Питання для самоконтролю:

1. Розкрити сутність митного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.

2. Назвати митні режими та дати їм коротку характе­ристику.

3. Проаналізувати основні митні документи та специфіку їх оформлення.

4.Функції митного тарифу.

5. Розкрити сутність правил міжнародних торгівельних термінів «Інкотермс 2010».

Література: 5, 7, 9, 11, 34, 73, 94, 95, 98, 103.

Тема 5. Загальнодержавні податки у сфері зовнішньоекономічної діяльності

Оподаткування суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності в Україні здійснюється за принципами, які викладені у Законі «Про зовнішньоекономічну діяльність» і є такими:

- держава самостійно встановлює і скасовує податки, їх ставки і пільги для суб’єктів ЗЕД;

- рівень оподаткування встановлюється для досягнення самоокупності і самофінансування суб’єктів ЗЕД та з метою бездефіцитного платіжного балансу України;

- стабільність кількості і розміру податків на строк не менш як 5 років;ставки податків є однаковими для всіх суб’єктів ЗЕД;

- для одного і того ж товару діє одна ставка податку для всіх суб’єктів ЗЕД;

- заохочення експорту готової продукції.

Митні платежі – платежі, що стягуються у встановленому порядку митними органами при митному оформленні товарів. Вони містять у собі: мито, податок на додану вартість, акцизні збори, митні збори. Митні платежі здійснюються одночасно з подачею вантажної митної декларації на рахунок митного органа.

Оподаткування прибутку підприємства суб’єкта ЗЕД здійснюється відповідно до Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» і не має ніяких особливостей. Валовий дохід від експортних операцій виникає на дату зарахування коштів від покупця або на дату відвантаження товару. Сума валового доходу визначається як сума доходу отриманого в іноземної валюті та перерахована у гривні за офіційним курсом НБУ на дату отримання доходу.

Законодавство України передбачає усунення подвійного оподаткування при здійсненні ЗЕД. Суми податків на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачені підприємством за кордоном, зараховуються під час сплати податків на прибуток в Україні.

Розмір податку на прибуток з іноземних джерел не може перевищувати суми податку, що підлягає сплаті в Україні протягом податкового періоду. Зарахування сплачених за митним кордоном України сум податку на прибуток здійснюється за умови подання підтвердження податкового органу іншої держави щодо факту сплати такого податку та за наявності міжнародного договору про усунення подвійного оподаткування з Україною.

Податок на додану вартість є непрямим податком, що включається в ціну товару і сплачується на кожному етапі виробництва.

Оподаткування ПДВекспортних операцій регулюється законом «Про податок на додану вартість» та має низку особливостей. ПДВ обчислюється за нульовою ставкою при експорті товару або послуги за межи митної території України при наявності вантажної митної декларації, яка засвідчує факт перетинання митного кордону України.

Якщо експортна операція здійснена на території України, то розмір ПДВ є 20%. При експорті послуг датою виникнення податкових зобов’язань є дата зарахування грошей від замовника на рахунок продавця або дата оформлення документа про виконання робіт, якщо вона передує оплаті. Оподаткування за нульовою ставкою здійснюється для операцій з надання транспортних послуг для перевезення вантажів за державний кордон України.

Оподаткування ПДВ імпортних операцій торгівлі товарами здійснюється на дату оформлення ввізної митної декларації зі вказівкою в неї суми податку, що підлягає сплаті.

Об’єктом оподаткування для обчислення ПДВ на імпортні товари є митна вартість ввезених товарів з урахуванням сплачених сум мита, митних зборів та акцизного збору якщо товари підакцизні, тобто сума ПДВ розраховується як сума митної вартості товару, імпортного мита, митних зборів та акцизного збору помножена на ставку ПДВ і поділена на 100 відсотків.

Суб’єкти ЗЕД - платники ПДВ надають органам митного контролю простий вексель на суму податкового зобов’язання, яка нараховується і має бути сплачена при імпорті товарів на митну територію України.

Податковий вексель видається не більш чім на 30 днів та має бути погашено в цій строк.Податковий вексель не надається при ввезенні підакцизних товарів (крім тютюну) та товарів, які відносяться до товарних груп 1-24 ГСОКТ.

Датою виникнення податкових зобов’язань при імпорті послуг є дата списання грошей з рахунка платника податку за оплату робіт або дата документа, який засвідчує факт виконання робіт, залежно від того, яка з подій сталася першою.

Під час митного режиму - реімпорту товару протягом 1 року з моменту їх експорту суми мита, які були сплачені при їх експорті, повертаються експортеру за рахунок державного бюджету України. А особи, що здійснюють реімпорт повертають ці суми в державний бюджет, а також проценти з них.

Звільнення від оподаткування товарів що знаходяться під митним режимом – реекспорту регулюється законами України.

Суб’єкт ЗЕД звільняється від сплати ПДВ під час митного режимутимчасового ввезення (вивезення) товарів на строк не більш ніж 1 рік під зобов’язання зворотного вивезення (ввезення) товару.

Це відноситься до товарів, призначених для використання на виставках, упакування, зразків товарів при умови що їх використання не має комерційного характеру, товарів що ввозяться в рамках наукової або культурної діяльності, транспортних засобів,що використовуються виключно для перевезення пасажирів і товарів через митний кордон України.

Товари, які зберігаються під митним контролем на митному складі не підлягають оподаткуванню у період зберігання, якої не повинен перевищувати 3 років для імпортованих товарі та 3 місяців для підакцизних товарів.

Оподаткування суб’єктів ЗЕД, які знаходяться під митним режимом - спеціальна митна зона здійснюється відповідно до закону України «Про спеціальні (вільні) економічні зони» та законодавства для кожної окремої митної зони з визначенням її статусу, строку створення, особливостей застосування законодавства України на ії території.

При здійсненні операцій, що обкладаються ПДВ за нульовою ставкою, бюджетне відшкодування ПДВ повинно здійснюватись протягом місяця після подання декларації. Сума бюджетного відшкодування може бути повністю або частково зарахована в рахунок платежів по цьому або інших податках, які зараховуються до державного бюджету України.

Податкова декларація, яка подається суб’єктом ЗЕД підлягає перевірці з метою підтвердження суми задекларованої для відшкодування. Податкові органи при проведенні перевірок платників-експортерів і підприємств, що здійснюють міжнародні перевезення, звіряють заявлені дані про фактично здійснені експортні поставки з даними Державної митної служби України.

Суб’єкти ЗЕД мають податкові пільги за умови: якщо їх експорт перевищує імпорт за фінансовий рік, експортують наукомісткі товари або товари в яких частка доданої вартості перевищує 30%,обсяг експорту перевищує 5% від обсягу реалізованої продукції. Пільги надаються у формі норм пільгової або прискореної амортизації основних фондів, які використовуються для виробництва експортних товарів або створених за рахунок нових інвестицій, норм амортизації на імпортоване обладнання, яке використовується для виробництва експортних товарів.

Акцизний збір це непрямий податок на окремі товари, які визначені законом України «Про акцизний збір» як підакцизні. Акцизний збір включається у ціну товару та оплачується покупцем. Регулююча функція акцизного збору– це коригування попиту на товар. Ставки акцизного збору залежать від виду товару. Акцизний збір нараховується і сплачується один раз при ввезенні підакцизних товарів на територію України або при первісний реалізації виробленої продукції. Об’єктом стягнення акцизного збору імпортні товари є митна вартість ввезених товарів з урахуванням сплачених сум мита і митних зборів, тобто величина акцизного збору розраховується як сума митної вартості, мита, митних зборів помножена на ставку акцизу і поділена на 100 відсотків. Обчислення акцизів здійснюється в тій самій валюті, в який заявлена митна вартість товару.

Митні збори стягується за надання послуг у сфері митно-тарифних відносин: за перебування товарів під митним контролем, за митне оформлення, реєстрацію, перебування товарів під митним контролем, за митне супроводження товарів, здійснення санітарного та іншого контролю продуктів, за видачу посвідчень на право реєстрації ввезених транспортних засобів, за зберігання товарів на складах митниці, за видачу ліцензії на відкриття магазину безмитної торгівлі, портові збори і т.п..

Згідно з законом України «Про єдиний збір, який справляється у пунктах пропуску через державний кордон України» єдиний збір поєднує в собі кілька видів платежів, а саме: платіж за здійснення митного, санітарного, ветеринарного, фітосанітарного, радіологічного, екологічного контролю; платіж за проїзд транспортних засобів автомобільними дорогами України; платіж з автотранспорту за перевищення встановлених лімітів щодо їх маси або габаритних параметрів.

Об’єктом оподаткування є транспортні засоби, у тому числі і транзитні.

Ставки єдиного збору диференційовані в залежності від виду транспортного засобу, його місткості і маси. Вони встановлені у євро окремо за одиницю транспортного засобу і окремо за проїзд автомобільними дорогами (за кожний кілометр).

Від сплати єдиного збору звільнені перевезення вантажів гуманітарної допомоги, транзит вантажу, перевезення вантажу здійснюється нерезидентом або резидентами, які сплатили податок з власника транспортного засобу.

Питання для самоконтролю:

1. Принципи оподаткування суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності в Україні.

2. Порядок нарахування ПДВ, мита і акцизного збору.

3. Вплив митного режиму на особливості оподаткування.

4. Шляхи вирішення бюджетної заборгованості з ПДВ.

Література: 5, 7, 8, 10, 24, 32, 40, 46, 50.