17.4. Облік некапітальних робіт

Будівельні підприємства, крім будівельно-монтажних робіт, що ви­конуються за договорами підряду, здійснюють також роботи, що не вклю­чаються до обсягу виконаних будівельно-монтажних робіт і обліковують­ся в бухгалтерському обліку як некапітальні роботи. Некапітальні роботи виконуються працівниками, зайнятими в основному будівельному виробництві. Основну частину некапітальних робіт складають роботи зі зведення допоміжних тимчасових будівель і споруд, необхідних для забезпечення нормального ходу бу­дівництва основних об'єктів. Зазначені будівлі і споруди використовуються тіль­ки під час будівництва основних об'єктів і тому носять назву тимчасових. Поряд зі зведенням тимчасових будівель і споруд, будівельні організації виконують й інші роботи, що за характером їх виконання належать до некапітальних робіт, роботи з демонтажу об'єктів, по яких припинене будівництво тощо.

У практиці будівництва широко використовуються збірно-розбірні або мо­більні тимчасові споруди і пристосування, що виготовляються в заводських умо­вах, їх початкова вартість при придбанні обліковується на рахунку 10 „Основні засоби". Ці пристосування служать тривалий час. Після закінчення робіт вони в розібраному вигляді перевозяться на новий будівельний майданчик, де знову зби­раються. Сума зносу таких споруд і пристосувань списується на рахунок 91 „Загальновиробничі витрати".

Прикладом тимчасових будівель та споруд є приоб'єктні склади та розчинні вуз­ли; різні житлові приміщення, інструментальні, тимчасові інженерні мережі та споруди: водопровід, електромережі, естакади тощо та інші тимчасові будівлі і споруди.

Зведення тимчасових будівель і споруд здійснюється або за рахунок коштів замовника (забудовника), передбачених в зведеному кошторисному розрахунку, або за рахунок накладних витрат будівельного підприємства. В першому випадку тимчасові будівлі і споруди називаються титульними і обліковуються на балансі забудовника. В іншому випадку вони вважаються не титульними, і обліковуються на балансі підрядного підприємства.

До не титульних тимчасових будівель, споруд, приладдя і обладнання нале­жать: приоб'єктні контори і комори виконробів і майстрів, складські приміщення і навіси при об'єкті будівництва, душові, драбини, перехідні містки, ходові дош­ки, огорожі при розплануванні будівлі, пристрої з техніки безпеки; паркани і ого­рожі (окрім спеціальних і архітектурно оформлених), запобіжні козирки, також витрати, зв'язані з пристосуванням будівель і споруд, що будуються й існують на будівельних майданчиках, замість будівництва згаданих.

Часто будівельно-монтажні організації використовують як тимчасові будівлі та споруди типові інвентарні об'єкти — вагончики, фургони, інші приміщення контейнерного типу, збірно-розбірні будиночки та ін. Придбають такі об'єкти за рахунок власних капітальних вкладень підрядної організації і обліковують у складі основних засобів. При використанні зазначених інвентарних об'єктів підрядни­ком для потреб будівництва їх вартість не включається замовником до вартості будівництва. Замовник (забудовник) включає до обсягу капітальних інвестицій тільки витрати на їх спорудження, які він оплачує.

Якщо ж зазначені інвентарні об'єкти придбані підрядною організацією за узгодженням із замовником і за рахунок коштів, передбачених на будівництво тимчасових будівель і споруд у зведених кошторисних розрахунках і внутрішньо-будівельних титульних списках, тоді вартість таких об'єктів після їх надходження на будівництво включається до складу основних засобів замовника (забудовника) і оприбутковується бухгалтерією замовника (забудовника).

Таким чином, некапітальні роботи можуть входити до капітальних інвести­цій, ставши частиною вартості інвентарного об'єкта основних засобів, а можуть і не входити, залишаючись у складі витрат підрядника.

В першому випадку для їх відображення в бухгалтерському обліку передбачено рахунок 15 „Капітальні інвестиції", зокрема субрахунок 153 „Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів". Оприбуткування тимчасових титульних споруд у замовника відобража­ється проводкою: Дт 10-Кт 15 на підставі акта приймання-передачі осно­вних засобів форми ОЗ-1.

На субрахунку 153 „Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріа­льних активів" не обліковуються витрати, пов'язані з упорядкуванням будівель­ного майданчика, охороною праці, технікою безпеки, ремонтом власних та орен­дованих будівель і споруд (у тому числі не титульних) та інші подібні витрати. Вони відображаються на рахунках 232 „Допоміжні виробництва", 233 „Обслуго­вуючі виробництва та господарства".

Підрядні будівельні організації повинні вести облік витрат на спорудження тимчасових (титульних) будівель і споруд окремо за кожним об'єктом у порядку, встановленому для обліку будівельно-монтажних робіт.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій

№ 291 витрати на будівництво тимчасових будівель і споруд відображаються по дебе­ту субрахунку 23 „Некапітальні роботи" у кореспонденції з рахунками 20 „Вироб­ничі запаси", 91 „Загальновиробничі витрати", 66 „Розрахунки з оплати праці" тощо, які потім списуються в дебет рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи".

Вартість тимчасових (не титульних) будівель, споруд і пристроїв, що спору­джуються на час будівництва за рахунок накладних витрат будівельних організа­цій, не включається в обсяг (склад, титул) капітальних вкладень.

Витрати на утримання, ремонт і розбирання тимчасових (не титульних) спо­руд відображаються по дебету рахунку 91 і кредиту рахунків 20, 66, 65, 64, 685 та інших витратних рахунків.

Після введення в експлуатацію тимчасових (не титульних) споруд здійснюєть­ся нарахування їх зносу. Знос нараховується щомісяця в сумі, яка визначається виходячи з розміру витрат на споруди (їх вартості) і терміну служби таких об'єктів.

Якщо термін служби тимчасових (не титульних) споруд перевищує тривалість будівництва, то знос визначається виходячи з терміну будівництва.

Нарахування зносу тимчасових (не титульних) споруд і пристроїв частіше здійснюється прямолінійним методом. При цьому їх первісна вартість береться за вирахуванням тих матеріалів, які передбачено отримати від розбирання, за ціною можливого використання або реалізації. Сума погашення вартості тимчасових (не титульних) споруд і пристроїв відображається в складі накладних витрат про­водкою за кредитом субрахунку 132 „Знос інших необоротних матеріальних ак­тивів" в кореспонденції з рахунком 91 „Загальновиробничі витрати".

Слід зазначити, що майбутня вартість матеріалів, отриманих від розбирання, є очікуваною величиною, особливо якщо термін будівництва значний. Крім того, при однаковому терміну експлуатації ступінь зношеності тимчасових (не титульних) споруд (наприклад, ходових дошок або настилів) буде різною залежно від місця експлуатації (на відкритому повітрі або у приміщенні) та інтенсивності (швидше зношуються настили, які знаходяться біля входу до будівлі внизу, ніж ті, які розмі­щуються вгорі, у тупикових відсіках). Тому сальдо по субрахунку 132 „Знос інших необоротних матеріальних активів" після завершення будівництва може бути біль­ше або менше від первісної вартості тимчасової не титульної споруди, обліковува­ної на рахунку 113 „Тимчасові (не титульні) споруди". В першому випадку треба відсторнувати суму зайво нарахованого зносу, а в другому випадку — донарахувати знос додатковою проводкою по дебету 91 в кореспонденції із кредитом 132.

Списання вартості тимчасових (не титульних) споруд або пристосувань після за­кінчення будівництва відображається бухгалтерською проводкою по дебету субраху­нку 132 і кредиту субрахунку 113. При цьому підприємство зобов'язане оприбутку­вати матеріали, отримані від розбирання тимчасових (не титульних) будівель і споруд, за ціною можливого використання або за ціною можливої реалізації. Вартість опри­буткованих матеріалів списується з кредиту субрахунку 113 в дебет субрахунків 201 „Сировина й матеріали", 205 „Будівельні матеріали", 209 „Інші матеріали".

До інших некапітальних робіт відносять роботи зі знесення і демонтажу об'­єктів, будівництво яких припинене. Підприємство обліковує такі витрати на окре­мому субрахунку рахунку 23 „Некапітальні роботи".

Відображаються здійснені витрати по дебету субрахунку 23 і кредиту рахун­ків 20, 23, 91, 66 та ін.

Після завершення робіт їх вартість списується:

♦ в дебет рахунку 90 „Собівартість реалізації" — якщо некапітальні роботи виконувалися підрядною організацією за рахунок фінансування замовником;

♦ в дебет рахунку 15 „Капітальні інвестиції" — якщо некапітальні роботи виконувалися замовником господарським способом.

Отже, для підрядної будівельної організації на інші некапітальні роботи, що виконуються також за договором підряду, кошти виділяє замовник, і він вирішує питання про припинення будівництва і демонтаж побудованої частини об'єкта.

Реалізованою будівельною продукцією у цьому разі буде прийнятий замов­ником до оплати обсяг некапітальних робіт.

Отримані від розбирання будівельні матеріали і демонтовані конструкції є власністю замовника, якому вони передаються за актом. Можливі варіанти, коли за домовленістю сторін матеріали і конструкції повністю або частково залиша­ються у підрядника в рахунок оплати також повністю або частково вартості вико­наних некапітальних робіт.