5. Завершающий этап консультационных услуг

На заключительном этапе налогового консультирования происходит оценка сделанного и сравнение фактически полученных результатов с планируемыми, анализ масштабов отклонений и причин их возникновения, а также осуществляется разработка дополнительных корректировочных мероприятий и их внедрение в случае необходимости.

Если результаты невозможно оценить сразу, то определяется дата встречи, когда это будет сделано.

Некоторые клиенты отказываются от оценки результатов, решая сэкономить на стоимости нескольких человеко-часов. Опять же, зря. Правильно оцененные результаты помогут в дальнейшем сэкономить человеко-недели собственных работников и консультантов при решении других проблем.

По трудозатратам консультанта завершающий этап проекта занимает до одной человеко-недели. Однако его продолжительность может затянуться и на год. При наличии интереса в продолжении сотрудничества клиент и консультант могут вести переговоры относительно будущих контрактов. После завершения этих операций консультант покидает клиента, и задание по консультированию или проект завершается по взаимному соглашению.

Однако зачастую клиент просит представить отчет о проделанной работе, тогда консультант прежде, чем завершить взаимоотношения с клиентом, формирует отчет о проделанной работе, использовании ресурсов и т.п., затем происходит обсуждение отчета, его корректировка и утверждение, и уже потом подписание акта сдачи-приемки работ, и окончательный расчет между сторонами по обязательствам.

Проиллюстрируем этапы процесса налогового консультирования при оказании устных услуг на примере.

Пример

К налоговому консультанту обратился клиент и сформулировал свой вопрос следующим образом: организацией – импортером уплачены таможенные пошлины на таможне, в бухгалтерском учете отнесены на 41 счет. В налоговом учете на 41 счет или 44 счет?

1. В данной ситуации подготовка процесса налогового консультирования заключается в необходимости понять, в чем суть проблемы?

Суть проблемы заключается в определении порядка признания расходов в виде таможенных пошлин для целей налогообложения. Определив суть проблемы, необходимо принять решение, насколько подробно отвечать клиенту (объем диагноза), в какой последовательности собирать необходимую информацию и в какой последовательности отвечать клиенту (логику ответа).

2. Второй этап – диагноз – заключается в сборе информации, необходимой для ответа. Для работы с клиентом, в первую очередь, необходимо опираться на нормы НК РФ, поэтому поиск ответа начинается со ст. 314 НК РФ, которая однозначно говорит, что счета бухгалтерского учета для целей налогообложения не применяются.

Так как клиент приводит информацию о счетах бухгалтерского учета, то необходимо проанализировать порядок признания расходов в виде таможенных пошлин в бухгалтерском учете. Необходимая информация будет найдена в п. 2 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Согласно п. 6 ПБУ 5/01 таможенные пошлины должны включаться в фактические затраты, связанные с приобретением товаров.

Порядок признания расходов в виде таможенных пошлин в налоговом учете установлен ст. 320 Налогового кодекса. Из этой статьи следует, что расходы в виде таможенных пошлин могут учитываться в налоговом учете с равными основаниями, как в покупной стоимости товаров, так и отдельно, как косвенные расходы. Порядок учета расходов в виде таможенных пошлин должен закрепляться в учетной политике для целей налогообложения.

3. Третий этап – планирование действий в процессе консультирования – заключается в обсуждении с клиентом сути проблемы и выработки решений. С самого начала обсуждения необходимо обратить внимание клиента на ст. 314 НК РФ. Разъяснив клиенту, что вне зависимости от отражения на счетах бухгалтерского учета в налоговом учете признание расходов определяется нормами Налогового кодекса РФ, можно переходить к обсуждению признания расходов в виде таможенных пошлин, т.е. к ст. 320 НК РФ.

Обсудив право признавать расходы в виде таможенных пошлин или в покупной стоимости товаров, или в составе косвенных расходов, необходимо инициировать решение клиента, как выгоднее признавать в налоговом учете обсуждаемые расходы. С этой целью акцентируем внимание клиента на п. 6 ПБУ 5/01.

Если учетная политика для целей налогообложения не содержит соответствующих условий, то необходимо напомнить клиенту, что ст. 313 НК РФ предусмотрено право дополнения учетной политики.

4. В данном случае налоговый консультант не участвует во внедрении рекомендаций, поэтому переходим к следующему этапу.

5. Завершающий этап заключается в оплате клиентом консультации.