Тема 8 облік доходів, витрат і капіталу банку

1.Облік доходів (витрат) банку

2. Облік операцій з нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість

3. Облік капіталу банку

1.Облік доходів (витрат) банку

Статті доходів і витрат за принципом нарахування обліковуються й оцінюються на момент реалізації активу або в міру надання послуг. У цьому самому періоді вони відображаються в обліку без урахування факту отримання або сплати коштів.

Усі доходи і витрати банку включаються до 6-го і 7-го класів незалежно від порядку оподаткування.

За принципом відповідності витрати та доходи, пов'язані з цими витратами, мають відображуватися в бухгалтерському обліку в одному звітному періоді.

Якщо за 2—3 останні дні місяця неможливо визначити точну суму доходу за браком необхідних даних, то її необхідно врахувати в перші дні наступного місяця до дати подання місячного балансу, відповідно до порядку формування коригуючих проведень.

У разі невиконання цих умов принципи нарахування та відповідності застосовують у межах принципу обережності, згідно з яким неприпустиме як перебільшення вартості активів або доходів банку, так і недооцінка його зобов'язань і витрат. Банк має визначати доходи від наданої послуги, якщо є впевненість в отриманні цих доходів, з обов'язковим урахуванням витрат, пов'язаних із наданням такої послуги; в іншому разі беруть до уваги лише витрати, доходи враховуватимуться за їх фактичного отримання.

Доходи, перераховані клієнтам, і витрати, які відшкодовуються клієнтами, обліковуються на рахунках 3-го класу відповідно як кредиторська і дебіторська заборгованість.

Структура доходів (6 клас):

* банківські (процентні, комісійні, торговельні, інші);

* небанківські (за операціями з філіями, з небанківськими підрозділами, повернення списаних активів);

* непередбачені.

Структура витрат (7-й клас)

- банківські (процентні, комісійні, інші);

- створення резервів (відрахування в резерви, списання безнадійних активів);

- непередбачені;

- небанківські (адміністративні, інші).

Процентні доходи (витрати) - обчислюються пропорційно часу і сумі та є компенсацією банку за взятий на себе кредитний ризик:

• за кредитами і депозитами

• амортизація дисконту (премії)

• комісійні від розміщення коштів у вигляді позики, що визначаються пропорційно часу і сумі вимоги.

Комісійні доходи (витрати) – за усіма послугами, наданими (отриманими, контрагентами, окрім комісійних, які подібні процентам):

• за гарантії розміщення позик від імені інших кредитопрів та за операціями з цінними паперами

• розрахунково-касове обслуговування, обслуговування кредитниз (депозитних) рахунків, зберігання цінностей

• за проведення операцій з іноземною валютою та за продаж-купівлю монет і банківських металів для третіх сторін

Торговельні прибутки (збитки) – чисті прибутки-збитки від операцій купівлі-продажу різних фінансових інструментів:

• від діяльності на валютному ринку і ринку банківських металів

• від операцій з цінними паперами на продаж

• від торгівлі іншими фінансовими інструментами.

Інші банківські операційні доходи (витрати)

- доходи від цінних паперів з непередбаченим доходом

- дивіденди від акцій, що зберігаються як об'єкти торгівлі та капіталовкладень

Небанківські операційні доходи (витрати):

1). Адміністративні - пов'язані із забезпеченням діяльності банківської установи (витрати на утримання персоналу, сплата податків і платежів, утримання і експлуатація основних засобів, роботи і послуги, що використовуються в процесі діяльності, охорона, послуги посередникам).

2). Інші небанківські доходи (витрати) – є складовою діяльності і виникають періодично (продаж необоротних активів і фінансові інвестиції в асоційовані й дочірні підприємства, орендні операції, аудиторські послуги, підтримка програмного забезпечення, консультації нефінансового характеру).

Існує ще така категорія, як доходи (витрати) майбутніх періодів. Ведуться на рахунку 3600 П «Доходи майбутніх періодів» та 3500 А «Витрати майбутніх періодів».

У разі нарахування процентів за звітний місяць останній день місяця треба включати до розрахунків .

Існують різні варіанти визначення кількості днів для розрахунку процентів, зокрема:

* метод «факт / факт» (фактична кількість днів у місяці та році);

* метод «факт / 360» (фактична кількість днів у місяці, але умовно в році — 360);

* метод «30 / 360» (умовна кількість днів у місяці — 30, у році — 360).

Проценти та прирівняні до них комісії мають обліковуватися регулярно, не рідше одного разу на місяць, незалежно від періодичності розрахунків, яку зазначено в угоді з контрагентом.

Рахунки класів 6 і 7 (розділи, групи) за назвами максимально наближені до показників звіту про прибутки та збитки. На балансових рахунках 4-го порядку обліковуються цілком конкретні види доходів.

Наприклад, проводиться відображення в обліку операції з нарахування доходів на кредити суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями. Отже, до уваги беремо відповідний рахунок класу 2, а саме: рахунок 2048 «Нараховані доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями».

В обліку ця операція відображається записом:

Д-т рахунка 2048

К-т рахунка 6024.

Відповідно, нараховані доходи на кредити в інвестиційну діяльність фізичним особам обліковуються на рахунку 2218, що за назвою відповідає рахунку 6043.

Зрозуміти такий зв'язок украй важливо. Саме так досягається відповідність сум нарахованих доходів та фактичних доходів за їхніми видами в системі фінансового обліку. Те саме стосується рахунків витрат та рахунків нарахованих витрат (класів 1 і 2).

Усі господарські операції, здійснені банком за звітний період, мають бути відображені у звітності цього періоду. Такі операції як переоцінювання, нарахування, рух резервів, розрахунок податків та інших обов'язкових платежів істотно впливають на фінансовий результат звітного періоду.

Відомо, що облік доходів (витрат) банку протягом року проводиться методом нагромадження, тобто записи на рахунках 6 і 7 класів показують наростаючим підсумком із початку року. Постає цілком слушне запитання: як формуються показники поточної звітності за умови, що залишки на рахунках доходів та витрат до балансу банку не включаються?

Саме цілям складання балансу служить технічний рахунок 5999. Техніка записів на цьому рахунку полягає в тому, що наприкінці кожного звітного періоду доходи цього періоду порівнюються з витратами. Таке зіставлення доходів та витрат здійснюється на рахунку 5999, залишок на якому подається у звітності, але фактичних проведень на цьому рахунку не ведуть. Механізм визначення поточного (проміжного) фінансового результату є таким самим, як і для визначення результату поточного року. Зрозуміло, що в тому разі, коли потрібно уточнити записи, які стосуються звітного періоду, тобто відобразити реальний поточний фінансовий результат діяльності комерційного банку, передовсім використовують технічний рахунок 5999.