Практические вопросы по разработке и применению налоговым консультантом алгоритмов решения конкретных проблемных ситуаций и задач

Наиболее распространенной услугой налогового консультанта является разовая консультация в устном или письменном виде.

Например, организация приобрела объект незавершенного строительства (склад), который по завершении строительства предполагает сдавать в аренду. Иную деятельность организация не ведет. Численность работников организации - 3 человека (директор, бухгалтер, руководитель проекта отдела капитального строительства).

Объект незавершенного строительства находится на балансе организации, которая по инвестиционному контракту является Инвестором. Работы по строительству выполняет Заказчик-застройщик (сторонняя организация).

В процессе деятельности Инвестор напрямую заключает ряд договоров, например:

- договор на охрану объекта незавершенного строительства;

- договор на энергоснабжение объекта незавершенного строительства и др.

Инвестиционный проект финансируется за счёт нецелевых заёмных средств.

1.Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете Инвестора расходы по содержанию управленческого аппарата, по зарплате, аренде офиса и т.д.?

2. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете Инвестора расходы по договорам, которые он заключает напрямую с непосредственными исполнителями работ, услуг?

3. Какими бухгалтерскими проводками должно быть отражено начисление процентов по займам?

Как видно из приведенного примера, налоговый консультант должен ответить на вопросы, касающиеся и налогового, и бухгалтерского законодательства. Причем часто в ходе налогового консультирования необходимо проанализировать гражданско-правовой договор клиента по финансово – хозяйственным операциям, что требует знаний по гражданскому праву.

Многие проблемы клиентов и вопросы, возникающие из этих проблем, не содержат конкретного ответа и их необходимо рассматривать с учетом различных вариантов, предусмотренных в налоговом законодательстве и сложившейся арбитражной практики.

Разовая консультация представляет собой ответ на вопрос клиента. Причем особенностью такого налогового консультирования является то, что, как правило, вопрос клиента бывает сформулирован некорректно. Зачастую налоговый консультант, прежде чем ответить на вопрос клиента, должен уточнить проблему, по которой возник вопрос.

Например, клиент задает вопрос налоговому консультанту: ЗАО осуществляет капитальные вложения с использованием заемных средств в строительство жилых коттеджей для дальнейшей их сдачи в аренду. ЗАО совмещает функции инвестора и заказчика–застройщика. Строительно-монтажные работы осуществляются специализированными подрядными организациями.

Вопрос: что является налоговой базой для исчисления НДС?

Прежде чем ответить на этот вопрос необходимо у клиента уточнить, в чем заключаются его функции заказчика – застройщика. Если клиент строит жилые коттеджи для собственных нужд, то осуществление функции заказчика (контроль за ходом строительства) не приводит к возникновению объекта налогообложения НДС. Если клиент, осуществляя функцию инвестора, привлекает и соинвесторов, оказывая им услуги заказчика, то в этом случае согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ возникает объект налогообложения в виде реализации оказанной услуги.

Таким образом, в зависимости от уточнения ситуации зависит порядок исчисления налоговой базы по НДС.

Но, как уже было отмечено, прежде чем начинать отвечать на вопрос клиента необходимо уточнить, в чем именно проблема клиента, что именно ему непонятно или вызывает сложности при принятии решения.

С началом построения рыночных отношений и становления налоговой системы появился спрос на услуги по «минимизации налогов». Однако уже сегодня понятно, что минимизировать сразу все налоги нельзя. Как следует из налогового законодательства, многие налоги находятся в тесной взаимосвязи. Поэтому правильнее говорить об оптимизации налогообложения или рационализации системы налогообложения конкретной организации. Такая проблема требует исследования финансово- хозяйственной деятельности организации клиента, и налоговый консультант может заключить долгосрочный или краткосрочный договор на решение данной проблемы клиента.