Разработка алгоритмов по вопросам, связанным с использованием налоговых льгот

Налоговое законодательство по каждому налогу, как правило, содержит перечень льгот или условия освобождения от уплаты налога, которыми могут пользоваться организации с целью уменьшения налогового бремени. Применять или не применять льготы является правом налогоплательщика. Основания, порядок и условия применения льгот определяются законодательством о налогах и сборах.

Но, прежде чем начинать их применять, необходимо уточнить право на применение льготы, так как любое отклонение от жестких требований, соблюдение которых обязательно, приводит к возникновению недоимки, пеней, а при проверке налоговыми органами права на льготу ее неправомерное применение приводит еще и к штрафным санкциям.

Более того, порядок применения налоговой льготы может со временем уточняться, поэтому необходимо регулярно контролировать не только соответствие условий деятельности организации праву на применение льготы, но и учитывать позицию налоговых и финансовых органов по применению льгот, а также тенденции арбитражной практики.

Несмотря на то, что по налогу на добавленную стоимость главой 21 НК РФ не предусмотрены налоговые льготы, некоторые специалисты к их числу, в частности, относят возможность освобождения от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также перечень операций, освобожденных от налогообложения по п. 3 ст. 149 НК РФ.

Отказ от применения льгот, установленных в п. 3 ст. 149 НК РФ, должен быть оформлен заявлением, которое представляется в налоговый орган по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Применение льгот обязательно должно сопровождаться ведением раздельного учета операций, как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом. Следовательно, необходимо вести раздельный учет операций реализации. Порядок ведения раздельного учета налоговым законодательством не установлен. Однако арбитражная практика постепенно формирует требования к раздельному учету, поэтому применение льготы требует изучения материалов судебной практики, отражение в учетной политики для целей налогообложения, анализа разъяснений Минфина России по применению льготы.

Порядок отнесения сумм НДС на затраты при осуществлении операций, необлагаемых НДС, установлен ст. 170 НК РФ. Учетная политика по расчету сумм НДС, включаемых в затраты, требует определения алгоритма для расчета сумм НДС, утверждения методики расчета, регистров налогового учета, в которых будут группироваться данные для проведения расчетов, и другой информации, позволяющей в случае необходимости защитить права налогоплательщика в суде.

В главе 25 НК РФ также не предусмотрены налоговые льготы. Вместе с тем использование отдельных правил налогового учета, например, применение амортизационной премии, коэффициентов к нормам амортизации, использование резервов, можно отнести к системе льготирования. Для определенной группы организаций предусмотрен особый порядок учета расходов, связанных с приобретением ЭВМ. Применение этих льгот также сопровождается разработкой определенного алгоритма: оценки возможности и обоснования необходимости применения льгот, фиксации в учетной политике для целей налогообложения, утверждения регистров налогового учета, установления режима применения бухгалтерских справок и многих других действий, определяющих особенности применения льгот. Оценка возможностей и обоснование необходимости производятся при использовании материалов судебной практики, анализ которой позволяет выявить риски применения льгот и систему защиты.

Применение льгот всегда относилось к рискованным операциям, однако этот элемент является одним из наиболее эффективных при налоговом планировании (оптимизации налогообложения) в организации.