16.4. Порядок нарахування, сплати та обліку суб'єктами малого підприємництва єдиного податку

Значна частина СМП — платники єдиного податку відповідно до Указу №727 [4]. Згідно з вимогами останнього СМП — юридична особа, який перейшов на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, самостійно обирає одну з таких ставок єдиного податку:

♦ 6 відсотків суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору у разі сплати податку на додану вартість згідно із Законом України „Про податок на додану вартість";

♦ 10 відсотків суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за винятком акцизного збору, у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

Суб'єкти підприємницької діяльності — юридичні особи сплачують єдиний податок щомісяця не пізніше 20 числа наступного місяця на окремий рахунок відділень Державного казначейства України.

Відділення Державного казначейства України наступного дня після надхо­дження коштів перераховують суми єдиного податку у таких розмірах:

♦ до Державного бюджету України — 20 відсотків;

♦ до місцевого бюджету — 23 відсотки;

♦ до Пенсійного фонду України — 42 відсотки;

♦ на обов'язкове соціальне страхування — 15 відсотків (у тому числі до Дер­жавного фонду сприяння зайнятості населення — 4 відсотки) для відшкоду­вання витрат, які здійснюються відповідно до законодавства у зв'язку з тим­часовою втратою працездатності, а також витрат, зумовлених народженням та похованням.

В Указі № 727 [3] визначено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності СМП може застосовуватися поряд з чинною системою оподаткуван­ня, обліку та звітності, передбаченою законодавством, на вибір СМП.

Тим самим Указом встановлено, що СМП, який сплачує єдиний податок, не є платником таких діючих на сьогоднішній день видів податків і зборів (обов'яз­кових платежів):

♦ податку на додану вартість, крім випадку, коли юридична особа обрала спосіб оподаткування доходів за єдиним податком за ставкою 6 відсотків;

♦ податку на прибуток підприємств;

♦ податку на доходи фізичних осіб (для фізичних осіб — суб'єктів малого підприємництва);

♦ плати (податку) за землю;

♦ збору на спеціальне використання природних ресурсів;

♦ збору на обов'язкове соціальне страхування;

♦ відрахувань та зборів на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільних доріг загального користування України;

♦ комунального податку;

♦ податку на промисел;

♦ збору на обов'язкове державне пенсійне страхування;

♦ збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг;

♦ внесків до Фонду України соціального захисту інвалідів;

♦ внесків до Державного фонду сприяння зайнятості населення;

♦ плати за патенти згідно із Законом України „Про патентування деяких ви­дів підприємницької діяльності".

За результатами господарської діяльності за звітний (податковий) період (ква­ртал) СМП — юридичні особи подають до органу державної податкової служби до 20 числа місяця, що настає за звітним (податковим) періодом, розрахунки про сплату єдиного податку, акцизного збору і, в разі обрання ними єдиного податку за ставкою 6 відсотків, розрахунок про сплату податку на додану вартість, а також платіжні доручення на сплату єдиного податку за звітний період з познач­кою банку про зарахування коштів.

Не є платниками єдиного податку:

♦ суб'єкти підприємницької діяльності, на яких поширюється дія Закону Укра­їни „Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" в частині придбання спеціального патенту;

♦ довірчі товариства, страхові компанії, банки, інші фінансові установи;

♦ суб'єкти підприємницької діяльності, у статутному фонді яких частки, що належать юридичним особам — учасникам та засновникам даних суб'єктів, які не є суб'єктами малого підприємництва, перевищують 25 відсотків;

♦ спільна діяльність, визначена пунктом 7.7 Закону України „Про оподатку­вання прибутку підприємств".

Єдиний податок, що підлягає сплаті до бюджету СМП, обчислюється із суми виручки від реалізації, що надійшла на поточний рахунок або до каси СМП. У той же час у бухгалтерському обліку доходом (виручкою) визнається не надхо­дження грошей, а відвантаження продукції (товарів, робіт, послуг) — передача покупцеві всіх ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на продукцію (то­вар, інший актив). Отже, порядки визначення виручки від реалізації у бухгалтер­ському та податковому обліку СМП — платників єдиного податку не збігаються. Тому з метою правильного бухгалтерського обліку нарахування та сплати єдино­го податку СМП повинні використовувати таку методику.

Оскільки у бухгалтерському обліку усі податки, що сплачуються за рахунок коштів СМП (у тому числі єдиний), визнаються витратами, то у такому разі необ­хідно керуватися п.7 П(С)БО 16 „Витрати", відповідно до якого витрати визна­ються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для одержання якого вони здійснені. Це означає, що одночасно з нарахуванням доходу за певний місяць (кредит рахунку 70) від суми цього доходу повинен бути нарахований і єдиний податок (Кредит рахунку 64 субрахунок 6411 „Єдиний податок, термін

сплати якого не настав"), незважаючи на те, що кошти від покупця (замовника) ще не одержані.

А ось перерахування єдиного податку до бюджету необхідно здійснювати від­повідно до даних Розрахунку суми єдиного податку, тобто від реально одержаної виручки, визначеної на підставі Книги обліку доходів і витрат. У міру надходжен­ня виручки за продукцію (товари, роботи, послуги) цей субрахунок буде кореспон­дувати із субрахунком 6412 „Єдиний податок, термін сплати якого настав".

Нарахування єдиного податку у бухгалтерському обліку відображається про­веденням за дебетом рахунку 85 „Інші затрати" і кредитом названих субрахунків залежно від того, яка форма розрахунків використовується (після або передоплата).

Відповідно до останніх змін, внесених до Положення №196 [5], при скла­данні фінансової звітності за рік цей податок не потрібно розподіляти на частини (57% і 43%, як це було раніше). Його сума, нарахована за кредитом субрахунків до рахунку 64 за звітний період, зазначається у рядку 165 „Єдиний податок" роз­ділу І форми №2-м „Звіт про фінансові результати" фінансової звітності СМП.