18.8.Облік переробки давальницької сировини на сільськогосподарських підприємствах

Відповідно до Цивільного кодексу України, виконання підприємством пев­ної роботи за завданням замовника у тому числі може здійснюватися із його (за­мовника) матеріалів.

Приймання сільськогосподарським підприємством давальницької сировини за кількістю та якістю від замовників має проводитися згідно з вимогами Інструкції з обліку продукції і матеріалів у сільськогосподарських підприємствах, що за­тверджена Міністерством сільського господарства СРСР від 15.07.80 р. №269-1.

У більшості випадків розрахунки за переробку давальницької сировини із сіль­ськогосподарськими підприємствами здійснюються не грошовими коштами, а час­тиною виробленої готової продукції або отриманої сировини, тобто за бартером. Оскільки давальницька сировина, готова продукція, виготовлена з неї, і послуги з переробки давальницької сировини мають різне функціональне призначення і різну справедливу вартість, у цьому випадку має місце бартер неподібними активами.

Згідно з пунктом 13 П(С)БО 9 „Запаси" первісною вартістю запасів, придбаних в обмін на неподібні запаси, визнається справедлива вартість отриманих запасів.

Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою варті­стю активів (робіт, послуг), отриманих або таких, що підлягають отриманню під­приємством, яка зменшується або збільшується відповідно на суму переданих або отриманих грошових коштів та їх еквівалентів (п.23 П(С)БО 15 „Дохід").

Якщо справедливу вартість активів (робіт, послуг), що отримані або підляга­ють отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, дохід визнається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових кош­тів та їх еквівалентів), переданих за цим бартерним контрактом (п. 24 П(С)БО 15).

Необхідно зазначити, що при розрахунках з фізичними особами — неплатни­ками ПДВ сільськогосподарське підприємство втрачає право на податковий кредит з ПДВ при отриманні від таких фізичних осіб сировини або готової продукції в рахунок оплати послуг з переробки.

Датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ при бартерних операціях вважається та подія, яка відбулася раніше (пп. 7.3.4 Закону про ПДВ), а саме:

• при розрахунках частиною сировини замовника — дата оприбуткування ча­стини сировини;

• при розрахунках частиною готової продукції — дата оформлення докумен­та, що підтверджує факт виконання послуг з переробки.

Прийнята від населення давальницька сировина за договірною вартістю об­ліковується на субрахунку 022 „Матеріали, прийняті для переробки" забалансового рахунку 02 „Активи на відповідальному зберіганні".

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського об­ліку активів капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та орга­нізацій від 30.11.99 р. №291 облік затрат на переробку давальницької сировини здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості дава­льницької сировини) із застосуванням рахунків класу 8 „Витрати за елементами" і/ або класу 9 „Витрати діяльності".

Розглянемо на умовних числових прикладах порядок відображення в обліку сільгосппідприємства — неплатника фіксованого сільськогосподарського подат­ку операцій з переробки давальницької сировини, отриманої від фізичних осіб — неплатників ПДВ відповідно до вимог П(С)БО 9, П(С)БО 15 і П(С)БО 16 „Витра­ти", а також Інструкції №291.