Тема 11. Облік операцій з цінними паперами та довгострокових вкладень банку

1. Характеристика операцій з цінними паперами

2. Структура відображення цінних паперів у Плані рахунків

3. Облік вкладень з нефіксованим прибутком та довгострокових вкладень

4. Облік вкладень банку в боргові цінні папери для продажу та на інвестиції

1. Характеристика операцій з цінними паперами

Комерційні банки здійснюють операції на ринку цінних паперів з метою:

• залучення додаткових ресурсів для традиційної кредитної та розрахункової діяльності на основі емісії цінних паперів;

• отримання прибутку від власних інвестицій в цінні папери за рахунок отриманих банком процентів, дивідендів, і зростання курсової вартості цінних паперів;

• отримання прибутку від надання клієнтам послуг за операціями з цінними паперами;

• розширення сфери впливу банку та залучення нових клієнтів за рахунок участі у капіталі підприємств і організацій.

Цінні папери можна класифікувати:

• за видами

• за видами сплати доходу

• за формою випуску

на ринку цінних паперів банки можуть виступати як інвестори, емітенти, посередники.

Цінні папери є однією із форм ліквідних резервів банку, тому при виборі цінних паперів для інвестицій особливу увагу приділяють їх надійності.

Вкладення банку в цінні папери класифікують як:

• портфель цінних паперів на продаж

• портфель цінних паперів на інвестиції

• портфель пайової участі (вкладень в асоційовані компанії)

• портфель вкладень у дочірні компанії.

У кінці кожного місяця банк здійснює перегляд класифікації цінних паперів на продаж. За результатом цього перегляду або після закінчення річного строку з дати придбання, цінні папери переводяться у портфель цінних бумаг на інвестиції.

У відповідності з міжнародними стандартами обліку (№ 25,30,32) у фінансовій звітності слід подавати інформацію:

- а) про облікову політику (визначення балансової вартості інвестицій, підхід до змін ринкової вартості поточних інвестицій, відображення прибутку від продажу переоцінених інвестицій);

- б) значні суми, що становлять дохід (проценти та дивіденди за інвестиціями, прибутки та збитки від продажу інвестицій та змін їх вартостей);

- в) довгострокові інвестиції (політика частоти переоцінок, дати останніх переоцінок);

- г) рух прибутку від переоцінки за звітний період та характер такого руху.

Під час придбання ЦП їх відображають у обліку за собівартістю, яка включає ціну придбання, комісійні винагороди, мито, податки, збори, обов'язкові платежі та інші витрати, безпосередньо пов'язані з цим процесом.

2. Структура відображення цінних паперів у Плані рахунків

У Плані рахунків банків облік операцій з ЦП ведеться за балансовими та позабалансовими рахунками. Вкладення в ЦП та довгострокові вкладення зазначаються в активі балансу, а випуск ЦП власного боргу – в пасиві балансу.

Вкладення в ЦП, які рефінансуються НБУ, обліковуються в першому класі на рахунках груп:

141 Боргові ЦП, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж

142 Боргові ЦП, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на інвестиції

143 Боргові ЦП, емітовані НБУ, у портфелі банку на продаж

144 Боргові ЦП, емітовані НБУ, у портфелі банку на інвестиції

149 Резерви під знецінення боргових ЦП, що рефінансуються НБУ

Вкладення в ЦП інших емітентів обліковуються в третьому класі на рахунках груп:

310 Акції та інші ЦП з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж

311 Боргові ЦП в портфелі банку на продаж

319 Резерв під знецінення ЦП у портфелі банку на продаж

320 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі ринку на інвестиції

321 Боргові ЦП у портфелі банку на інвестиції.

329 Резерв під знецінення ЦП у портфелі банку на інвестиції

Довгострокові портфельні вкладення обліковуються в 4-му класі:

410 Вкладення в асоційовані компанії

420 Вкладення в дочірні установи

Облік ЦП власного боргу ведеться у 3-му класі:

330 ЦП власного боргу, крім субординованого боргу

332 Ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком

У кожному розділі виділені рахунки:

* за метою вкладень

* формою отримання доходу

* емітентами

Наприклад, за рахунками груп 310, 320 обліковуються ЦП з нефіксованим прибутком за емітентами, а за рахунками 311, 321 – боргові ЦП за емітентами.

Позабалансові операції обліковуються за рахунками розділів:

93 Вимоги та зобов,язання щодо андерайтингу ЦП, спотових та строкових фінансових інструментів, крім інструментів валютного обміну