Контрольные службы и их функции в кооперативах различных типов

Основным способом контроля потребительских обществ и их союзов является проверка финансово-хозяйственной деятельности, которая осуществляется контрольно-ревизионными управлениями, ревизионными комиссиями потребительских обществ и их союзов. Ревизионные комиссии подотчетны высшему органу управления - общему собранию представителей (ревизионные комиссии союзов) или общему собранию членов потребительского общества (ревизионные комиссии потребительских обществ). Таким образом, с юридической точки зрения ревизионные комиссии независимы от правления союза потребительских обществ либо потребительского общества, отвечающих за финансовые результаты работы кооперативных организаций.

Ревизии республиканских, областных потребсоюзов, райпотребсоюзов следует проводить комплексной ревизионной группой, а небольших организаций - одним ревизором. Функциональные и отраслевые службы потребительских обществ и их союзов осуществляют экономический анализ и внутрихозяйственный контроль за соблюдением нормативных документов и мероприятий по вопросам сохранности собственности потребительской кооперации с учетом специфики возложенных на них задач, принимают участие в проведении комплексных документальных ревизий.

Необходимо отметить, что целью проводимых службой ведомственного контроля потребительской кооперации проверок является не только выявление, но и предупреждение экономических правонарушений. Как показывает практика, наиболее эффективными являются комплексные проверки, способствующие укреплению расчетной дисциплины, а также позволяющие устанавливать факты несоблюдения законности при осуществлении деятельности, влиять на улучшение финансового положения и способствовать выявлению имеющихся резервов повышения эффективности работы.

Ревизия в потребительских кооперативах как форма финансового контроля — это система контрольных действий, основанных на принципах приоритетности защиты интересов пайщиков, целенаправленности совершаемых финансовых операций, обеспечении снижения рисков финансовых вложений и осуществляемых ревизионной комиссией (ревизионным союзом) по проверке соблюдения законодательства Российской Федерации и положений устава кооператива, достоверности и экономической целесообразности совершенных операций и действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении.

Рисунок 12 - Контроль с обратной связью за устранением нарушений,

выявленных в процессе ревизии в ПК

Посредством ревизии обеспечивается систематический контроль сохранности имущества и использования средств кооператива. Ревизия позволяет более полно и глубоко проверять качество производственной и хозяйственно-финансовой деятельности организаций, эффективность использования находящихся в их распоряжении материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

В процессе ревизии проверяется не только состояние хозяйствующего субъекта, но и оценивается уровень его руководства. Она проводится в намеченные планами сроки или при наличии фактов, дающих основание предполагать возможные нарушения, при невыполнении заданий и обязательств, в случаях, когда нужно получить полную и точную информацию о состоянии дел, а также по заданию правовых и исполнительных органов. Ревизия должна выявить случаи, когда сверхнормативные потери следует взыскивать с виновных лиц, а также рассмотреть меры, принятые правлением ПО, союзов по возмещению ущерба, нанесенного действиями или бездействиями должностных лиц. К таким мерам относятся: предъявление гражданского иска, возбуждение уголовного дела, ходатайство об описи имущества виновных и т.п.

Уровни ревизии в потребкооперации

Совет и правление потребительского общества несут ответственность за достоверность информации, содержащейся в годовом отчете и бухгалтерском балансе, полноту и достоверность информации, предоставляемой государственным органам, союзам потребительских обществ, пайщикам, а также за достоверность информации, предоставляемой для публикации в средствах массовой информации.

1 уровень. Ревизионная комиссия потребительского общества (ст.20 «О потребительской кооперации») контролирует соблюдение устава потребительского общества, его хозяйственную, финансовую деятельность, а также деятельность созданных потребительским обществом организаций, структурных подразделений, представительств и филиалов. Ревизионная комиссия потребительского общества избирает из своего состава открытым голосованием председателя ревизионной комиссии и заместителя председателя ревизионной комиссии. Годовой отчет о финансовой деятельности потребительского общества подлежит проверке ревизионной комиссией потребительского общества в соответствии с уставом потребительского общества и положением о ревизионной комиссии потребительского общества. Заключение ревизионной комиссии рассматривается на общем собрании потребительского общества.

Решения ревизионной комиссии потребительского общества рассматриваются и исполняются советом или правлением потребительского общества в течение 30 дней. В случае несогласия ревизионной комиссии потребительского общества с решением совета или правления потребительского общества либо при непринятии решения советом или правлением ревизионная комиссия потребительского общества передает свое решение на рассмотрение общего собрания потребительского общества.

2 уровень. Ревизионная комиссия край, обл (рай) потребсоюза (Управление по контрольно-ревизионной работе союза потребительских обществ) имеет право на проверки потребительских обществ, входящих в его состав, а также организаций и предприятий, созданных данными потребительскими обществами. Ревизионная комиссия край, обл(рай)потребсоюза (Управление по контрольно-ревизионной работе союза потребительских обществ) контролирует соблюдение устава территориального потребсоюза, хозяйственную, финансовую и иную деятельность союза.

Ревизия край, обл, райпотребсоюзов деятельности ПО, как правило, комплексная - охватывает широкий круг вопросов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность ревизуемой организации в целом или отдельной отрасли ее деятельности (торговля, производство, заготовки).

Ревизионные комиссии на 1 и 2 уровне осуществляют контроль за:

- соблюдением исполнительными органами потребительских обществ и союзов потребительских обществ и их должностными лицами Уставов потребительских обществ, союзов потребительских обществ;

- осуществлением хозяйственной и иной деятельности потребительских обществ, союзов потребительских обществ, созданных ими предприятий и учреждений;

- выполнением решений высших органов управления потребительских обществ, союзов потребительских обществ.

Для осуществления указанных задач контрольно-ревизионное управление выполняет следующие функции:

-проведение проверок и документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности потребительских обществ;

-разработка мероприятий по обеспечению сохранности кооперативной собственности в организациях потребительской кооперации;

-проверка жалоб о непринятии должных мер по обеспечению сохранности кооперативной собственности, нарушениях прав пайщиков, злоупотреблениях руководителей организаций потребительской кооперации и по вопросам контрольно-ревизионной работы;

-подготовку материалов для передачи в соответствующие органы о выявленных фактах нарушений и злоупотреблений и другие функции.

Согласно Инструкции Центросоюза «О порядке проведения ревизий в организациях потребительской кооперации» задачей ревизии ПО является оценка систем бухучета и внутреннего контроля, определение их эффективности и возможности предупреждения хозяйственных операций, способствующих появлению злоупотреблений и хищений кооперативного имущества.

Основными задачами управления по контрольно-ревизионной работе являются:

-организация и координация контрольно-ревизионной и инвентаризационной работы в потребительской кооперации, планирование, анализ и разработка на их основе предложений по совершенствованию контрольной работы. Выявление неиспользуемых резервов по повышению эффективности хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования потребительской кооперации; методическое руководство контрольно-ревизионной и инвентаризационной работой и оказание практической помощи правлениям и ревизионным комиссиям потребительских обществ;

-осуществление контроля за выполнением союзами, потребительскими обществами мероприятий по вопросам обеспечения сохранности собственности потребительской кооперации; -осуществление контроля за соблюдением действующего законодательства, выполнением решений и рекомендаций Центросоюза, законностью и экономической целесообразностью совершаемых хозяйственных операций, соблюдением расчетно-платежной дисциплины, целевым использованием денежных и специально-создаваемых фондов.

Ревизия назначается в каждом случае письменным распоряжением председателя правления потребсоюза, его заместителя или постановлением (распоряжением) ревизионной комиссии, где указывается наименование ревизуемой организации, фамилии ревизующих, период и сроки ревизии. Ревизору дается задание, конкретизирующее содержание, объем и порядок ревизии.

Методы ревизии деятельности ПО:

1. технико-экономические расчеты;

2. нормативная проверка;

3. документальная проверка содержания операций и процессов;

4. встречная проверка данных, отраженных в документах;

5. хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств;

6. проверка правильности хозяйственных операций подтверждением данных о выполнении других операций, связанных с ней;

7. проверка полноты записей хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учета;

8. проверка правильности отражения правильности хозяйственных операций по данным документов бухучета;

9. проверка полноты оприходования готовой продукции и достоверности списания сырья и материалов на ее производство (составление альтернативного баланса).

3 уровень. Контроль на уровне Центросоюза предполагает сбор сводной информации, анализ исполнения сводного бюджета, сравнение фактических и плановых показателей, формирование прогнозов развития потребительской кооперации, их корректировка с учетом влияния внутренних и внешних факторов, проведение ведомственного контроля за финансовой деятельностью потребительских обществ.

Рисунок 13 -Система контроля в потребительском союзе

Союз вправе осуществлять контрольные и распорядительные функции в отношении как потребительских обществ или союзов, которые являются членами данного союза, так и созданных потребительскими обществами соответствующих союзов потребительских обществ (рисунок 13).

Проверки деятельности районных и региональных союзов проводятся правлением Центросоюза (контрольно-ревизионным управлением союза) не реже одного раза в три года, а также в случае принятия потребительским обществом или союзом потребительских обществ решения о выходе из союза, членом которого является такое потребительское общество или такой союз.

Ст. 38.1. Закон РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (ред.23 апреля 2012г. N37-ФЗ) отмечает, что для защиты прав пайщиков потребительского общества - члена союза и интересов такого потребительского общества совет союза при наличии оснований: убытков по итогам двух финансовых лет подряд, составляющих 10 процентов стоимости активов (за исключением инвестиционных расходов), образование убытков по итогам финансового года, составляющих 20 процентов стоимости активов, поступление жалобы пайщика потребительского общества на действия органов управления организации потребительской кооперации, непредставление документации, вправе назначить наблюдателя, который проводит, в том числе с привлечением аудиторской организации (индивидуального аудитора), анализ финансового состояния потребительского общества или союза потребительских обществ и в случае необходимости созывает и проводит общее собрание потребительского общества или общее собрание представителей потребительских обществ союза. В период деятельности наблюдателя на полномочия органов управления потребительского общества или союза потребительских обществ налагаются ограничения в части совершения ряда сделок. Оплата труда наблюдателя и услуг аудиторской организации (индивидуального аудитора) осуществляется за счет средств союза, совет которого назначил наблюдателя.

Совет союза, принявший решение о назначении наблюдателя, обязан уведомить о данном назначении совет соответствующих потребительского общества или союза потребительских обществ в течение трех дней со дня принятия такого решения. Повторное назначение наблюдателя в потребительское общество или союз потребительских обществ в течение одного финансового года не допускается, за исключением повторного назначения наблюдателя при поступлении жалобы пайщика по вопросу, который не рассматривался ранее наблюдателем. Наблюдатель может быть отозван соответствующим решением совета союза потребительских обществ. Полномочия наблюдателя прекращаются принятием общим собранием потребительского общества или общим собранием представителей потребительских обществ союза решений по вопросам, включенным в повестку дня наблюдателем, или по истечении срока, на который был назначен наблюдатель и который не может превышать три месяца.

Наблюдатель назначается: советом центрального союза в потребительские общества или региональные союзы, являющиеся членами центрального союза, а также в союзы, члены которого являются членами центрального союза; советом регионального союза в потребительские общества или районные союзы потребительских обществ, являющиеся членами регионального союза, а также в районные союзы потребительских обществ, члены которого являются членами регионального союза. Назначение наблюдателя не является основанием для отстранения от должности выборных должностных лиц потребительского общества или союза и членов исполнительного органа потребительского общества или исполнительного органа союза, которые продолжают осуществлять свои полномочия с ограничениями, установленными настоящей статьей.

Наблюдатель проводит анализ финансового состояния общества или союза, даёт согласие на совершение органами управления крупных сделок, на получение или выдачу займов, поручительств, учреждение доверительного управления и т.д. Предложения по результатам своей деятельности, в т.ч. об избрании либо прекращении полномочий должностных лиц общества или союза, он представляет общему собранию соответственно потребительского общества или представителям союза потребительских обществ. Установлена ещё одна мера по защите прав пайщиков и предотвращению незаконного отчуждения недвижимого имущества потребительского общества - отчуждение любой недвижимости потребительского общества теперь относится к исключительной компетенции общего собрания пайщиков. Решение может быть принято голосами не менее чем 3/4 пайщиков и при условии включения данного вопроса в повестку дня не позднее, чем за семь дней до дня проведения собрания.

Финансовый контроль в производственном кооперативе

В производственном кооперативе контроль носит одноуровневый характер. Для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью кооператива общее собрание членов кооператива избирает ревизионную комиссию в составе не менее чем трех членов кооператива или ревизора, если число членов кооператива менее двадцати (рисунок 14).

Рисунок 14 -Сущность процедур контроля и ревизии в производственных кооперативах

Члены ревизионной комиссии (ревизор) кооператива не могут являться членами наблюдательного совета и исполнительных органов кооператива. В кооперативе с числом членов более пятидесяти может быть создан наблюдательный совет, который осуществляет контроль за деятельностью исполнительных органов кооператива и решает другие вопросы, отнесенные уставом кооператива к компетенции его наблюдательного совета.

Ревизионная комиссия (ревизор) кооператива осуществляет проверку финансового состояния кооператива по итогам работы за финансовый год, проводит проверку финансово-хозяйственной деятельности кооператива по поручению общего собрания членов кооператива, наблюдательного совета кооператива или по требованию не менее чем десяти процентов членов кооператива, а также по собственной инициативе. Члены ревизионной комиссии (ревизор) кооператива вправе требовать от должностных лиц кооператива предоставления необходимых для проверки документов. Ревизионная комиссия (ревизор) кооператива представляет результаты своей проверки общему собранию членов кооператива, наблюдательному совету кооператива.

Для проверки финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения финансовой отчетности исполнительные органы кооператива могут привлекать внешних аудиторов из числа лиц, обладающих правом на осуществление такой деятельности, а также по решению наблюдательного совета кооператива или по требованию не менее чем десяти процентов членов кооператива. В последнем случае услуги аудитора оплачиваются членами кооператива, потребовавшими проведения такой проверки. Член кооператива вправе по своему усмотрению выйти из него, предупредив в письменной форме председателя (правление) кооператива не позднее, чем за две недели. Исключение из членов кооператива допускается только по решению общего собрания членов кооператива в случае, если член кооператива не внес в установленный уставом кооператива срок паевой взнос, либо в случае, если член кооператива не выполняет или ненадлежащим образом выполняет обязанности, возложенные на него уставом кооператива, а также в других случаях, предусмотренных уставом кооператива.

Кооперативы вправе на договорной основе объединяться в союзы (ассоциации) кооперативов территориального, отраслевого (по видам деятельности), территориально-отраслевого и иного характера в целях координации деятельности кооперативов, представления и защиты их интересов, обеспечения оказания информационных, правовых и других услуг, организации подготовки работников для кооперативов, повышения квалификации работников кооперативов, научно-исследовательской и иной деятельности. Контрольные функции со стороны государства на них не возложены.

Финансовый контроль в сельскохозяйственной кооперации

Ревизия – основная для сельскохозяйственных производственных кооперативов форма контроля, которая заключается в сплошной или выборочной проверке фактов хозяйственной жизни сельскохозяйственного кооператива и их результатов, документального подтверждения хозяйственных операций, что позволяет получить обоснованные ответы на поставленные программой ревизии перечень вопросов подлежащих проверке.

1 уровень. В системе сельскохозяйственной кооперации функции ревизионной комиссии берут на себя наблюдательные советы.

Наблюдательный совет кооператива состоит не менее чем из трех человек, избираемых общим собранием из числа членов кооператива. Порядок принятия решений наблюдательным советом устанавливается уставом кооператива. Наблюдательный совет кооператива осуществляет контроль за деятельностью правления кооператива, председателя кооператива, проводит ревизию деятельности кооператива. Наблюдательный совет кооператива вправе потребовать от правления кооператива, председателя кооператива или исполнительного директора кооператива отчет об их деятельности, а также ознакомиться с документацией кооператива, проверить состояние кассы кооператива, наличие ценных бумаг, торговых документов, провести инвентаризацию и другое.

Наблюдательный совет кооператива обязан проверять бухгалтерский баланс, годовой отчет, давать заключения по предложениям о распределении годовых доходов кооператива и о мерах по покрытию годового дефицита. О результатах проверки наблюдательный совет кооператива обязан доложить общему собранию членов кооператива до утверждения бухгалтерского баланса.

2 уровень. В соответствии с изменениями, внесенными в Федеральный закон № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", сельскохозяйственные кооперативы подлежат ежегодной ревизии с выдачей ревизионного заключения. Было учтено, что членам сельских кооперативов, занятым и в основном производстве, трудно разобраться в современной бухгалтерской документации, поэтому было решено создавать специальные ревизионные союзы. Такие союзы проводят проверку финансово-хозяйственной деятельности кооперативов и союзов кооперативов, которые входят в их состав. Установлено, что кооперативы (союзы кооперативов) должны входить в один из ревизионных союзов по их выбору - в противном случае они подлежат ликвидации.

Кооператив, союз кооперативов подлежат обязательной ревизии, осуществляемой ревизионным союзом, в состав которого входят указанные кооперативы, союз кооперативов, один раз в два года (по итогам каждого финансового года). Кредитные, страховые кооперативы, а также кооперативы, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает в 100 тысяч раз установленный федеральным законом МРОТ, подлежат ревизии каждый год.

Проверка должна быть направлена, прежде всего, на предотвращение возможных нарушений, ведущих к ущемлению интересов членов кооператива, ухудшению деятельности кооператива или к его банкротству. Письменное заключение ревизионного союза по результатам проверки должно быть в 7-дневный срок обсуждено на совместном заседании правления и наблюдательного совета кооператива, а затем доложено на общем собрании кооператива. Сельскохозяйственный кооператив заключает договор с ревизионным союзом о проведении проверки, в котором предусматриваются возмещение союзу расходов и оплата стоимости оказанных услуг. Ревизионный союз создается и функционирует в порядке, установленном для союзов и ассоциаций сельскохозяйственных кооперативов.

Ст.32. № 193-ФЗ ревизии осуществляются ревизорами-консультантами, которые являются работниками ревизионного союза или привлекаются ревизионным союзом к работе на основании гражданско-правовых договоров. В штате ревизионного союза по основному месту работы должно состоять не менее трех ревизоров-консультантов. Право ревизионного союза осуществлять ревизии и оказывать сопутствующие ревизиям услуги возникает с даты получения им от саморегулируемой организации свидетельства о включении ревизионного союза в единый реестр ревизионных союзов и ревизоров-консультантов. Ревизионный союз осуществляет ревизии в соответствии с правилами саморегулируемой организации и правилами ревизионного союза, которые не должны противоречить правилам саморегулируемой организации.

Внеочередная ревизия должна осуществляться ревизионным союзом по требованию правления кооператива или наблюдательного совета кооператива, союза кооперативов или группы лиц, составляющих одну десятую от числа членов кооператива, членов союза кооперативов или одну третью от числа ассоциированных членов кооператива.

При осуществлении ревизионным союзом ревизии кооперативы, союзы кооперативов обязаны:

1) предоставлять ревизионному союзу необходимые информацию и документацию, давать по запросу ревизионного союза исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной или письменной форме, запрашивать необходимые сведения у третьих лиц, создавать иные способствующие своевременному и качественному осуществлению ревизии условия;

2) своевременно вносить членские взносы в ревизионный союз, в том числе в случае, если заключение ревизионного союза не согласуется с позицией кооператива, союза кооперативов, и в случае осуществления ревизионным союзом ревизии и (или) оказания сопутствующих ей услуг не в полном объеме по не зависящим от ревизионного союза причинам;

3) исполнять иные определенные настоящим Федеральным законом и учредительными документами ревизионного союза и правилами деятельности саморегулируемой организации обязанности.

Ревизия сельскохозяйственных кооперативов осуществляется как в обязательном, так и инициативном (внеочередном) порядке.

Ревизии обязательные

-Ревизия бухучета и отчетности кооператива (обязательная 1 раз в год);

-Ревизия при реорганизации кооператива (обязательная);

-Ревизия сделок, имеющих признак конфликта интересов по ст.38 Закона (обязательная).

Ревизии по инициативе руководства кооператива или банка

-Ревизия перед предстоящей налоговой проверкой (по инициативе руководства кооператива);

-Ревизия для принятия решения о финансировании инвестиционных проектов;

-Ревизия при смене финансового директора или главного бухгалтера (по инициативе руководства кооператива);

-Для создания «прозрачной» системы внутреннего контроля;

-Ревизия для получения кредита в банке (исходя из требований банка о ревизионном заключении).

Программа ревизии включает следующие вопросы:

-проверка устранения предписаний предыдущих ревизий;-проверка устава и прочих правоустанавливающих документов кооператива, паевого фонда и расчетов с членами кооператива по взносам в паевой фонд;-анализ смет кооператива;-анализ финансового состояния кооператива;-проверка правильности проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете;-проверка внеоборотных активов;-проверка материально-производственных запасов;-проверка затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости;-проверка денежных средств;-проверка расчетов;-проверка фондов и резервов;-проверка продажи продукции (работ, услуг);-проверка формирования финансовых результатов и распределения прибыли;-проверка состояния забалансового учета;-проверка бухгалтерской отчетности.

Оформление результатов ревизии

Результаты ревизии оформляются ревизионным заключением. Составлению ревизионного заключения предшествует формирование Отчета (Письменной информации руководству кооператива) по результатам ревизии.

Отчет по результатам ревизии состоит из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. В него включают описание проведенной работы и выявленных нарушений, а также тех фактов, которые могут повлечь за собой ухудшение результатов финансово-хозяйственной деятельности кооператива или их несостоятельность (банкротство).

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, содержит следующую обязательную информацию:

• какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены,

• за какой период, когда и в чем выразились нарушения,

• размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений,

• должностное, материально ответственное или иное лицо проверенного кооператива, допустившее нарушение.

Ревизионное заключение является официальным документом. Форма, содержание, порядок подписания и порядок представления ревизионного заключения определяются правилами саморегулируемой организации.

Ревизионный союз по результатам ревизии составляет в письменной форме ревизионное заключение, которое является официальным документом, предназначенным для членов кооператива, членов союза кооперативов и иных пользователей бухгалтерской отчетности кооператива, союза кооперативов и содержащим выраженное в установленной форме мнение ревизионного союза о достоверности бухгалтерской отчетности кооператива, союза кооперативов, соответствии порядка ведения кооперативом, союзом кооперативов бухгалтерского учета законодательству РФ, соблюдении органами управления кооперативом, органами управления союзом кооперативов положений своих уставов и законодательства РФ, а также данные о выявленных нарушениях, которые могут повлечь за собой ухудшение результатов финансово-хозяйственной деятельности кооператива, союза кооперативов или их несостоятельность (банкротство).

Ревизионное заключение, составленное без проведения ревизии или противоречащее содержанию документов, представленных для осуществления ревизии, признается на основании решения саморегулируемой организации заведомо ложным. Составление ревизионным союзом кооперативов заведомо ложного ревизионного заключения влечет за собой ответственность ревизионного союза в виде приостановления его права заниматься ревизионной деятельностью или ликвидации его в судебном порядке по требованию саморегулируемой организации.

Заключение в семидневный срок должно быть рассмотрено на совместном заседании правления кооператива и наблюдательного совета кооператива, союза кооперативов. О результатах рассмотрения заключения должно быть доложено на очередном общем собрании членов кооператива, союза кооперативов. Правление кооператива, правление союза кооперативов обязаны известить ревизионный союз, представители которого имеют право участвовать в указанных заседаниях и общем собрании с правом совещательного голоса, о датах проведения указанного заседания и очередного общего собрания членов кооператива, союза кооперативов.

Ревизионный союз в случае необходимости в целях скорейшего ознакомления членов кооператива, союза кооперативов с результатами ревизии кооператива, союза кооперативов вправе потребовать от правления кооператива, союза кооперативов созыва внеочередного общего собрания членов кооператива, союза кооперативов. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения кооперативом, союзом кооперативов этого требования ревизионный союз вправе созвать внеочередное общее собрание членов кооператива, союза кооперативов по собственной инициативе. Председательствует на таком собрании назначенное ревизионным союзом лицо. Расходы на организацию и проведение внеочередного общего собрания членов кооператива возмещаются за счет кооператива, союза кооперативов.

По итогам рассмотрения результатов осуществления ревизии общее собрание членов кооператива, союза кооперативов принимает решение о мерах по защите прав и законных интересов кооператива, союза кооперативов и (или) членов кооператива, союза кооперативов, в том числе о привлечении должностных лиц кооператива, союза кооперативов к дисциплинарной ответственности, о направлении материалов ревизии в правоохранительные органы, об обращении в суд, арбитражный суд, и иные решения.

Информация о кооперативе, союзе кооперативов, полученная ревизионным союзом и (или) его работниками при осуществлении ревизии кооператива, союза кооперативов или оказании сопутствующих ей услуг, составляет профессиональную тайну. Ревизионный союз обязан обеспечить сохранность этой информации, а также иных сведений и документов, получаемых и (или) составляемых им при осуществлении ревизии кооператива, союза кооперативов или оказании им сопутствующих ревизии услуг.

3 уровень. п.7.ст.31 Ревизионный союз обязан являться членом одной из саморегулируемых организаций и быть включенным в единый реестр ревизионных союзов и ревизоров-консультантов, который ведется указанной саморегулируемой организацией.

СРО осуществляет контроль за деятельностью ревизионных союзов - членов саморегулируемой организации и состоящих в их штате ревизоров-консультантов в части соблюдения ими норм федеральных законов, положений учредительных документов, правил деятельности саморегулируемой организации, кодекса профессиональной этики ревизоров-консультантов, требований к повышению квалификации ревизоров-консультантов и других работников ревизионных союзов, а также контроль за устранением членами саморегулируемой организации нарушений, выявленных по итогам проверки.

При этом плановые проверки членов саморегулируемой организации осуществляются один раз в два года, внеплановые проверки осуществляются на основании поступивших жалоб и заявлений.

4 уровень. Минсельхозпрод России – организует ведение бухгалтерского учета, статистической отчетности и ревизионной работы во всех сельскохозяйственных организациях, в том числе и в кооперативах.

Финансовый контроль в кредитных потребительских кооперативах

Финансовый контроль в кредитных потребительских кооперативах - это совокупность действий и операций, осуществляемых субъектами контроля, по проверке соблюдения законодательства Российской Федерации и положений устава кредитного потребительского кооператива, достоверности, законности и экономической целесообразности совершенных заемно-сберегательных и других денежных операций и действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении.

Принципы контроля в кредитных кооперативных организациях: приоритетность защиты интересов пайщиков, целенаправленность совершаемых финансовых операций, обеспечение снижения рисков финансовых вложений.

Сферой финансового контроля кредитного потребительского кооператива является заемно-сберегательная деятельность, охватывающая практически все денежные операции кооператива, а также сделки и операции, осуществляемые на основе денежных расчетов. Такой широкий диапазон объясняется тесной взаимосвязью финансовых и экономических показателей, а также тем, что на формирование и использование финансовых ресурсов оказывают влияние различные факторы.

1 уровень. Внутренний финансовый контроль, осуществляемый структурными элементами кредитного кооператива, заключается в оперативном аналитическом контроле заемно-сберегательной деятельности и формировании фонда финансовой взаимопомощи, а также в выявлении резервов повышения эффективности уставной деятельности организации.

Реализация эффективного контроля в системе кредитной потребительской кооперации, по-нашему мнению, возможна посредством разграничения субъектов контроля и осуществляемых ими контрольных функций. В кредитных потребительских кооперативах граждан в соответствии с Федеральным законом «О кредитных потребительских кооперативах» таковыми являются общее собрание членов кооператива, правление, ревизионная комиссия, исполнительная дирекция, комитет по займам, штатные сотрудники.

Ст.23 закона «О кредитной кооперации»: контрольно-ревизионный орган (ревизор, наблюдательный совет, ревизионная комиссия) кредитного кооператива осуществляет контроль за деятельностью кредитного кооператива и его органов, а также осуществляет иные функции, предусмотренные уставом кредитного кооператива. В кредитном кооперативе с количеством членов более 200, полномочия контрольно-ревизионного органа осуществляет наблюдательный совет или ревизионная комиссия кредитного кооператива. Контрольно-ревизионный орган в любое время вправе проводить проверку финансово-хозяйственной деятельности кредитного кооператива и иметь доступ к документации, касающейся деятельности кредитного кооператива. Контрольно-ревизионный орган обязан проводить проверку годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитного кооператива до ее утверждения общим собранием членов кредитного кооператива (пайщиков).

2 уровень. ст.33: в целях удовлетворения своих финансовых потребностей и обеспечения своей финансовой устойчивости кредитные кооперативы могут создавать кредитные кооперативы второго уровня, которые создаются не менее чем пятью кредитными кооперативами на основе членства по территориальному (региональному, межрегиональному, федеральному) или иному принципу. Бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность кредитного кооператива второго уровня подлежат ежегодной обязательной аудиторской проверке. Кредитные кооперативы на добровольной основе вправе объединяться в союзы (ассоциации) кредитных кооперативов в целях координации деятельности кредитных кооперативов, представления и защиты их интересов, оказания им информационных, правовых и других услуг, организации подготовки работников для кредитных кооперативов, повышения квалификации работников кредитных кооперативов, осуществления научно-исследовательской и иной деятельности. В законе не отражены контрольные функции такого союза.

3 уровень. Согласно ФЗ "О кредитной кооперации" ст.35 предполагается саморегулирование деятельности кредитных кооперативов, которое осуществляется на условиях их объединения в саморегулируемые организации кредитных кооперативов, создаваемые в целях регулирования и контроля деятельности кредитных кооперативов, являющихся их членами, а также в целях представления и защиты интересов членов саморегулируемых организаций.

Саморегулирование в области кредитной кооперации введено с 04 августа 2011 года, с этого момента в течение трех месяцев все кредитных кооперативы, за исключением кредитных кооперативов второго уровня, должны вступить в саморегулируемые организации кредитных кооперативов, те же, кто не вступит, не смогут осуществлять профессиональную деятельность. Саморегулирование в кредитной кооперации относится к обязательному саморегулированию, т.е. без вступления в СРО осуществлять профессиональную деятельность в соответствии с законодательством не представляется возможным.

Саморегулируемые организации кредитных кооперативов (СРО кредитных кооперативов, СРОКК) - это некоммерческое объединение кредитных кооперативов с целью выработки стандартов и правил деятельности, защиты интересов кредитных кооперативов, регулирования и контроля за деятельностью кредитных кооперативов.

Ст.36 саморегулируемая организация имеет право осуществлять проверки деятельности членов саморегулируемой организации в части соблюдения ими требований законодательства РФ в сфере кредитной кооперации, положений их уставов, правил и стандартов саморегулируемой организации. При этом плановые проверки членов саморегулируемой организации осуществляются не реже одного раза в три года и не чаще одного раза в год, внеплановые проверки осуществляются на основании поступивших жалоб и заявлений.

Контроль в СРО кредитных кооперативов проводят, как минимум, 2 структуры - одна-для плановых и внеплановых проверок кредитных кооперативов, другая-для контроля по устранению замечаний, выявленных в ходе проверок; формирование и размещение Стабилизационного фонда, ни рубля из которого не может пойти на содержание аппарата СРО кредитных кооперативов; мониторинг сети; организация и поддержка образовательных программ и пр.

4 уровень. 24.07.2013г. В. Путин подписал закон о создании мегарегулятора финансового рынка с передачей полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков Банку России. Главное управление рынка микрофинансирования и методологии финансовой доступности с 3 марта 2014 года осуществляет регулирование деятельности микрофинансовых организаций, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов и саморегулируемых организаций кредитных потребительских кооперативов.

Ст.41 закона «О кредитной кооперации»: Контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций осуществляется Банком России путем проведения плановых и внеплановых проверок деятельности саморегулируемых организаций. Центробанк РФ осуществляет следующие действия в отношении кредитных кооперативов и СРО кредитных кооперативов:

- предоставляет статус СРО кредитных кооперативов, путем внесения сведений в Государственный реестр СРО кредитных кооперативов;

- осуществляет плановые и внеплановые проверки. Плановая проверка проводить не реже одного раза в два года в соответствии с планом;

- при обнаружении нарушений направляет предписание об устранении нарушений в разумные сроки;

- обращается в суд с заявлением об исключении СРО из реестра СРО кредитных кооперативов. В случае принятия судом решения об исключении СРО из реестра, осуществляет исключение в порядке и сроки установленные законодательством;

- предоставляет информацию кредитным кооперативам информацию из госреестра СРО в течение 5 рабочих дней с момента подачи заявления.

- обращается в суд с заявлением о ликвидации кредитных кооперативов в случае ими законодательства, в том числе не вступления в СРО в трехмесячный срок;

- осуществляет проверки, запрашивает учредительные документы и иную необходимую финансовую (бухгалтерскую) отчетность, по итогам проверки давать обязательные для исполнения предписания от кредитных кооперативов не вступивших в СРО.

Методы контроля в кредитной кооперации

Аудит кредитного кооператива бывает обязательным и инициативным.  В соответствии с Федеральным законом № 119 от 07.08.01 «Об аудиторской деятельности» (ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ) Ст.7. под обязательную ежегодную аудиторскую проверку попадает кредитный кооператив, сумма активов баланса которого на конец года составляет 20 и более миллионов рублей или объём реализации от оказания услуг за один год больше 50 миллионов рублей. Последний показатель вряд ли можно отнести к характерным для кредитного кооператива. Кооперативы, подлежащие обязательному аудиту, аудиторское заключение включают в состав годовой отчётности, утверждаемой на собрании пайщиков, и предоставляют его в налоговые органы.

Заказчики инициативного аудита — собственники и инвесторы с высокой культурой ведения бизнеса, которые расценивают аудит как гарантию сохранения своих сбережений, эффективности хозяйственной деятельности кооператива. Проведение переговоров с этими лицами по заключению договора на аудит и стоимости аудиторских услуг проходят с пониманием стандартов и трудозатрат по качественному проведению аудиторских процедур.

Аудит инициативный со стороны руководства кредитных кооперативов проводят с целью получения объективной (внешней) оценки финансового состояния кредитного кооператива, привлечения дополнительных ресурсов (заёмных средств от кредитных организаций или целевых от грантодателей), а также для улучшения имиджа предприятия в целом. Иногда мотивация директоров КПК ещё проще: им необходимо убедиться в правильности постановки и ведения бухгалтерского учёта на предприятии. Также понятно желание многих из них оптимизировать налоги и предупредить проблемы в случае проверки контролирующими органами. Передача дел от одного бухгалтера или руководителя другому, необходимость осуществить качественные изменения в деятельности кооператива с тем, чтобы повысить её эффективность — это далеко не полный перечень практических причин инициативного аудита.

Потребность в инициативном аудите в кредитной потребительской кооперации возникает чаще всего:

• из-за отсутствия у кооператива четко налаженной системы внутреннего контроля;

• при выявлении фактов нарушения демократических кооперативных принципов, заемной и сберегательной деятельности;

• при несоблюдении руководством кооператива положений внутренних и внешних нормативных документов;

• при выявлении любых угроз деятельности кооператива и др.

Следовательно, инициативный аудит в кредитной потребительской кооперации, ставящий целью выяснение конкретной ситуации, проводится в исключительных случаях и охватывает узкий участок деятельности с проведением ограниченного количества аудиторских процедур (рисунок 15).

Аудит в кредитном потребительском кооперативе включает аналитические (взаимосверка учетных данных с данными книжек пайщиков о суммах полученных займов и остатках средств на счетах привлеченных личных сбережений пайщиков), документальные и контрольные приемы.

План аудиторской проверки ККП— логическое описание предполагаемых направлений, объема, характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и его деятельности, а также используемых при проведении аудиторской проверки методов и технических приемов.

Рисунок 15 - Схема аудита кредитных кооперативов

Вот некоторые пункты плана проверки, исходя из наших внутрифирменных стандартов:

1. Аудит учредительных и правоустанавливающих документов (устав кооператива, положения и внутренние регламенты деятельности – наличие, соответствие законодательству, согласованность между собой).

2. Аудит организации бухгалтерского учёта и учетной политики (проверка соответствия рабочего плана счетов бухгалтерского учёта и учётной политики предприятия законодательству и внутренним документам кооператива).

3. Аудит расчётов с пайщиками по договорам личных сбережений (привлечённых займов).

4. Аудит расчётов с пайщиками по выданным займам (договорам временной финансовой помощи).

5. Аудит расчётов с бюджетом (один из самых популярных участков проверки).

6. Аудит фондов кооператива (фонда финансовой взаимопомощи, резервного, страхового, паевого фондов).

7. Аудит сметы доходов и расходов кооператива.

Ревизия в кредитных потребительских кооперативах - это система контрольных действий, основанных на принципах приоритетности защиты интересов пайщиков, целенаправленности совершаемых финансовых операций, обеспечении снижения рисков финансовых вложений и осуществляемых ревизионной комиссией (ревизионным союзом) по проверке соблюдения законодательства Российской Федерации и положений устава кооператива, достоверности и экономической целесообразности совершенных операций и действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении.

Целью ревизий в кредитном потребительском кооперативе является проверка соблюдения законодательства и иных нормативных актов, регулирующих деятельность кооператива, а также законности и целесообразности производимых кооперативом граждан расчетных, кредитных и иных операций. В статье приводятся основные задачи и формы рабочих документов ревизоров.

Статьей 25 Федерального закона от 07.08.2001 N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" предусмотрено, что ревизионная комиссия, избираемая общим собранием членов кредитного потребительского кооператива граждан, осуществляет контроль за деятельностью кредитного потребительского кооператива граждан и его органов. Ревизионная комиссия осуществляет регулярные проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности и текущей документации кредитного потребительского кооператива граждан не реже одного раза в год. Проверки могут проводиться и по поручениям членов кредитного потребительского кооператива граждан, а также по инициативе самой комиссии.

Ревизионная комиссия:

- проверяет законность заключенных от имени кооператива договоров, совершаемых сделок, расчетов с контрагентами;

- анализирует соответствие ведения бухгалтерского и статистического учета существующим нормативным положениям;

- проверяет соблюдение в финансово-хозяйственной деятельности установленных норм и нормативов;

- анализирует финансовое положение кредитного потребительского кооператива граждан, его платежеспособность, ликвидность активов, соотношение выданных займов и привлеченных личных сбережений пайщиков;

- выявляет резервы улучшения экономического состояния и разрабатывает рекомендации для органов управления кредитным потребительским кооперативом граждан;

- проверяет своевременность и правильность погашения займов и процентов за пользование займами, выплаты компенсации за пользование личными сбережениями, платежей в бюджет и погашения прочих обязательств;

- оценивает правильность составления балансов кредитного потребительского кооператива граждан, отчетной документации для налоговых и статистических органов;

- проверяет правомочность решений, принятых директором и правлением, их соответствие уставу кредитного кооператива граждан и решениям общего собрания;

- анализирует решения общего собрания членов кредитного потребительского кооператива граждан, вносит предложения по их изменению при расхождениях с законодательством.

При проведении проверок члены ревизионной комиссии обязаны изучить все документы и материалы, относящиеся к предмету проверки. За неверные заключения члены ревизионной комиссии несут ответственность, мера которой определяется собранием пайщиков кооператива. Специфика деятельности кредитных потребительских кооперативов граждан должна найти отражение в программах проверки и специальных методах и приемах ревизионной проверки: инвентаризация, документальная проверка (сплошная и выборочная), встречная проверка документов пайщиков кооператива, экспертная оценка, письменные объяснения исправлений, устные объяснения, анализ и выводы. Ревизионная комиссия в начале календарного года должна определить и утвердить годовой план-график контрольно-ревизионной работы. В плане-графике определяются периодичность и характер проверок. В частности, общий план проведения ревизии может включать следующие объекты проверки:

- анализ результатов предыдущей ревизии и проверка исполнения ее решений по замечаниям и нарушениям, выявленным в результате ее проведения;

- проверка исполнения решений, принятых общим собранием и правлением кредитного потребительского кооператива граждан за отчетный период;

- проверка соблюдения принятого в кредитном потребительском кооперативе граждан порядка выдачи займов и приема личных сбережений;

- исполнение сметы (бюджета) на содержание аппарата управления кредитного потребительского кооператива граждан;

- проверка и анализ использования фондов кредитного потребительского кооператива граждан;

- инвентаризация.

Проверки, осуществляемые ревизионной комиссией, могут быть как выборочными, так и охватывающими всю деятельность кредитного потребительского кооператива граждан. Вся работа, осуществляемая ревизионной комиссией, должна быть тщательно задокументирована, а выводы ревизионной комиссии должны базироваться на принципах достаточности и убедительности доказательств, а также подтверждении того, что ревизия проводилась как таковая.

Документация - это рабочие документы, получаемые или составляемые ревизорами самостоятельно и хранимые ими. Состав и количество рабочих документов определяются ревизорами в каждом конкретном случае. Рабочие документы используются при проведении ревизии и содержат доказательства, получаемые в результате работы. По каждому объекту проверки, включенному в общий план ревизии, должен быть свой рабочий документ.

Перечень вопросов ревизии для кредитных потребительских кооперативов: направления использования личных сбережений пайщиков и средств фонда финансовой взаимопомощи, проверка размещения свободных денежных средств на депозитных счетах в банках и в государственных и муниципальных ценных бумагах, мониторинг качества портфеля займов с оценкой рисков.

Для представления анализа результатов предыдущей ревизии и проверки исполнения ее решений по замечаниям и нарушениям, выявленным в результате ее проведения, в качестве рабочего документа ревизоры могут использовать предлагаемый макет (таблица 7).

Таблица 7 -Результаты исполнения решений предыдущей ревизии

N п/п	Содержание замечаний	Нормативный документ, требования которого нарушены	Оценка нарушения, сумма, руб.	Исполнитель	Примечание
Ревизор (подпись) Председатель ревизионной комиссии (подпись)

На первом этапе ревизии проводится проверка функционирования системы внутреннего контроля кредитного потребительского кооператива граждан. Для этого ревизорам необходимо получить реестры внутреннего контроля от всех специалистов, задействованных в системе внутреннего контроля, убедиться, что они должным образом оформлены, и провести выборочную проверку мероприятий внутреннего контроля ответственными лицами кредитного потребительского кооператива граждан.

Проверка исполнения решений, принятых общим собранием и правлением кредитного потребительского кооператива граждан, заключается в том, что ревизоры:

- изучают протоколы заседаний правления и протоколы общих собраний кредитного кооператива, имевших место в период между ревизиями;

- составляют общий список обязательных для исполнения директором и правлением кредитного потребительского кооператива граждан решений и пожеланий и проверяют их исполнение.

Результаты проверки на данном этапе ревизии могут быть сгруппированы в рабочем документе (таблица 8).

Таблица 8 -Результаты исполнения решений, принятых общим собранием и правлением кредитного потребительского кооператива граждан

N п/п	Содержание решений общих собраний и заседаний правления кооператива	Номер и дата протокола	Исполнитель	Результат	Комментарии и рекомендации
Ревизор (подпись) Председатель ревизионной комиссии (подпись)

Черненко Е.В. ^[61] отмечает, что все кредитные потребительские кооперативы должны действовать на основании сметы (бюджета), который представляет собой официальный финансовый документ, в котором постатейно отражены все виды доходов и расходов за определенный период времени. Требования к ее составлению законодательством не предусмотрены. В следствии этого кооперативы могут самостоятельно определять статьи доходов и расходов и планировать их размер в соответствии с имеющимися источниками и направлениями своей деятельности.

Программа проверки включает перечень действий ревизора по двум группам: сбор информации о полученных доходах и произведенных расходах кооператива и выявление нарушений отражения в учете данных операций.

Для того, чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, связанных с исполнением сметы (бюджета) КПК, ревизор должен проверить: правильность составления сметной документации; наличие расчетов сметных назначений по доходам и расходам по каждой статье; своевременность доведения сметы до общего собрания пайщиков КПК; исполнение сметы (бюджета) доходов и расходов; правильность отражения в главной книге и бухгалтерском балансе остатков по счету 86 «Целевое финансирование».

Начинать непосредственное проведение ревизии следует с проверки правильности составления сметы (бюджета) и реалистичности цифр, отраженных в ней. Поскольку смета (бюджет) КПК содержит доходную и расходную части сметы, ревизор должен оценить фактор вероятности получения денежных средств. Доходная часть сметы может включать в себя поступления в денежной и натуральной форме. Существует возможность выполнения работ добровольными активистами. При проверке расходной части необходимо учитывать прямые расходы, предусмотренные бюджетами целевых программ, и косвенные, административные. При отсутствии сметы (бюджета) в КПК возможно предъявление налоговыми органами обвинения в нецелевом использовании средств. Если расходы не соответствуют поступлениям, то невозможно будет полностью выполнить некоммерческую программу. Т.о., в уставной деятельности \кпк можно выделить 2 основных процесса: получение целевых средств и расходование этих средств. Отметим, что в ходе проведения ревизии члену ревизионной комиссии необходимо получить представление об оформлении КПК поступления целевых средств в бухгалтерском учете. Ревизор проверяет ведение аналитического учета по назначению средств в разрезе источников поступлений. Все источники формирования имущества КПК делятся на группы: целевые поступления в денежной и натуральной форме и доходы от предпринимательской и иной. приносящей доход, деятельности.

Следующим шагом проверки должны стать документальное подтверждение полученных доходов и произведенных расходов, полнота и своевременность отражения в учете финансово-хозяйственных операций. Проверяется наличие необходимых оправдательных документов, - договоров, актов, счетов, накладных и др.

Основное в процессе ревизии процесса расходования средств КПК – оценка соответствия бухгалтерских записей первичным документам, соответствие расходов содержанию деятельности организации и требованиям юр. и физлиц, от которых поступали средства. Документами, подтверждающими поступление тех или иных средств в организации, является выписка банка, платежные поручения, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи имуществ аи др. При этом особое внимание ревизорам следует обратить на формулировки назначения платежа при оформлении расчетно-платежных и первичных учетных документов. При проверке ревизорами получения целевых взносов и безвозмездных поступлений основных средств следует обратить внимание на оформление первичных учетных документов. В этой связи КПК должны использовать для целевых средств формулировки: вступительный взнос, членский взнос, целевой взнос пайщика т др. При этом в расчетно-платежных документах обязательна запись «НДС не облагается». Расходы, возникающие в рамках уставной деятельности должны учитываться по статьям сметы (бюджета). Их перечень определяет самостоятельно кооператив, а направления расходования согласовываются с пайщиками кооператива. Расходы отражают на счете 26 и ежемесячно списывают в счет 86. На следующем этапе ревизоры проверяют порядок исполнения расходной части сметы. Анализ его заключается в сравнении расходов, отраженных в смете с реальными расходами за проверяемый период. При отклонении следует выяснить причину. Ревизоры должны проводить сплошную проверку всех крупных покупок КПК за отчетный год. Они должны быть одобрены правлением кооператива.

Основными операциями кредитных потребительских кооперативов граждан являются кассовые операции, поэтому ревизионная комиссия должна ежемесячно проводить внезапную проверку кассы кооператива. После каждой проверки следует оформлять отчет с указанием результатов проверки. Кроме того, необходимо проверить (выборочно или в полном объеме) кассовые приходные и расходные ордера и убедиться, что все они должным образом заполнены и имеют сплошную нумерацию с начала года. Результаты проведенных ревизий кассы могут быть сгруппированы в рабочем документе (таблица 9).

Таблица 9 -Результаты проверок кассовых операций кредитного потребительского кооператива граждан

N п/п	Номер и дата проверки кассовых операций	Исполнитель	Результат	Комментарии и рекомендации
Ревизор (подпись) Председатель ревизионной комиссии (подпись)

Проверка соблюдения принятого в кредитном потребительском кооперативе граждан порядка предоставления займов и поступления личных сбережений пайщиков заключается в анализе предоставленных за ревизуемый период займов и поступивших личных сбережений с учетом начисленных процентов за пользование займами и компенсационных выплат по личным сбережениям. Анализ предоставленных займов может проводиться как выборочно, так и по всему объему предоставленных займов.

Ревизоры определяют список проверяемых договоров по займам. В процессе проверки правильности предоставленных займов необходимо изучить следующие документы:

- правила формирования и использования средств кредитного потребительского кооператива граждан в части условий и порядка предоставления займов. Требования данного документа сопоставляются с отраженными в проверяемых договорах условиями;

- договор займа. Обращается внимание на условия, определяемые договором (характеристика пайщика, дата предоставления займа, дата возврата займа, процентная ставка за пользование займом, график платежей по займу и другие характеристики, определяемые комиссией для изучения);

- фактические даты предоставления займа (расходный кассовый ордер) и фактическое погашение займа и процентов по нему (приходные кассовые ордера по каждому платежу). Полученные фактические результаты сравниваются с отраженными в договоре условиями. Необходимо уделить внимание займам, выдаваемым членам выборных органов кредитного потребительского кооператива граждан и сотрудникам администрации. Следует убедиться в том, что сотрудники и члены выборных органов не имеют никаких преимуществ при получении займов (получение займов вне очереди, под более низкий процент, без обеспечения или в больших, чем допустимо правилами кооператива, размерах, неприменение штрафных санкций за просрочку платежей и т.д.);

- список просроченных займов. Путем выборочной проверки займов следует убедиться, что все случаи просрочки займов вносятся в список и подлежат регулярному мониторингу и что администрация кооператива принимает все установленные меры для взыскания задолженности с фиксацией их в соответствующих регистрах. Ревизоры должны удостовериться, что по прошествии установленного срока информация о просроченных займах передается в правление и что правление принимает решения об обращении в суд в соответствии с порядком, утвержденным в Положении о предоставлении займов.

Если имеются отклонения от положений договора, то необходимо по каждому договору оформить соответствующее заключение.

Для оформления результатов проверки правильности предоставления займов рекомендуется использовать рабочий документ (таблица 10).

Таблица 10 -Результаты проверки правильности предоставления займов кредитным потребительским кооперативом граждан

N п/п	Номер и дата договора займа	Ф.И.О. заемщика	Результат (отклонения от общих условий)	Комментарии и рекомендации
Ревизор (подпись) Председатель ревизионной комиссии (подпись)

Контроль личных сбережений пайщиков заключается в первую очередь в проверке соблюдения порядка и условий приема, возврата и начисления компенсации по личным сбережениям, отраженных в положении о личных сбережениях. В процессе проверки правильности начисления компенсации по личным сбережениям необходимо изучить:

- правила формирования и использования средств кредитного потребительского кооператива в части условий и порядка приема и возврата личных сбережений пайщиков. Требования данного документа сопоставляются с отраженными в проверяемых договорах условиями;

- фактические даты приема сбережений (приходный кассовый ордер) и дату фактического возврата личных сбережений и компенсации по ним (расходные кассовые ордера по каждому платежу). Полученные фактические результаты сравниваются с отраженными в договоре условиями;

- учетные документы по личным сбережениям пайщиков (сберегательная книжка пайщика, карточка вкладчика или любой другой документ, подтверждающий совершение операции с пайщиком). Обращается внимание на правильность и своевременность их оформления. Такой контроль, как правило, осуществляется выборочно;

- сберегательные счета сотрудников и членов органов управления кредитного потребительского кооператива граждан на предмет наличия необоснованных льгот в виде завышения процентных ставок, неприменения штрафных санкций и т.п.;

- "неактивные" сберегательные счета, т.е. такие счета, по которым в течение длительного периода не проводились никакие операции. Эти счета включаются в специальный рабочий документ ревизоров. Если по какому-либо счету операция снятия денег была проведена после долгого перерыва, то необходимо убедиться, что снятие произвел владелец счета.

Заключение по каждому договору с указанием отклонений от условий договора оформляется в рабочем документе ревизора (таблица 11).

Таблица 11 - Результаты проверки приема личных сбережений пайщиков и выплаты компенсаций кредитным потребительским кооперативом граждан

N п/п	Номер и дата договора о передаче личных сбережений	Ф.И.О. вкладчика	Результат (отклонения от общих условий)	Комментарии и рекомендации
Ревизор (подпись) Председатель ревизионной комиссии (подпись)

В ходе проверки соблюдения принятого кредитным потребительским кооперативом граждан порядка предоставления займов и поступления личных сбережений пайщиков ревизорам необходимо провести анализ направлений использования средств пайщиков. Направления использования личных сбережений пайщиков кооператива должны соответствовать принятым в кооперативе параметрам. В первую очередь проверяется правильность кредитования пайщиков. Удельный вес инвестируемых личных сбережений на кредитование пайщиков (УВС) определяется по формуле:

Проверка исполнения бюджета на содержание аппарата управления кредитного потребительского кооператива граждан заключается в сравнении расходов, отраженных в смете, с реальными расходами за проверяемый период. Если ревизорами будут обнаружены отклонения в исполнении бюджета кредитного потребительского кооператива граждан, то необходимо уточнить соответствующие статьи и выяснить причину перерасхода средств по каждой из них. Особое внимание при проведении ревизии следует обратить на оплату труда работников исполнительной дирекции кооператива граждан, а также на оплату трудовых договоров.

Следует удостовериться в том, что члены выборных органов кредитного потребительского кооператива граждан не получают заработную плату в кооперативе. Кроме того, необходимо провести сплошную проверку всех крупных покупок кредитного потребительского кооператива граждан и убедиться в том, что эти операции одобрены правлением и имеются все оправдательные документы. Результаты анализа исполнения сметы на содержание кредитного потребительского кооператива граждан оформляются в рабочем документе ревизора (таблица 12). По результатам составленного рабочего документа анализируются отклонения по статьям доходов и расходов и делаются соответствующие выводы.

Таблица 12- Результаты проверки исполнения сметы на содержание аппарата управления кредитного потребительского кооператива граждан

N п/п	Статьи расходов	Сумма, руб.			Отклонение
		план	факт.	сумма, руб.		%
1	Услуги по содержанию офиса
2	Прочие услуги
3	Канцтовары
4	Печатная продукция
5	Заработная плата администрации
6	Обязательные страховые взносы
7	Другие налоги и платежи
8	Командировочные расходы
9	Представительские расходы
10	Ремонт офиса
11	Публикации в прессе
12	Затраты на приобретение имущества
13	Подписка
14	Прочие расходы
	Итого расходов
	Источники покрытия
1	Вступительные, паевые и дополнительные взносы пайщиков
2	Целевые безвозмездные взносы пайщиков
3	Доход от выдачи займов после уплаты налога на прибыль
4	Прочие доходы
5	Паевые вклады
	Итого доходов

Проверка и анализ образования и использования фондов кредитного потребительского кооператива граждан заключаются в контроле отчислений в фонды по итогам деятельности кооператива и их фактического использования. Размер фактически произведенных отчислений в фонды должен строго соответствовать размеру отчислений, установленному в уставе кооператива и принятому общим собранием пайщиков. Направления использования фондов кредитного кооператива граждан определены в Положении о фондах. Ревизорам необходимо проверить соблюдение этих правил и проанализировать фактически произведенные расходы. Результаты проверки данного сегмента также должны быть отражены в рабочем документе ревизора. В кредитном потребительском кооперативе граждан необходимо проводить инвентаризацию: денежных средств в кассе и на счетах в банках; основных средств; нематериальных активов; финансовых обязательств. В целом методика проведения ревизии в кредитном потребительском кооперативе граждан осуществляется в соответствии с нормативными документами по бухгалтерском учету.

Таким образом, в зависимости от вида кредитного потребительского кооператива законодательно регламентируется форма осуществления финансового контроля — ревизия или аудит, а конкретизация методологии этих форм контроля должна осуществляться на использовании опыта ревизии и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Кроме того, отсутствие нормативных документов по организации и ведению бухгалтерского учета в кредитных потребительских кооперативах требует, в целях обеспечения пайщиков достоверной финансовой информацией, разработки единых рекомендаций по технологии проведения ревизии.

По результатам ревизии осуществляется принятие мер к устранению выявленных ревизией нарушений требований законодательных и нормативных актов и недостатков. Результаты ревизии предаются гласности, о них информируются учредители, пайщики кредитного потребительского кооператива и другие заинтересованные лица на общем собрании пайщиков кооператива. На основании материалов ревизии руководитель ревизионной комиссии не позднее недельного срока после подписания акта ревизии разрабатывает и представляет правлению кредитного потребительского кооператива, проект приказа или письма с конкретными предложениями, направленными на устранение выявленных нарушений требований.

Общее собрание обязано не позднее чем в пятнадцатидневный срок по окончании ревизии рассмотреть результаты ревизии, принять по ним необходимые меры и обеспечить надлежащий контроль за исполнением принятых решений. В случаях, когда имеется основание для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизий передаются следственным органам и одновременно на общем собрании пайщиков кредитного потребительского кооператива решается вопрос об отстранении от работы виновных должностных и материально-ответственных лиц. Передача материалов следственным органам может производиться в необходимых случаях непосредственно руководителем ревизионной комиссии.

Передаваемые в следственные органы материалы должны содержать:

-заявление (письмо), в котором должно быть изложено, в чем состоит суть злоупотреблений, какие законы нарушены, размер причиненного ущерба, виновные лица;

-акт ревизии и подлинные или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений;

-объяснения ревизуемых, а также лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения злоупотреблений;

-заключения ревизионной комиссии по этим объяснениям. По нашему мнению, ревизионная комиссия должна осуществлять постревизионный контроль (контроль исполнения), чтобы убедиться в том, что по изложенным в акте ревизии вскрытым недостаткам приняты соответствующие меры. Необходимость осуществления постревизионного контроля должно определяться в Положении о ревизионной комиссии кредитного потребительского кооператива.

Ревизионная комиссия оценивает качество принятых мер по устранению недостатков руководством кредитного потребительского кооператива, а также определяет процедуры для контроля исполнения. Если обнаруженные недостатки весьма существенны, то они должны находиться под постоянным контролем ревизионной комиссии.

В качестве методов постревизионного контроля, по нашему мнению, ревизионные комиссии могут применять: направление изложенных в акте ревизии фактов специалистам кредитного потребительского кооператива ответственным за принятие мер по их устранению; получение и оценка ответов специалистов на выявленные ревизией недостатки; отчеты руководства кооператива о положении дел на выявленные факты нарушений. Наиболее действенной формой постревизионного контроля, мы считаем, совместное заседание правления и ревизионной комиссии кредитного потребительского кооператива, где рассматривают выполнение решений по итогам ревизии.

Отметим, что приведенный выше порядок и состав итоговых документов по результатам ревизии организаций кредитной кооперации может дополняться и изменяться в зависимости от конкретных обстоятельств и вида кредитного потребительского кооператива. Может быть установлена другая структура акта ревизии, и последовательность разделов описательной его части и т.п.

На основании вышеизложенного констатируем, что наличие стандарта по формированию выводов и заключений ревизоров:

-во-первых, обеспечивает комплекность и взаимоувязку всего процесса проведения ревизии в кредитной кооперации;

-во-вторых, позволяет систематизировать не только изложение фактов выявленных нарушений, или указание на отсутствие таковых, но и выводы и предложения ревизоров;

-в-третьих, обязывает в случае необходимости осуществлять постревизионный контроль.

Финансовый контроль в жилищных накопительных кооперативах

1 уровень. ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах» от 30 декабря 2004 г. N 215-ФЗ (ред. 23 июля 2013 г.) ст.43. общим собранием членов кооператива в соответствии с уставом кооператива избирается ревизионная комиссия (ревизор) кооператива, которая создается для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью кооператива ревизионная комиссия (ревизор) кооператива. Уставом кооператива должны быть определены компетенция и срок полномочий ревизионной комиссии (ревизора) кооператива, а также количественный состав ревизионной комиссии кооператива. Порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) кооператива определяется решением общего собрания членов кооператива (ст. 44 Закона). Члены ревизионной комиссии (ревизор) кооператива не могут совмещать свою деятельность с работой в кооперативе по трудовому договору.

Согласно ст. 54 ведение кооперативом бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность кооператива подлежат обязательной ежегодной проверке аудиторской организацией (аудитором). Принятие решения о проведении аудиторской проверки и выбор аудиторской организации (аудитора) осуществляются правлением кооператива. При этом выбор аудиторской организации (аудитора) осуществляется на конкурсной основе. Условия договора с аудиторской организацией (аудитором) утверждаются правлением кооператива. Договор с аудиторской организацией (аудитором) заключается от имени кооператива председателем правления кооператива или одним из членов правления кооператива, которые имеют соответствующие полномочия.

На основании ст. 54 ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах" копия результата аудиторской проверки в виде заключения аудиторской организации (аудитора) должна быть направлена кооперативом в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в сфере финансовых рынков в срок, не превышающий 5 дней со дня представления аудиторского заключения.

Ревизионная комиссия действует наряду с привлекаемыми аудиторами и в первую очередь рассматривает заключения последних. Как и члены правления, члены ревизионной комиссии кооператива не получают заработную плату за свою деятельность, если иное не предусмотрено уставом кооператива или решением общего собрания членов кооператива. Помимо этого им также могут возмещаться расходы, понесенные в связи с осуществлением деятельности в ревизионной комиссии.

2 уровень. Ст. 50. Надзор за деятельностью кооператива по привлечению и использованию денежных средств граждан на приобретение жилых помещений, а также за соблюдением кооперативом требований законодательных и нормативных правовых актов РФ осуществляется Банком России.

Ст.51Права Банка России при осуществлении надзора за деятельностью кооператива по привлечению и использованию денежных средств граждан на приобретение жилых помещений:

-устанавливать квалификационные требования, а также требования к профессиональному опыту кандидатов на должность единоличного исполнительного органа кооператива, в том числе требования к руководителю управляющей организации или управляющему, на должность главного бухгалтера кооператива; получать от федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на осуществление государственной регистрации юридических лиц, сведения и документы о жилищных накопительных кооперативах и о саморегулируемых организациях жилищных накопительных кооперативов в порядке, определяемом настоящим Федеральным законом и ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей";

- получать от уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по формированию официальной статистической информации, и его территориальных органов информацию и документы, необходимые для осуществления функций контроля за деятельностью кооператива; ежеквартально получать от кооператива отчетность о соблюдении нормативов оценки финансовой устойчивости его деятельности и иных требований настоящего Федерального закона в порядке, установленном Банком России; устанавливать иную периодичность получения от кооператива отчетности о соблюдении отдельных нормативов оценки финансовой устойчивости его деятельности и иных требований настоящего Федерального закона;

- получать от кооперативов, саморегулируемых организаций жилищных накопительных кооперативов копии документов, необходимых для оценки соответствия кооперативов установленным требованиям к обеспечению финансовой устойчивости деятельности кооперативов; рассматривать жалобы граждан и юридических лиц, связанные с нарушениями требований настоящего Федерального закона; осуществлять проверку деятельности кооперативов; обращаться в суд с заявлением в защиту предусмотренных настоящим Федеральным законом прав и законных интересов членов кооперативов в случае их нарушения; осуществлять иные предусмотренные настоящим Федеральным законом полномочия.

Служащие Банка России при исполнении ими служебных обязанностей имеют право беспрепятственного доступа в помещения, предназначенные для работы органов кооператива либо осуществляющих функции единоличного исполнительного органа кооператива управляющей организации или управляющего, в целях ознакомления с необходимыми документами или информацией.

Органы кооператива либо осуществляющие функции единоличного исполнительного органа кооператива управляющая организация или управляющий обязаны предоставлять документы или иную информацию и давать в письменной и (или) устной форме объяснения, необходимые для осуществления Банком России надзора за деятельностью кооператива.

Ст.52 Полномочия Банка России при осуществлении надзора за деятельностью кооператива по привлечению и использованию денежных средств граждан на приобретение жилых помещений: в случае нарушения кооперативом требований настоящего Федерального закона, неисполнения предписаний Банка России, отказа от предоставления информации или предоставления членам кооператива и другим гражданам неполной или недостоверной либо заведомо ложной информации Банк России вправе:

1) требовать от органов кооператива устранения выявленных нарушений;

2) давать кооперативу обязательные для исполнения предписания об устранении выявленных нарушений;

3) применять меры ответственности, установленные настоящим Федеральным законом, а также законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях.

В случае неисполнения кооперативом в установленный Банком России срок предписания об устранении выявленных нарушений, а также в случае, если эти нарушения создали реальную угрозу правам и законным интересам членов кооператива, Банк России вправе вынести предписание о приостановлении деятельности кооператива по привлечению новых членов кооператива до устранения кооперативом соответствующих нарушений. Банк России в случае неисполнения кооперативом его требований вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации кооператива. В случае осуществления кооперативом деятельности, запрещенной законом, либо в случае неоднократных или грубых нарушений, а также в иных предусмотренных федеральными законами случаях Банк России вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации кооператива.

Финансовый контроль в ЖСК

Порядок деятельности Ревизионной комиссии (ревизора) ЖСК определяется Уставом и внутренними документами ЖСК, утвержденными Общим собранием членов ЖСК. Члены Ревизионной комиссии (ревизор) ЖСК не могут совмещать свою деятельность с работой в ЖСК по трудовому договору. Избирается ревизионная комиссия/ревизор на срок не более чем три года, количество членов ревизионной комиссии определяется Уставом кооператива, при этом избранные члены ревкомиссии не могут одновременно являться членами правления кооператива и занимать другие должности в органах управления ЖСК. Это общие положения, о которых по данному вопросу говорит Жилищный кодекс РФ в статье 120, при этом оставляя за членами кооператива право самостоятельно определять порядок работы кооператива. Такой порядок может быть определен как Уставом кооператива, так и иными внутренними документами кооператива, например, Положением о ревизионной комиссии ЖСК. Такое Положение должно быть утверждено общим собранием. Ревизионная комиссия выбирает из своего состава председателя комиссии. Если кооператив состоит менее, чем из 20 членов, вместо ревизионной комиссии выбирается ревизор, который наделен полномочиями комиссии. Ревизионная комиссия подотчетна общему собранию членов кооператива (собранию уполномоченных). В состав правления и ревизионной комиссии не могут входить супруги, родители, дети, внуки, родные братья и сестры и их супруги.

Ревизионная комиссия/ревизор избирается на общем собрании членов кооператива с целью контроля финансово-хозяйственной деятельности ЖСК. Ревизионная комиссия (ревизор) ЖСК в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и сметы ЖСК до их утверждения Общим собранием членов ЖСК. Общее собрание членов ЖСК не вправе утверждать годовые отчеты и сметы ЖСК при отсутствии заключений Ревизионной комиссии (ревизора) ЖСК.

Ревизионная комиссия ЖСК: 1)осуществляет контроль за соблюдением правлением кооператива и членов кооператива законодательства, решений органов местного самоуправления по вопросам деятельности кооператива и устава кооператива;

2) проводит не реже одного раза в год (при необходимости – с участием соответствующих специалистов) плановые ревизии финансово-хозяйственной деятельности кооператива и о результатах отчитывается перед общим собранием членов кооператива (собранием уполномоченных). Акты ревизий подлежат утверждению общим собранием членов кооператива (собранием уполномоченных);

3) проверяет исполнение правлением кооператива решений общих собраний членов кооператива (собрания уполномоченных);

4) контролирует правильность заключения  правлением кооператива договоров;

5) проверяет правильность начисления и своевременность внесения платежей в счет погашения банковского кредита и других установленных платежей;

6) контролирует своевременность рассмотрения правлением кооператива заявлений и жалоб членов кооператива и других граждан.

В случае выявления допущенных правлением кооператива нарушений законодательства, решений местных органов самоуправления по вопросам деятельности кооператива и Устава кооператива, а также нарушений финансовой дисциплины ревизионная комиссия извещает об этом общее собрание членов кооператива (собрание уполномоченных), а при необходимости – также органы местного самоуправления. О дате начала проведения ревизии хозяйственно-финансовой деятельности председатель ревизионной комиссии должен уведомить письменно председателя правления ЖСК не менее чем за 10 дней.

Ревизионная комиссия жилищно-строительного кооператива имеет право:

- требовать от правления кооператива предъявления всех необходимых для проверок и ревизий документов;

- получать от любого члена кооператива письменные или устные объяснения;

- проверять состояние жилых и нежилых помещений в доме кооператива.

Ревизионная комиссия (ревизор):

1. в обязательном порядке проводит плановые ревизии финансово-хозяйственной деятельности кооператива не реже одного раза в год;

2. представляет общему собранию членов кооператива (конференции) заключение о бюджете кооператива, годовом отчете и размерах обязательных платежей и взносов;

3. отчитывается перед общим собранием членов кооператива о своей деятельности.

Члены ревизионной комиссии могут присутствовать на заседаниях правления кооператива с правом совещательного голоса. Ревизионная комиссия (ревизор) ЖСК вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности ЖСК и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности ЖСК.

По требованию Ревизионной комиссии (ревизора) исполнительный орган ЖСК, Председатель ЖСК, члены Правления ЖСК, а также работники ЖСК обязаны давать необходимые пояснения в устной или письменной форме. Члены правления и ревизионной комиссии жилищно-строительного кооператива, не справляющиеся со своими обязанностями либо допускающие нарушения действующего законодательства и настоящего Устава, могут быть досрочно отозваны по решению общего собрания членов кооператива (собрания уполномоченных).

Члены правления и ревизионной комиссии жилищно-строительного кооператива выполняют свои обязанности, как правило, на общественных началах. В отдельных случаях председателю и члену правления кооператива, к ведению которого относятся финансовые вопросы деятельности кооператива, может выплачиваться вознаграждение в размерах, определяемых общим собранием членов кооператива (собранием уполномоченных). Общее собрание членов кооператива (собрание уполномоченных) вправе поощрять по итогам хозяйственного года членов правления и ревизионной комиссии, а также отдельных членов кооператива за активную работу. Выплата вознаграждений и материального поощрения производится за счет средств фонда премирования актива, образуемого в кооперативе.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и смет ЖСК, а также для проверки состояния текущих дел ЖСК Ревизионная комиссия (ревизор) вправе по решению Общего собрания членов ЖСК привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с ЖСК, Председателем ЖСК и членами ЖСК. По требованию любого члена ЖСК аудиторская проверка может быть проведена выбранным им профессиональным аудитором, который должен соответствовать требованиям, установленным настоящим Уставом. В случае проведения такой проверки оплата услуг аудитора осуществляется за счет члена ЖСК, по требованию которого она проводится. Расходы члена ЖСК на оплату услуг аудитора могут быть ему возмещены по решению Общего Собрания членов ЖСК за счет средств ЖСК. Правление ЖСК принимает решения о сроках и порядке проведения аудиторской проверки, выборе аудиторской организации (аудитора), заключении с ним договора на проведение аудиторской проверки. Договор с аудиторской организацией (аудитором) заключается от имени ЖСК Председателем ЖСК или одним из членов Правления ЖСК, которые имеют соответствующие полномочия. Отчет аудиторской организации (аудитора) представляется на утверждение Общему собранию членов ЖСК Правлением ЖСК.

Таким образом, в зависимости от вида потребительского кооператива законодательно регламентируется форма осуществления финансового контроля - ревизия или аудит, а конкретизация методологии этих форм контроля должна осуществляться на использовании опыта ревизоров и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.