инструментов, которые не отвечают условиям пункта 11.9 (и, следовательно, условиям Раздела 12) включают:

(a) инвестиции в прочие долевые инструменты предприятия, за исключением неконвертируемых привилегированных акций и обыкновенных и привилегированных акций без права обратной продажи (см. пункт 11.8 (г)).

(б) процентный своп, по которому имеется положительное или отрицательное движение денежных средств или форвардное соглашение на приобретение какого-либо товара, или финансового инструмента, и которое может быть исполнено уплатой денежных средств, и которое при исполнении, может дать положительное или отрицательное движение денежных средств - поскольку такие свопы и форвардные соглашения не соответствуют требованиям, изложенным в пункте 11.9(а).

(в) опционы и форвардные договоры, поскольку доходность, получаемая держателем, не является фиксированной и, соответственно, не выполняется требование, содержащееся в пункте 11.9(а).

(г) инвестиции в конвертируемые долговые инструменты – поскольку доходность, получаемая держателем, может меняться с колебаниями цены долевых инструментов эмитента, а не только с колебаниями рыночных процентных ставок.

(д) дебиторская задолженность по займу к третьей стороне, которая дает право или обязательство по предоплате, если изменяются применимые налоги или требования бухгалтерского учета, потому что такой заем не отвечает требованиям пункта 11.9 (в).

Первоначальное признание финансовых активов и обязательств

11.12 Предприятие должно признавать финансовый актив или финансовое обязательство только тогда, когда на предприятие распространяются договорные положения инструмента.

Первоначальная оценка

11.13 Если финансовый актив или финансовое обязательство признается впервые, предприятие должно произвести его оценку по цене сделки (включая затраты по сделке кроме первоначальной оценки финансовых активов и обязательств, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток) если только условия не определяют по сути операцию финансирования. Операция финансирования может иметь место в связи с продажей товаров или услуг, например, если выплата откладывается на сроки, превышающие нормальные или финансируется по процентной ставке, которая не является рыночной. Если условие определяет операцию финансирования, предприятие должно оценить финансовый актив или финансовое обязательство по приведенной стоимости будущих выплат, дисконтированных по рыночной процентной ставке аналогичного долгового инструмента.

Примеры – финансовые активы
1	Для долгосрочного займа, выданного другому предприятию, дебиторская задолженность признается по приведенной стоимости денежных средств к получению (включая оплату процентов и выплату основного долга) от этого предприятия.
2	Для товаров, проданных покупателю по краткосрочному кредиту, дебиторская задолженность признается по недисконтированной сумме денежных средств к получению от этого предприятия, что обычно является ценой по счёту.
3	Для товара, проданного покупателю в двухлетний беспроцентный кредит, дебиторская задолженность признается по текущей цене реализации данного товара за наличный расчет. Если текущая цена реализации за наличный расчет неизвестна, она может рассчитываться как приведенная стоимость денежных потоков, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной процентной ставки, по схожей дебиторской задолженности.
4	Для покупки обыкновенных акций другого предприятия за наличные деньги, инвестиция признается по сумме денежных средств, оплаченных за получение этих акций.

Примеры – Финансовые обязательства
1	Для займа, полученного в банке, обязательство первоначально признается по приведенной стоимости денежных выплат банку (например, включая выплату процентов и основного долга).
2	Для товаров, приобретенных у поставщика по краткосрочному кредиту, кредиторская задолженность признается по недисконтированной сумме, уплачиваемой поставщику, которая обычно является фактурной ценой.

Последующая оценка

11.14 В конце каждого отчетного периода предприятие должно оценивать финансовые инструменты следующими способами, без каких-либо вычетов на затраты по сделке, которые предприятие может понести при продаже или при организации выбытия таких инструментов:

(a) Долговые инструменты, которые отвечают требованиям пункта 11.8 (б) должны оцениваться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. В пунктах 11.15-11.20 приводится руководство для определения амортизированной стоимости, используя метод эффективной ставки процента. Долговые инструменты, которые классифицируются как краткосрочные активы или краткосрочные обязательства должны оцениваться по недисконтированной величине денежных средств или прочего возмещения, подлежащих выплате или получению (т.е. чистое обесценение см. пункты 11.21-11.26) , кроме договора фактически представляющего собой операцию по финансированию (см. пункт 11.13). Если договор представляет собой операцию по финансированию, предприятие должно оценивать долговой инструмент по настоящей приведенной стоимости всех будущих платежей, дисконтированных по рыночной процентной ставке по аналогичным долговым инструментам.

(б) Обязательства по получению займа, которые отвечают требованиям пункта 11.8 (в) должны оцениваться по себестоимости (которые иногда равны нулю) за вычетом обесценения.

(в) Инвестиции в неконвертируемые привилегированные акции, обыкновенные акции без права обратной продажи и привилегированные акции без права обратной продажи, которые отвечают требованиям пункта 11.8 (г) должны оцениваться следующим образом (в пунктах 11.27-11.33 приводится руководство для оценки справедливой стоимости):

(i) если акции обращаются на открытом рынке или их справедливая стоимость может быть надежно оценена, то инвестиция должна быть оценена по справедливой стоимости с отражением изменений в справедливой стоимости в с составе прибыли или убытка.

(ii) все прочие подобные инвестиции должны оцениваться по себестоимости за вычетом обесценения.

Обесценение или безнадежная задолженность по финансовым инструментам должны оцениваться в соответствии с п. (a), (б) и (в)(ii), указанных выше. В пунктах 11.21-11.26 приводится соответствующее руководство.

Амортизированная стоимость и метод эффективной ставки процента

11.15 Амортизированной стоимостью финансового актива или обязательства на каждую отчетную дату является чистая сумма следующих величин:

(a) величина, по которой финансовый актив или финансовое обязательство оценивается при первоначальном признании,

(б) за вычетом выплат в погашение основной суммы долга,

(в) уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения,

(г) за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность.

Финансовые активы и финансовые обязательства, которые не имеют номинальной ставки процента и классифицируются как краткосрочные активы или краткосрочные обязательства первоначально оцениваются по недисконтируемой сумме в соответствии с пунктом 11.14 (а). Следовательно, п. (в), указанный выше, не применяется к ним.

11.16 Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная процентная ставка – ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. Эффективная процентная ставка определяется на основе балансовой стоимости финансового актива или обязательства при первоначальном признании. Метод эффективной ставки процента включает:

(a) амортизированную стоимость финансового актива (обязательства), которая является приведенной стоимостью будущих поступлений (выплат) денежных средств, дисконтированных по эффективной процентной ставке, и

(б) процентные расходы (процентные доходы) равные произведению балансовой стоимости финансового обязательства (актива) на начало периода и эффективной процентной ставки за период.

11.17 При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение, опциона на покупку и аналогичных опционов) и знать о понесенных кредитных потерях, но не должно принимать во внимание будущие кредитные потери.

11.18 При расчете эффективной ставки процента предприятие должно амортизировать все связанные комиссии, уплаченные или полученные финансовые расходы (такие как «прочие суммы»), затраты по сделке и другие премии или скидки на протяжении ожидаемого периода существования инструмента, за исключением следующего. Предприятие должно использовать короткий период если это период к которому относятся вознаграждения, выплаченные или полученные финансовые расходы, затраты по сделке, премии или скидки. Такая ситуация возникает, если переменная, к которой относятся вознаграждения и финансовые расходы, выплаченные или полученные, затраты по сделке, премии или скидки, переоценивается по рыночным ставкам до ожидаемого окончания срока действия инструмента.

11.19 По финансовым активам и финансовым обязательствам с переменной процентной ставкой периодическая переоценка денежных потоков с целью отражения изменнений рыночных процентных ставок приводит к изменению эффективной ставки процента. Если финансовый актив или финансовое обязательство с переменной процентной ставкой первоначально признается в размере, равном основной сумме, подлежащей получению или выплате при наступлении срока, то переоценка будущих процентных выплат обычно не оказывает значительного влияния на балансовую стоимость актива или обязательства.

11.20 Если предприятие пересматривает расчетные суммы выплат или поступлений, то оно должно скорректировать балансовую стоимость финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых инструментов) с тем, чтобы отразить фактические и пересмотренные расчетные денежные потоки. Предприятие должно пересчитать балансовую стоимость путем расчета приведенной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств по первоначальной эффективной ставке процента финансового инструмента. Предприятие должно признать корректировку в составе прибыли или убытка как доход или расход в дату проведения пересмотра.

Пример определения амортизированной стоимости с займом на пятилетний срок методом эффективной ставки процента
1 января 20X0, предприятие приобрело облигации по цене 900 д.е., затраты по сделке составили 50 д.е. Годовое вознаграждение составляет 40 д.е. в течение следующих 5 лет (с 31 декабря 20Х0г. по 31 декабря 20Х4 г.). Номинальная стоимость облигаций составляет 1100 д.е. и подлежит погашению 31 декабря 20Х4 г.
Год	Балансовая стоимость на начало периода	Доход в виде процентов, по процентной ставке 6.9583%*	Поступление денежных средств	Балансовая стоимость на конец периода
	д.е.	д.е.	д.е.	д.е.
20X0	950,00	66,10	(40,00)	976.11
20X1	976,11	67,92	(40,00)	1 004,03
20X2	1 004,03	69,86	(40,00)	1 033,89
20X3	1 033,89	71,94	(40,00)	1 065,83
20X4	1 065,83	74,16	(40,00)	1 100,00
			(1 100,00)	0
* Эффективная процентная ставка в 6,9583 процента. Эта ставка, которая дисконтирует ожидаемые потоки денежных средств по облигациям до первоначальной балансовой стоимости:
40/(1,069583)1 + 40/(1,069583)2 + 40/(1,069583)3 + 40/(1,069583)4 + 1 140/(1,069583)5 = 950

Обесценение стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по себестоимости или амортизированной стоимости

Признание

11.21 В конце каждого отчетного периода, предприятие должно проводить анализ есть ли в наличии объективные доказательства обесценения любого финансового актива, стоимость которых оценивается по себестоимости или амортизированной стоимости. В случае наличия объективных доказательств обесценения, предприятие должно сразу же признать убыток от обесценения в составе прибыли или убытка.

11.22 Объективные подтверждения обесценения финансового актива или группы активов включают наблюдаемые данные, ставшие известными держателю актива, о следующих событиях, приводящих к убытку:

(a) значительные финансовые трудности эмитента или должника.

(б) нарушение договора, например, просрочка или невыполнение обязательств по выплате процентов или основной суммы долга.

(в) предоставление кредитором - по экономическим или юридическим причинам, связанным с финансовыми трудностями заемщика – разрешения должнику на отступление от положений договора; разрешения, которого, кредитор бы при иных обстоятельствах не давал.

(г) банкротство или финансовая реорганизация заемщика каким-либо иным образом стало вероятным.

(д) наличие наблюдаемых данных, свидетельствующих о снижении суммы ожидаемых будущих денежных средств по группе финансовых активов после первоначального признания таких активов, хотя такое снижение еще не может быть определено для отдельных финансовых активов в группе, как, например, в случае с неблагоприятной экономической обстановкой в государстве или регионе или неблагоприятными отраслевыми изменениями.

11.23 Свидетельством обесценения могут быть и другие факторы – существенные изменения с отрицательными последствиями в технической, рыночной, экономической или нормативно-правовой среде эмитента.

11.24 Предприятие должно отдельно оценивать следующие финансовые активы на обесценение:

(a) все долевые инструменты вне зависимости от их значительности, и

(б) прочие финансовые активы, которые оцениваются отдельно.

Предприятие должно оценивать прочие финансовые активы на обесценение либо отдельно, либо по группам на основе схожих характеристик кредитного риска.

Оценка

11.25 Предприятие должно оценивать убыток от обесценения инструментов, оцениваемых по себестоимости или амортизированной стоимости следующим образом:

(a) для тех финансовых инструментов, что учитываются по амортизированной стоимости в соответствии с пунктом 11.14(а), убыток от обесценения равен разнице между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью прогнозируемых денежных потоков, дисконтированных по первоначальной эффективной ставке процента по активу. Если подобный финансовый инструмент имеет переменную процентную ставку, установленную в соответствии с договором.

(б) для инструментов, которые учитываются по себестоимости за вычетом обесценения, в соответствии с пунктом 11.14(б) и (в) (ii), убыток от обесценения равен разнице между балансовой стоимостью актива и наилучшей оценкой (которая обязательно будет иметь приближенное значение) той суммы (которая может быть равной нулю), которую предприятие получит за актив, если он будет продан в конце отчетного периода.

Восстановление

11.26 Если в последующем периоде величина убытка от обесценения сокращается, и это сокращение можно объективно связать с событием, произошедшим после того, как было признано обесценение (например, с повышением рейтинга кредитоспособности дебитора), ранее признанный убыток от обесценения следует восстановить, либо напрямую, либо путем корректировки счета оценочного резерва. Восстановление убытка от обесценения не должно приводить к тому, чтобы балансовая стоимость финансового актива (за вычетом сумм оценочных резервов) превысила балансовую стоимость, как если бы обесценение не было ранее признано. Предприятие должно сразу же признать сумму восстановления в составе прибыли или убытка.

Справедливая стоимость

11.27 Пункт 11.14(в)(i) требует, чтобы инвестиции в обычные акции и привилегированные акции оценивались по справедливой стоимости, при условии, что справедливая стоимость этих акций может быть надежно оценена. Предприятие должно использовать следующую иерархическую лестницу для оценки справедливой стоимости акций:

(a) Наилучшим подтверждением справедливой стоимости является котируемая цена для одного и того же актива на активном рынке. Обычно это текущая цена спроса.

(б) В случае отсутствия информации о котируемых ценах, основой для определения справедливой стоимости служит цена последней операции для одного и того же актива при условии, что с момента ее проведения не произошло существенных изменений экономических условий или не прошло значительного промежутка времени. Если предприятие может продемонстрировать, что цена последней операции не является хорошей оценкой справедливой стоимости (например, потому что эта оценка отражает ту сумму, которую бы предприятие получило или выплатило в случае вынужденной операции, принудительной ликвидации или продаже по крайне низким ценам), то эта цена корректируется.

(в) Если рынок для данного инструмента не активен и последние операции по этому активу сами по себе не являются хорошей оценкой справедливой стоимости, предприятие оценивает справедливую стоимость, используя метод оценки. Цель применения метода оценки состоит в том, чтобы определить, какой была бы цена операции на дату измерения при совершении мотивированного нормальными деловыми соображениями обмена между независимыми сторонами.

Другие разделы настоящего МСФО приводят ссылки на руководство по справедливой стоимости в пунктах 11.27-11.32, включая Раздел 12, Раздел 14, Раздел 15 и Раздел 16 «Инвестиционное имущество». При применении этого руководства в отношении активов, указанных в этих разделах, ссылка на простые и привилегированные акции в данном пункте должна рассматриваться с учетом тех видов активов, которые указываются в этих разделах.

Методы оценки

11.28 Методы оценки включают использование информации о недавних рыночных операциях для одного и того же актива между независимыми, хорошо осведомленными, желающими совершить такие операции сторонами, при наличии таковой, сопоставление с текущей справедливой стоимостью другого актива, существенные характеристики которого аналогичны оцениваемому активу, анализ дисконтированных денежных потоков и моделей оценки опциона. Если существует метод оценки, широко используемый участниками рынка для определения цены актива, и было продемонстрировано, что этот метод предоставляет надежные расчеты цен, полученных в фактических рыночных операциях, то предприятие использует этот метод.

11.29 Цель применения метода оценки состоит в том, чтобы определить, какой была бы цена операции на дату измерения при совершении мотивированного нормальными деловыми соображениями обмена между независимыми сторонами. Справедливая стоимость рассчитывается на основе результатов применения метода оценки, в котором максимально используются рыночные исходные данные и как можно меньше полагаются на обусловленные данные предприятия. Предполагается, что метод оценки обеспечивает надежную оценку справедливой стоимости, если

(a) он в достаточной степени отражает ожидаемую оценку актива рынком, и

(б) исходные данные для метода оценки обоснованно представляют рыночные ожидания и измерения коэффициентов риск-доходность, присущих этому активу.

Отсутствие активного рынка Долевые инструменты

11.30 Справедливая стоимость инвестиций в те активы, которые не имеют котировочной рыночной цены на активном рынке, оцениваются с достаточной степенью надежности, если

(a) изменчивость пределов, в которых производятся расчетные оценки обоснованной справедливой стоимости, не является значительной для этого актива, или

(б) можно обоснованно оценить вероятность разных расчетных оценок в рамках этих пределов и использовать ее в оценке справедливой стоимости.

11.31 Существует много ситуаций, в которых диапазон, в котором находятся обоснованные расчетные оценки справедливой стоимости активов, не имеющие рыночных котировок, вероятно, не является значительной. Как правило, у предприятия имеется возможность рассчитать справедливую стоимость актива, приобретенного у внешней стороны. Однако, если диапазон, в котором находятся обоснованные расчетные оценки справедливой стоимости, значителен и вероятности разных расчетных оценок нельзя обоснованно оценить, предприятие не оценивает актив по справедливой стоимости.

11.32 В случае исчезновения источника данных для надежной оценки справедливой стоимости актива по справедливой стоимости (например, долевого инструмента, стоимость которого оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток), балансовая стоимость такого надежно оцененного актива на конечную дату признается его новой себестоимостью. В таком случае предприятие оценивает стоимость такого актива по данной себестоимости за вычетом убытков от обесценения до тех пор, пока не появляется источник данных для надежной оценки справедливой стоимости.

Прекращение признания финансового актива

11.33 Прекращение признания финансового актива предприятием производится только тогда, когда

(a) обусловленные договором права на потоки денежных средств от данного финансового актива истекают или исполняются в полном объеме, или

(б) предприятие передает другой стороне все существенные риски и выгоды, связанные с владением финансового актива, или

(в) предприятие, несмотря на то, что оно сохраняет некоторые существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности, передает контроль над данным активом другой стороне и эта сторона обладает практической возможностью продать данный актив целиком любой третьей стороне, и третья сторона может воспользоваться этой возможностью в одностороннем порядке, без необходимости налагать дополнительные ограничения на такую передачу. В таком случае предприятие должно:

(i) прекратить признание актива, и

(ii) отдельно признать все права и обязательства, созданные или сохраненные в ходе передачи.

Балансовая стоимость переданного актива должна быть распределена между сохранившимися и переданными правами и обязанностями на основе их относительной справедливой стоимости на момент передачи. Вновь созданные права и обязанности должны оцениваться по их справедливой стоимости на эту дату. Разница в стоимости между полученным возмещением и признанными стоимостями и стоимостями, чье признание было прекращено в соответствии с настоящим пунктом, включается в состав прибыли или убытка в период передачи.

11.34 Если передача не приводит к прекращению признания, потому что предприятие сохранило существенные риски и выгоды, связанные с владением переданного актива, то предприятие должно продолжать признавать переданный актив в полном объеме и должно признать финансовое обязательство в отношении полученного возмещения. Данный актив и обязательство не должны взаимозачитываться. В последующие периоды предприятие должно признавать все доходы от переданного актива и все расходы, понесенные по финансовому обязательству.

11.35 Если передающая сторона предоставляет неденежное обеспечение (такое, как долговой или долевой инструмент) принимающей стороне, то учет этого обеспечения передающей и получающей сторонами зависит от того, имеет ли получающая сторона право продать или перезаложить это обеспечение, и от того, выполнила передающая сторона свои обязательства или нет. Передающая и принимающая стороны должны учитывать такое обеспечение следующим образом:

(a) Если принимающая сторона имеет право, согласно договору или общепринятой практике, продать или перезаложить это обеспечение, то передающая сторона должна переклассифицировать такой актив в своем отчет о финансовом положении (например, в качестве заемного актива, переданных в залог долевых инструментов или дебиторской задолженности по обратной покупке) отдельно от других активов.

(б) Если принимающая сторона продает обеспечение, переданное ей в залог, то она должна признавать поступления от продажи и обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости, вернуть это обеспечение.

(в) Если передающая сторона не выполняет условия договора и не имеет права получить обратно такое обеспечение, то она должна прекратить признание этого обеспечения, а принимающая сторона должна признать это обеспечение в качестве своего актива, первоначально оцененного по справедливой стоимости, или, если она уже продала это обеспечение, то прекратить признание своего обязательства по возврату этого обеспечения.

(г) За исключением случаев, предусмотренных в пункте (в), передающая сторона должна продолжать учитывать это обеспечение как свой актив, а принимающая сторона не должна учитывать это обеспечение как актив.

Примеры─Передача, удовлетворяющая требованиям для прекращения признания

Предприятие продает свою группу дебиторской задолженности банку по цене меньшей, чем их номинальная стоимость. Предприятие продолжает получать сборы от должников от имени банка, включая отправку ежемесячных отчетов, и банк выплачивает предприятию гонорары по рыночной процентной ставке за обслуживание дебиторской задолженности. Предприятие обязано немедленно отправлять в банк любые и все полученные суммы от должников, но предприятие не отвечает за несвоевременную оплату или за неоплату задолженности. В этом случае предприятие передает банку большую часть рисков и выгод, связанных с правом собственности дебиторской задолженности. Следовательно, предприятие списывает дебиторскую задолженность со своего отчета о финансовом положении (т.е. списывает эти задолженности с баланса), и показывает, что у предприятия нет финансовой ответственности в отношении дохода полученного от банка. Предприятие признает убыток, рассчитываемый как разница между балансовой стоимостью дебиторской задолженности во время продажи и выручки, полученной от банка. Предприятие признает ответственность в той части, когда оно получило денежные средства от должников, но ещё не отправила их в банк.

Пример- Передача, не удовлетворяющая требованиям для прекращения признания

Факты, такие же, как изложенные в примере выше, за исключением того, что предприятие согласилось выкупить у банка любую задолженность, по которой дебитор находится в просрочке более 120 дней. В этом случае, предприятие удерживало риски по несвоевременному погашению или непогашению задолженности должниками, а именно основной риск в отношении дебиторской задолженности. Следовательно, предприятие не рассматривает эти задолженности как проданные банку и не списывает их с баланса. Вместо этого, предприятие рассматривает доходы от банка как займы, обеспеченные этой дебиторской задолженностью. Предприятие продолжает признавать дебиторскую задолженность как актив, пока она находятся в стадии взимания или списания как безнадежная.

Прекращение признания финансового обязательства

11.36 Предприятию следует исключить финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) из баланса только тогда, когда оно погашено, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено или аннулировано, или срок его действия истек.

11.37 Обмен между существующими заемщиком и кредитором финансовыми инструментами с существенно различающимися условиями должен учитываться предприятиями как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства. Аналогичным образом, значительное изменение условий существующего финансового обязательства или его части (независимо от того, связано это изменение с финансовыми трудностями должника или нет) предприятие должно учитывать как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства.

11.38 Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне финансового обязательства (или части финансового обязательства) и выплаченным возмещением, включая любые переданные неденежные активы или принятые обязательства, должна быть признана предприятием в составе прибыли или убытка.

Раскрытие информации

11.39 Представленные ниже раскрытия ссылаются на раскрытие информации о финансовых обязательствах, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Предприятия, которые имеют только основные финансовые инструменты (и соответственно не применяют положения Раздела 12), не будут иметь каких-либо финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и, следовательно, им не нужно будет делать таких раскрытий.

Раскрытие учетной политики для финансовых инструментов

11.40 В соответствии с пунктом 8.5 в своде значительных элементов учетной политики предприятие должно раскрывать основу (или основы), используемую для учета финансовых инструментов, а также другие элементы учетной политики, используемые в связи с финансовыми инструментами и уместные для понимания финансовой отчетности.

Отчет о финансовом положении – категории финансовых активов и финансовых обязательств

11.41 Либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях предприятие должно раскрыть данные о балансовой стоимости каждой из нижеперечисленных категорий финансовых активов и финансовых обязательств по состоянию на отчетную дату:

(a) финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (пункт 11.14 (в)(i)) и пункты 12.8 и 12.9).

(б) являющиеся долговыми инструментами финансовые активы, которые оцениваются по амортизированной стоимости (пункт 11.14(а)).

(в) являющиеся долевыми инструментами финансовые активы, которые оцениваются по себестоимости за вычетом обесценения (пункт 11.14 (в)(ii) и пункты 12.8 и 12.9).

(г) финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (пункты 12.8 и 12.9).

(д) финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости (пункт 11.14(а)); и

(е) обязательства по займам, оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения (пункт 11.14(б)).

11.42 Предприятие должно раскрыть информацию, которая позволит пользователям его финансовой отчетности оценить, насколько существенным является влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты его деятельности. Например, в случае долгосрочного долга такая информация, как правило, включает условия долгового инструмента (такие как ставка вознаграждения, срок погашения, график погашения, и ограничения, накладываемые долговым инструментом на предприятие).

11.43 Для всех финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, предприятие должно раскрыть данные о базе определения справедливой стоимости, т.е. котируемые цены на активном рынке или методы оценки. Если предприятие использует методы оценки, предприятие должно раскрыть информацию об основных допущениях, используемых для определения справедливой стоимости каждого класса финансовых активов или финансовых обязательств. Например, если это применимо, предприятие должно раскрыть информацию о допущениях, сделанных в отношении уровня предоплаты, уровня расчетных кредитных потерь, процентных ставок или ставок дисконтирования.

11.44 В случае исчезновения источника данных для надежной оценки справедливой стоимости долевого инструмента, стоимость которого оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток, предприятие должно раскрыть этот факт.

Прекращение отражения в балансе

11.45 В случае если предприятие передало финансовые активы другой стороне в рамках операции, которая не удовлетворяет критериям прекращения признания (см. пункты 11.33-11.35), то для каждого класса таких активов предприятие раскрывает следующую информацию:

(a) характер активов.

(б) характер рисков и выгод, связанных с правом собственности, которые остались у предприятия.

(в) балансовая стоимость активов и всех связанных с ними обязательств, которые предприятие продолжает признавать.

Обеспечение

11.46 В случае, если предприятие передало финансовые активы в качестве обеспечения обязательств или условных обязательств, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a) балансовую стоимость финансовых активов, переданных в качестве обеспечения.

(б) условия и сроки такого залога.

Невыполнения обязательств и невыплаты кредиторских задолженностей по займам

11.47 Предприятие должно раскрыть следующую информацию о задолженности по займам, признанным на отчетную дату, по которым отмечается нарушение условий или невыполнение обязательств в части погашения основного долга, процентов, фонда погашения или условий погашения, которое не было исправлено на отчетную дату:

(a) сведения о нарушениях или невыполнениях обязательств.

(б) балансовая стоимость просроченной кредиторской задолженности на отчетную дату.

(в) сведения о том, было ли устранено нарушение и невыполнение обязательств, или были ли пересмотрены условия погашения займов до того, как финансовая отчетность была утверждена к выпуску.

Статьи доходов, расходов, прибыли или убытков

11.48 Предприятие должно раскрыть данные о нижеследующих составляющих доходов, расходов, прибыли или убытков:

(a) доходы, расходы, прибыли или убытки, включая изменения в справедливой стоимости, признанные по:

(i) финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

(ii) финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

(iii) финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости.

(iv) финансовым обязательствам, оцениваемым по амортизированной стоимости.

(б) общие процентные доходы и общие процентные расходы (рассчитываемые по методу эффективной ставки процента) по финансовым активам или финансовым обязательствам, которые не оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

(в) сумму убытка от обесценения для каждого класса финансовых активов.