Раздел 12 Прочие финансовые инструменты

Сфера применения Разделов 11 и 12

12.1 Раздел 11 «Основные финансовые инструменты» и Раздел 12 «Прочие финансовые инструменты» совместно используются для признания, выбытия, оценки и раскрытия финансовых инструментов (финансовых активов и финансовых обязательств). Раздел 11 применяется к основным финансовым инструментам и относится ко всем предприятиям. Раздел 12 применяется к другим, более сложным финансовым инструментам и операциям. Если предприятие вступает в операции только с основными финансовыми инструментами, тогда Раздел 12 не применяется. Однако, даже те предприятия, которые применяют только основные финансовые инструменты, должны изучить Раздел 12, чтобы убедиться, что они не попадают под его действие.

Выбор учетной политики

12.2 Предприятие должно выбрать, на основании чего следует вести учет:

(a) на основании положений Разделов 11 и 12, либо

(б) признание и оценка на основании МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: Признание и оценка» и раскрытие информации в соответствии с Разделами 11 и 12

для учета всех своих финансовых инструментов. Выбор предприятием между (а) или (б) выше является выбором учетной политики. В пунктах 10.8-10.14 содержатся требования по выявлению необходимости в изменении учетной политике, каким образом надлежит учитывать такое изменение и то, какую информацию следует раскрывать о таком изменении.

Сфера применения Раздела 12

12.3 Раздел 12 применяется ко всем финансовым инструментам, за исключением следующих случаев:

(a) тех, которые указаны в Разделе 11.

(б) долей в дочерних предприятиях (см. Раздел 9 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»), долей в ассоциированных предприятиях (см. Раздел 14 «Инвестиции в ассоциированные предприятия») и долей в совместной деятельности (см. Раздел 15 «Инвестиции в совместную деятельность»).

(в) прав и обязательств работодателей по планам вознаграждений работникам (см. Раздел 28 «Вознаграждения работникам»).

(г) правам, возникающим по договорам страхования, за исключением случаев, в которых договор страхования может привести к возникновению убытков у любой из сторон как следствие договорных обязательств, не относящихся к следующему:

(i) изменениям в застрахованном риске;

(ii) изменениям в курсах иностранных валют; или

(iii) невыполнению обязательств одной из встречных сторон.

(д) финансовым инструментам, которые соответствуют определениям собственного капитала предприятия (см. Раздел 22 «Обязательства и Капитал» и Раздел 26 «Выплаты, основанные на акциях»).

(е) аренде (см. Раздел 20 «Аренда»), за исключением аренды, которая может привести к возникновению убытков у арендодателя либо арендатора в результате выполнения договорных условий, не относящихся к:

(i) изменениям цены актива, являющегося предметом аренды;

(ii) изменениям в курсах иностранных валют; или

(iii) невыполнении обязательств одной из встречных сторон.

(ж) договоров для потенциально возможной компенсации при объединении бизнеса (см. Раздел 19 «Объединение бизнеса и гудвил»). Данное исключение применяется только к покупателю.

12.4 Большинство договоров купли-продажи нефинансовых активов – например, купля-продажа запасов, основных средств исключаются из области применения настоящего раздела, так как такие активы не являются финансовыми инструментами. Тем не менее, данный раздел применяется ко всем договорам, которые подвергают риску покупателей или продавцов и не являются типовыми договорами на покупку или продажу материальных активов. Например, данный раздел применяется ко всем договорам, которые, вследствие своих положений (отличных от изменения цен на нефинансовый актив, изменения в курсах иностранных валют или неисполнения обязательств одной из встреченных сторон) могут привести к убыткам покупателя или продавца.

12.5 Помимо договоров, указанных в пункте 12.4, данный раздел применяется в отношении договоров на покупку или продажу нефинансовых активов в случае, если нетто-расчет по таким договорам может быть произведен с помощью денежных средств или другого финансового инструмента, или путем обмена финансовыми инструментами, как если бы эти договоры были финансовыми инструментами, за исключением: договоры, заключенные и удерживаемые с целью получения или поставки нефинансовой статьи в соответствии с ожидаемыми потребностями предприятия в закупках, продажах или потреблении, не являются финансовыми инструментами для целей настоящего раздела.

Первоначальное признание активов и обязательств

12.6 Предприятие должно признавать финансовый актив или финансовое обязательство только тогда, когда на предприятие распространяются договорные положения инструмента.

Первоначальная оценка

12.7 При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства, предприятие должно оценивать такой актив или обязательство по его справедливой стоимости, которой обычно является цена операции.

Последующая оценка

12.8 В конце каждого отчетного периода предприятие должно оценивать все финансовые инструменты в соответствие с требованиями Раздела 12 по справедливой стоимости и признавать изменения в справедливой стоимости в составе прибыли или убытка, за исключением: долевых инструментов, которые не обращаются на открытом рынке и справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена каким-либо иным образом, и договоров, которые связаны с этими инструментами и а также связанные с такими инструментами договоры, которые, в случае исполнения, предусматривают передачу таких инструментов, которые должны оцениваться по себестоимости за вычетом обесценения.

12.9 Если надежная оценка справедливой стоимости больше не доступна для долевого инструмента, который не обращается на рынке, но стоимость которого оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток, его справедливая стоимость на последнюю дату, когда этот инструмент был надежно оценен, учитывается как стоимость этого инструмента. Предприятие должно оценивать стоимость такого инструмента по этой стоимости за вычетом обесценения до тех пор, когда надежная оценка справедливой стоимости не станет доступна.

Справедливая стоимость

12.10 Предприятие должно применять руководство по справедливой стоимости в пунктах 11.27–11.32, для (к) оценки справедливой стоимости в соответствии с настоящим разделом, а также для оценки справедливой стоимости в соответствии Разделом 11.

12.11 Справедливая стоимость финансового обязательства, подлежащего погашению по требованию, не является меньшей, чем сумма, подлежащая выплате по требованию, дисконтированная с первой даты, на которую может быть потребована выплата этой суммы.

12.12 В состав стоимости финансовых активов и обязательств, которые в последствии будут оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток, предприятие не должно включать затраты по сделке. В случае если имеется отсрочка по оплате за актив (бесплатная или платная, но в размере, отличном от рыночной ставки процента) предприятие должно первоначально оценивать актив по приведенной стоимости всех будущих платежей, дисконтированных по рыночной процентной ставке.

Обесценение стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по себестоимости или амортизированной стоимости

12.13 Предприятие должно применять руководство по обесценению стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по себестоимости в пунктах 11.21-11.26 к финансовым инструментам, оцениваемых по себестоимости за вычетом обесценения в соответствии с настоящим разделом.

Прекращение признания финансового актива или финансового обязательства

12.14 Предприятие должно применять требования по прекращению признания в пунктах 11.33-11.38 к финансовым активам и финансовым обязательствам, к которым данный раздел относится.

Учет хеджирования

12.15 При условии соблюдения указанных критериев, предприятие может определить отношения хеджирования между инструментом хеджирования и хеджируемой статьей с тем, чтобы отвечать требованиям учета хеджирования. Прибыль или убыток по инструменту хеджирования и по хеджируемой статье могут включаться в состав прибыли или убытка одновременно.

12.16 Чтобы отвечать требованиям учета хеджирования, предприятие должно соответствовать всем нижеперечисленным требованиям:

(a) предприятие указывает на наличие отношений хеджирования и документирует такие отношения таким образом, чтобы четко определялся вид хеджируемого риска, объект хеджирования и инструмент хеджирования и чтобы риск в объекте хеджирования был риском, хеджируемым инструментом хеджирования.

(б) хеджируемый риск должен быть одним из рисков, упомянутых в пункте 12.17.

(в) инструмент хеджирования должен соответствовать требованиям, изложенным в пункте 12.18.

(г) предприятие ожидает, что инструмент хеджирования будет иметь высокую эффективность в страховании обозначенного хеджируемого риска. Эффективность хеджирования – это степень, в которой изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств хеджируемой статьи, относящиеся к хеджируемому риску, компенсируются изменениями справедливой стоимости или потоками денежных средств инструмента хеджирования.

12.17 Настоящий МСФО допускает учет хеджирования только для следующих рисков:

(a) процентный риск по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости.

(б) валютный или процентный риск по твердому соглашению или по прогнозируемой операции с высшей степени вероятности.

(в) ценовой риск по товару, который удерживается предприятием, по твердому соглашению или по прогнозируемой операции с высшей степень вероятности покупки или продажи.

(г) валютный риск по чистой сумме инвестиции в зарубежную деятельность.

Валютный риск по долговому инструменту, оцениваемого по амортизированной стоимости, не входит в список вышеперечисленных рисков, т.к. учет хеджирования не оказывает значимого эффекта на финансовую отчетность. Основная дебиторская и кредиторская задолженность по займам, счетам и векселям обычно оценивается по амортизированной стоимости (см. пункт 11.5 (г)). Это включает дебиторскую задолженность, выраженную в иностранной валюте. Пункт 30.10 предусматривает любое изменение в балансовой стоимости дебиторской задолженности в результате изменения в обменном курсе валют, которое требуется признавать в составе прибыли или убытка. Следовательно, изменение в справедливой стоимости инструмента хеджирования (валютный своп) и изменение в балансовой стоимости дебиторской задолженности, относящиеся к изменению в обменном курсе валют, будут признаваться в составе прибыли или убытка, и должны будут взаимозачитываться, кроме тех случаев, когда существует разница между курсом спот (по которому оценивается обязательство) и курсом по срочной сделке (по которому оценивается своп).

12.18 Настоящий МСФО допускает учет хеджирования, только если инструмент хеджирования соответствует всем нижеперечисленным условиям:

(a) инструмент представляет собой своп по процентной ставке, валютный своп, форвардный валютный контракт или форвардный товарный контракт, который, как ожидаются, будет высокоэффективен в страховании риска, указанного в пункте 12.17 и обозначенного как хеджируемый риск.

(б) инструмент предусматривает участие стороны, внешней по отношению к отчитывающемуся предприятию (т.е. внешний по отношению к группе, сегменту или отдельному предприятию, по которому (-ой) составляется отчетность).

(в) его условная сумма равна сумме, обозначенной как основная или условная в хеджируемой статье.

(г) у него есть обозначенный срок погашения, который не должен быть позднее, чем:

(i) срок погашения хеджируемого финансового инструмента,

(ii) даты предполагаемого исполнения договора на покупку или товара, или

(iii) наступление с высшей степенью вероятности прогнозируемой хеджируемой операции по иностранной валюте или товару.

(д) инструмент не содержит положений о предоплате, досрочном погашении или продлении.

Хеджирование риска фиксированной процентной ставки по признанному финансовому инструменту или ценового риска по удерживаемому товару

12.19 В случае, если условия, предусмотренные пунктом 12.16, выполнены, а хеджируемым риском является подверженность риску фиксированной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости или риск товарной цены по товару, удерживаемому предприятием, предприятие должно:

(a) признать инструмент хеджирования как актив или обязательство, а изменения в справедливой стоимости инструмента хеджирования признавать в составе прибыли или убытка, и

(б) признавать в составе прибыли или убытка изменения в справедливой стоимости объекта хеджирования, связанного с хеджируемым риском и производить соответствующие корректировки балансовой стоимости объекта хеджирования.

12.20 В случае, если хеджируемым риском является риск фиксированной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизируемой стоимости, предприятие должно включать в состав прибыли или убытка за соответствующий период те периодические нетто-расчеты денежными средствами, которые идут по процентному свопу, являющемуся инструментом хеджирования.

12.21 Предприятие должно прекратить операцию по учету хеджирования, указанную в пункте 12.19 если:

(a) срок инструмента хеджирования истек, либо инструмент продан или исполнен;

(б) хеджирование больше не удовлетворяет критериям учета хеджирования, установленным в пункте 12.16; или

(в) предприятие отменяет определение хеджирования.

12.22 В случае прекращения учета хеджирования, а сама хеджируемая статья является активом или обязательством, учитываемым по амортизированной стоимости, и его признание не прекратилось, все прибыли или убытки, признанные в качестве корректировок балансовой стоимости хеджируемой статьи амортизируются на счет прибыли или убытка с использования метода эффективной ставки процента на протяжении оставшегося срока действия инструмента хеджирования.

Хеджирование риска переменной процентной ставки по признанному финансовому инструменту, валютного риска или ценового риска по твердому соглашению или прогнозируемой операции с высшей степенью вероятности или по чистым инвестициям в зарубежную деятельность.

12.23 В случае, если выполняются требования, содержащиеся в пункте 12.16, а хеджируемый риск является

(a) риском переменной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости,

(б) валютным риском по твердому соглашению или прогнозируемой операции с высшей степенью вероятности,

(в) ценовым риском по твердому соглашению или прогнозируемой операции с высшей степенью вероятности, или

(г) валютным риском по чистой инвестиции в зарубежную деятельность,

предприятие должно признавать в составе прочего совокупного дохода часть изменения в справедливой стоимости инструмента хеджирования, который был эффективен при страховании изменения в справедливой стоимости или по которому ожидалось движение денежных средств в хеджируемой статье. Предприятие должно признать в составе прибыли или убытка любое превышение справедливой стоимости инструмента хеджирования над изменением в справедливой стоимости ожидаемых движений денежных средств (иногда называемая «неэффективность хеджирования»). Прибыль или убыток от хеджирования, признанные в составе прочего совокупного дохода, подлежат реклассификации в состав прибыли или убытка, при признании хеджируемой статьи в составе прибыли и убытка или при завершении отношений хеджирования.

12.24 В случае, если хеджируемым риском является риск переменной процентной ставки в долговом инструменте, оцененный по амортизируемой стоимости, предприятие впоследствии должно включать в состав прибыли или убытка за соответствующий период те периодические нетто-расчеты денежными средствами, которые идут от процентного свопа, являющимся инструментом хеджирования.

12.25 Предприятие должно прекратить учет хеджирования, указанного в пункте 12.23, если:

(a) срок инструмента хеджирования истек, либо инструмент продан или исполнен;

(б) операция хеджирования больше не удовлетворяет критериям, установленным в пункте 12.16;

(в) в хеджировании прогнозируемой операций вероятность прогнозируемой операции более не является высокой; или

(г) предприятие прекращает признание операции как операции хеджирования.

В случае, если прогнозируемая операция более не является вероятной, или в случае, если прекращается признание долгового инструмента хеджирования, оцениваемого по амортизированной стоимости, прибыли или убытки по инструменту хеджирования, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода, должны реклассифицироваться из прочего совокупного дохода в состав прибыли или убытка.

Раскрытие информации

12.26 Предприятие, применяющее данный раздел должно раскрывать информацию, требуемую Разделом 11, объединяя в этих раскрытиях финансовые инструменты, рассматриваемые в рамках настоящего раздела, и финансовые инструменты, рассматриваемые в рамках Раздела 11. Кроме того, если предприятие использует учет хеджирования, оно должно раскрывать дополнительную информацию, требуемую пунктами 12.27-12.29.

12.27 Предприятие должно отдельно раскрывать следующую информацию по хеджированию каждого из четырех видов рисков, описанных в пункте 12.17:

(a) описание хеджирования.

(б) описание финансовых инструментов, определенных в качестве инструментов хеджирования, и их справедливую стоимость на отчетную дату.

(в) характер хеджируемых рисков, включая описание хеджируемой статьи.

12.28 Если предприятие использует учет хеджирования при хеджировании риска фиксированной процентной ставки или ценового риска по удерживаемому товару (пункты 12.19-12.22), предприятие должно раскрывать следующую информацию:

(a) сумму изменений в справедливой стоимости инструмента хеджирования, признанную в составе прибыли или убытка.

(б) сумму изменений в справедливой стоимости статьи хеджирования, признанную в составе прибыли или убытка.

12.29 Если предприятие использует учет хеджирования при хеджировании риска переменной процентной ставки, валютного риска, ценового риска по твердому соглашению, или по прогнозируемой с высокой степенью вероятности операции, или по чистым инвестициям в зарубежную деятельность (пункты 12.23-12.25), предприятие должно раскрывать следующую информацию:

(a) периоды, в которых ожидается поступление денежных средств, и когда, согласно ожиданиям, эти поступления повлияют на прибыль или убыток.

(б) описание всех прогнозировавшихся операций, в отношении которых ранее использовался учет хеджирования, наступление которых теперь считается маловероятным.

(в) сумму изменения в справедливой стоимости инструмента хеджирования, которая была признана в течение периода в составе капитала (пункт 12.23).

(г) сумма, которая была переведена из состава прочего совокупного дохода в состав прибыли или убытка за период (пункты 12.23 и 12.25).

(д) сумму любого превышения справедливой стоимости инструмента хеджирования над изменением в справедливой стоимости ожидаемых движений денежных средств, которые были признаны в составе прибыли или убытка (пункт 12.24).