3. Облік вкладень з нефіксованим прибутком та довгострокових вкладень

Вкладення банку в акції та інші ЦП з нефіксованим прибутком на продаж відображаються за балансовими рахунками групи 310 за первісною вартістю.

В аналітичному обліку ведуться особові рахунки за емітентами та випусками цінних паперів.

Інвестиційним операціям з цінними паперами властиві фактори ризику, і відповідно до принципу обережності в кінці кожного місяця балансова вартість портфеля коригується за правилом нижчої вартості. Якщо ринкова вартість нижча балансової, створюється резерв (рах. 3190 «Резерв під знеціненя ЦП у портфелі банку на продаж) за рахунок витрат (рах. 7703 «Відрахування в резерв…»).

При підвищенні ринкової вартості ЦП наступного місяця створений резерв зменшується. Результат коригування відображається за рахунком 7703 «Відрахування в резерв під знецінення ЦП на продаж».

Якщо портфель акцій на продаж містить пакети акцій різних компаній, правило нижчої вартості застосовується за окремими складовими портфеля (пакетами акцій окремих компаній) без взаємної компенсації між нереалізованими прибутками і збитками від різних пакетів акцій.

При реалізації ЦП списується з відповідних рахунків первісна вартість та сума резерву, результат цієї операції відображається за рахунком 6203 «Результат від торгівлі ЦП на продаж».

Приклад.

1). 01.10. банком придбано 100 акцій за 1400 грн. (14 за 1 акцію)

Дт 3102 Кт 1200 1400,00 грн.

2). 31.10. поточна ринкова вартість зменшилась до 11 грн. за акцію. Створюється резерв: 100 х 3.

Дт 7703 Кт 3190 300,00 грн.

3). 30.11. поточна ринкова вартість зросла до 12 грн. за акцію. Зменшується резерв: 100 х 1

Дт 3190 Кт 7703 100,00 грн.

4). 05.12. продані 100 акцій по 13 грн. за акцію

Дт 1200 1300,00 грн.

Дт 3190 200,00 грн.

Кт 3102 1400,00 грн.

Кт 6203 100,00 грн.

Дивіденди, які були оголошені за акціями в період знаходження їх в портфелі ЦП, обліковуються за рах. 3108 «Нараховані доходи за акціями та іншими ЦП з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж» та 6300 «Дивідендний дохід за акціями».

Приклад.

1). Оголошені дивіденди Дт 3108 Кт 6300

2). Отримані дивіденди Дт 1200 Кт 3108

Довгострокові вкладення банку слід розглядати залежно від взаємовідносин та ступеню контролю за діяльністю компанії.

Якщо банк не володіє контрольним пакетом акцій, інвестиції в акції підприємств обліковують на рах. 3210 «Акції та ін.вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції» за вартістю придбання. Резерв обліковується на рахунку 3290 «Резерв під знецінення ЦП у портфелі банку на інвестиції» і створюється за рахунок витрат (рах.7704). А при реалізації їх результат відображається за рах.6394.

Якщо банк володіє контрольним пакетом акцій (вкладення в асоційовані підприємства) – вкладення обліковуються на рах. 410 «Вкладення в асоційовані компанії» за ціною, визначеною пайовим методом. Пайовий метод визначає пропорційну частку прибутку компанії, в яку вкладається капітал, як дохід інвестора. При цьому методі банк-інвестор зараховує оголошений емітентом дохід від інвестиції в еквівалентній частці власності на збільшення цієї інвестиції.

Вкладення в дочірні компанії відображаються за рахунками групи 420 «Вкладення в дочірні компанії». Володіючи контрольним пакетом акцій, банк, як головна компанія складає консолідовану фінансову звітність.

Номінальна вартість придбаних акцій враховується за емітентами на позабалансових рахунках 9819 «Інші цінності і документи».