23.2.2. Оцінка балансової вартості заборгованості в іноземній валюті

З метою визначення балансової вартості заборгованості в іноземній валюті рекомендується встановити характер самої заборгованості, а саме:

I. За одержану та реалізовану сировину, товари, готову продукцію, устаткування і послуги, отримані та надані;

II. За авансами, отриманими та виплаченими;

Ш. За видані кошти на закордонне відрядження підзвітним особам-операцій матеріалами та відвантаженими внаслідок бартерних

І. За одержану та реалізовану сировину, товари, готову продукцію устаткування , послуги, отримані та надані.

б) немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валют,, відображаються за валютним курсом на дату здійснення операції;

в) немонетарні статті за справедливою вартістю в іноземній валюті відображаються валютним курсом на дату виникнення цієї справедливої вартості (ст.7.

Перерахунок за курсом НБУ на дату складання балансу здійснюється по монетарних статтях. Немонетарні статті залишаються без змін

Відповідно до П(С)БО дебіторська та кредиторська заборгованості оціню­ються по перерахунку у валюту звітності за курсом НБУ на дату виникнення доходу (дебіторська) чи зобов'язання (кредиторська). При погашенні такої забор­гованості грошовими коштами попередня її вартість підлягає перерахунку на момент погашення за курсом НБУ При цьому курсові різниці, які виникають при перерахунку, відносять до доходів чи витрат підприємства. становила 5000 USD по курсу 5,35 грн. /USD та кредиторська заборгованість перед клієнтами на суму 2000 EUR за курсом 6,10 грн. /EUR. На кінець звітного періоду (кварталу) курси валют становили відповідно:

II. За авансами, отриманими та виплаченими

Згідно зі ст.6. П(С)БО 21:

• сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, надана іншим осо­бам у рахунок платежів для придбання немонетарних активів (запасів основних засобів, нематеріальних активів тощо) і отримання робіт і послуг, при включенні

до вартості цих активів (робіт, послуг) перераховується у валюту звітності із за­стосуванням валютного курсу на дату сплати авансу;

• сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової продукції, інших активів, вико­нання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перерахо­вується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату одержання авансу.

При цьому, якщо вартість отриманих немонетарних активів є більшою за попередньо оплачену, то вартість цих „надлишків" визначається із застосуванням валютного курсу на дату визнання їх активами. Якщо немонетарних активів отри­мано менше ніж попередньо сплачено, і їх отримання вже не передбачається, а сума залишку попередньої оплати (авансу) підлягає поверненню грошима, то де­біторська заборгованість (у сумі залишку авансу) підлягає перерахунку за валю­тним курсом на кожну дату балансу (до дати повернення грошей) і на дату її погашення (зарахування грошей на рахунок у банку).

Балансова вартість іноземної валюти, яка відноситься до валових витрат

складе

150000 RUR х 17,4 коп. = 29100 грн.

III. За видані кошти на закордонне відрядження підзвітним особам

Фактичні витрати відрядженого працівника в іноземній валюті, які визнача­ються згідно з затвердженим авансовим звітом, але не більше від суми авансу, перераховуються у валюту звітності за валютним курсом на дату отримання ава­нсу з включенням до відповідних витрат (адміністративних, загальновиробничих тощо). Якщо фактичні витрати працівника в іноземній валюті у затвердженому авансовому звіті більші ніж аванс, то таке перевищення підлягає перерахунку і включенню до витрат за валютним курсом на дату затвердження авансового зві­ту, а кредиторська заборгованість, що утвориться, вважатиметься монетарною статтею і підлягає перерахунку на кожну дату

балансу (до дати виплати праців­нику боргу) і на дату погашення кредиторської заборгованості (виплати іноземної валюти).