Тема 2.2. Институционально-правовые аспекты регулирования деятельности налогового консультанта Правовое положение лиц, профессионально оказывающих услуги по налоговому консультированию

Статьей 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

В свою очередь, ст. 32 НК РФ обязывает налоговые органы только бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения. Иными словами, данная норма НК РФ не обязывает налоговые органы консультировать налогоплательщиков, давать им рекомендации и советы на вопрос "как мне поступить в такой-то ситуации?".

Совершенно очевидно, что понятия "информирование" и "консультирование" не совпадают. Но как провести границу между теми действиями, которые налоговые органы обязаны бесплатно совершать по закону, в которых они не вправе отказать налогоплательщику, и теми, которые они совершать не должны и не могут?

Полномочия давать письменные разъяснения налогового законодательства возложены ст. 34.2 НК РФ на Минфин России и финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Что подразумевается под разъяснением по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах? Ответ на это вопрос станет ясен, если мы выясним значение понятия "применение законодательства".

В теории права под применением права понимают такую форму реализации права, которая осуществляется от имени государства его органами или должностными лицами. Субъект применения права - всегда государственный орган; гражданин или негосударственная организация применять право не могут, они его соблюдают, используют или исполняют. Таким образом, применение права - это вид государственной деятельности, который может носить только властный характер. Еще одна отличительная особенность правоприменения - осуществление его в рамках строго установленной процедуры, а значит, в определенном порядке, в определенной последовательности, с вынесением решения в определенной форме.

Отсюда следует, что разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах - это разъяснения по вопросам реализации прав и обязанностей в области налогов и сборов теми государственными органами, которые в соответствии с НК РФ являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в том числе налоговыми органами. Следовательно, при разъяснении, даже по конкретной предложенной налогоплательщиком ситуации, налоговые органы вправе ограничиться указанием на те действия, которые налоговые органы должны или могут произвести, с правовым обоснованием этих действий.

Но у разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов есть еще один аспект. Согласно п. 2 ст. 4 НК РФ приказы, инструкции, методические рекомендации не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Не являясь актами законодательства, подобные акты являются разъяснениями о порядке исчисления и уплаты налогов, имеющими письменную форму. Тем самым такие акты соответствуют как ст. 21, так и ст. 32 НК РФ в части содержания и формы разъяснений.

Как уже было указано, разъяснительная работа, информирование налогоплательщиков не включает в себя обязанности консультировать, то есть советовать, обосновывать применение тех или иных норм налогового законодательства.

Поэтому налогоплательщики в поисках ответов на свои вопросы обращаются за разъяснениями, советами к различным специалистам, чаще всего к аудиторам, которые проходят специальную подготовку и изучают, в том числе и налоговое законодательство. Однако в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» основная цель аудита – это выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, а налоговое консультирование отнесено к прочим услугам, связанным с аудиторской деятельностью. Специфика деятельности аудитора опирается на профессиональные знания в области финансовой отчетности, то есть специальных знаний, не связанных с особенностями налогового законодательства.

Указанные обстоятельства способствовали возникновению новой квалификации – налоговый консультант.

Налоговый консультант и аудитор являются по своей сути разными профессиями. Налоговый консультант специализируется в области применения налогового законодательства, следовательно, к нему и должны применяться соответствующие требования.

Эти требования установлены Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих. Палата налоговых консультантов как профессиональное сообщество предъявляет к претендентам на получение квалификационного аттестата Палаты и вступление в члены профессионального сообщества уточненные требования. В частности:

- наличие высшего экономического или юридического образования;

- наличие опыта работы в сфере права и/или экономики;

- прохождение дополнительной подготовки по одной из программ Палаты налоговых консультантов;

- успешная сдача квалификационного экзамена.

Опыт работы по специальности подтверждается наличием стажа работы специалистом в налоговых либо финансовых органах, юристом, экономистом, аудитором, ревизором, бухгалтером, научным работником, преподавателем или другим специалистом со специализацией в области налогообложения.

Дополнительная подготовка в области налогообложения – подготовка по одной из дополнительных профессиональных программ Палаты налоговых консультантов в образовательной организации, являющейся партнером Палаты. Прохождение такой подготовки подтверждается удостоверением о повышении квалификации или дипломом о профессиональной переподготовке (в зависимости от программы), выданным образовательной организацией. Экзамен проводится Палатой на базе образовательной организации. Претендент, успешно сдавший квалификационный экзамен, получает квалификационный аттестат и принимается в члены профессионального сообщества.

Профессия налогового консультанта признана и востребована. Руководители организаций, принимая в штат своих налоговых подразделений работников, все чаще предъявляют требование о наличии квалификационного аттестата «Консультант по налогам и сборам».