2.4 Рекомендации по осуществлению ревизии (аудита) кассовых операций

1.Начальный этап:

- внезапная инвентаризация наличных денежных средств и де­нежных документов, находящихся в кассе предприятия (см. ст. 29 Инвентаризация средств (активов) и источников (пасси­вов) Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и от­четности» от 18 октября 1994 г., № 3322-ХП; раздел IV «Реви­зия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины» Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь от 31 июля 1996 г., № 90; раздел IV «Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины» Положения о ведении кас­совых операций с иностранной валютой на территории Респуб­лики Беларусь от1марта 1993 г.; п. 3.39 — 3.43 «йнвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности» Методических указаний по инвентариза­ции имущества и финансовых обязательств от 5 декабря 1995 г., № 54; раздел V «Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности» Инст­рукции о порядке проведения инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств в организациях, предприятиях и учреж­дениях потребительской кооперации Белкоопсоюза от 28 нояб­ря 1996 г.);

- пересчет наличных денег и денежных документов; в составление акта формы КО-5 «Акт №__ инвентаризации наличных денежных средств, находящихся в кассе»;

- сравнение данных фактического наличия денежных средств с данными по документам и определение результата инвентари­зации;

- получение письменного объяснения о выявленных недостачах или излишках (при выявлении крупных недостач ревизор направляет материалы ревизии в судебно-следственные органы и ставит вопрос об отстранении кассира от занимаемой должности).

2.Проверка обеспечения следующих условий сохранности наличных денежных средств при их хранении и транспортировке:

- техническая укреплённость кассы предприятия;

- оснащенность кассы предприятия средствами охранно-пожарной сигнализации;

- порядок хранения ключей, печати, чековой книжки, опечатывания кассы;

- наличие договоров о полной материальной ответственности в делах кассиров (при отсутствии в штате кассира имеется ли письменное распоряжение (приказ) руководителя предприятия о выполнении функций кассира другим работником);

- состояния операционных касс в конце рабочего дня (работа контрольно-кассовых аппаратов, наличие контрольных лент, срок их хранения, порядок перевода суммирующих: счетчиков на нули, отражение в книге кассира-операциониста показаний счетчиков и размера выручки за день).

3.Проверка соблюдения кассовой дисциплины:

-наличие договора на расчетно-кассовое обслуживание;

-установленный предельный остаток кассы; в порядок и сроки сдачи выручки;;

- наличие разрешения банка на расходование предприятием собственной выручки; в полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке (путем сопоставлена данных приходного кассового ордера, кассовой книги с данными выписок банка; корешками чеков); своевременность и полнота сдачи денег в кассу банка (путем определения поступивших наличных денег в кассу предприятия за проверяемый период и сопоставления ее с: суммой денег, сданных в банк. Сверяются суммы и даты сдачи наличных денег в банк с-записями в кассовой книге. При установлении расхождений выявляются причины: прямое хищение денежных средств, замаскированное неоформленными документами и расписками либо ничем не замаскированное);

- соблюдение установленных предельных: сумм, расчетов наличными деньгами между субъектами хозяйствования (по данным КО-1, KQ-2, КО-4, отчетов подотчетных лиц, товарных чеков, ТТН-1, ТН-2 и других документов); а расходование наличных денежных средств по целевому назначению (путем сопоставления сумм, полученных в банке на конкретные цели, и сумм, расходованных на эти цели по данным первичных и сводных документов).

4.Проверка оформления кассовых документов, их хранения, га­шения, обработки (формальная проверка, арифметическая, логи­ческая, встречная. Установление не оприходования и присвоения наличных денег, поступивших от юридических и физических лиц.

5. Проверка правильности корреспонденции счетов, сумм, спи­санных на издержки производства (обращения).

6. Установление соответствия записей в ПД; ПД и СД; СД и УР; УР и ББ; итогов в платежных ведомостях с регистрами анали­тического учета и пр.

7.Проверка организации внутреннего контроля на предприя­тии (установление несоблюдения периодичности проверки, фор­мального проведения ревизии кассы, несоблюдение принципа внезапности и т. п.).

Из Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь от 31июля; 199.6 г., № 90 с учетом изменений и дополнений

П. 3. Расчеты физических лиц с субъектами хозяйствования за товары и услуги расчетными; чеками и чеками из чековых книжек являются безналичной формой расчетов на потребительском рынке.

П. 5. Субъекты хозяйствования могут иметь в своих кассах на­личные деньги в: пределах лимитов, установленных учреждениями банков, в которых открыты их счета. Лимит остатка кассы счита­ется нулевым, а не сданная в учреждение банка денежная налич­ность —сверхлимитной для субъектов хозяйствования, не предста­вивших расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе в обслуживающее учреждение банка в срок, определенный обслуживающим банком.

П. 7. Субъекты хозяйствования имеют право хранить в своих кас­сах наличные деньги сверх установленного лимита остатка кассы толь- ко для оплаты труда (заработной платы), социальных вы­плат и только на срок не свыше трех рабочих дней (для колхозов; орга­нов государственного управления, расположенных в сельской мест­ности, — не свыше пяти рабочих дней), включая день получения де­нег в учреждении банка либо день наступления установленного срока их оплаты при использовании по согласованию с обслуживающим бан­ком выручки на эти цели.

П. 20. Если выдача денег производится по доверенности, офор­мленной в установленном порядке, в тексте ордера после ф., и., о. получателя денег бухгалтерией указывается ф., и., о. лица, кото­рому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности».

П. 22. В исключительных случаях допускается использование личных денежных средств физических лиц, состоящих в трудовых отношениях, в интересах субъекта хозяйствования, на приобрете­ние товарно-материальных ценностей, оказание услуг в пределах норм расчетов наличными денежными средствами между субъекта­ми хозяйствования, установленных обслуживающим банком в со­ответствии с законодательством Республики Беларусь.

Субъекты хозяйствования выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы; в размере и на сроки, определяемые руководителями, но не более предельного размера, установленного обслуживающим учреждением банка для расчетов между субъектами хозяйствования наличными деньгами в соответ­ствии с законодательством Республики Беларусь и на сроки:

- не более трех рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы, производимые в месте нахождения субъекта хозяйствования;

- не более десяти рабочих дней на хозяйственно-операционные: расходы, производимые; вне места расположения субъекта хозяйствования;

- до 30 рабочих дней в сумме, не превышающей размера одной минимальной заработной платы.

П. 23. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а так­же расходные кассовые ордера и заменяющие их документы долж­ны быть заполнены бухгалтерией четко; и ясно чернилами, шари­ковой ручкой или выписаны на пишущей машинке или с помо­щью компьютера. Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотя бы и оговоренных, в этих документах не допускается.

П. 27. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подпися­ми кассира, а также главного бухгалтера субъекта хозяйствования.

П. 31. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, считается недостачей и относится на виновных лиц, а если последние не установлены или судебные органы отказали во взыскании с них недостач, списывается за счет прибыли или резервных фондов.

Излишки денежных средств, не подтвержденные приходными документами, подлежат оприходованию и зачислению на финансо­вые результаты с последующим выяснением причин и виновных: лиц.

П. 39. Бухгалтерам, другим работникам, пользующимся пра­вом подписи кассовых документов, исполнять обязанности касси­ров запрещается, за исключением субъектов хозяйствования, у которых в штате нет другого лица, на которого можно возложить получение наличных денег.

П. 45. Ответственность за соблюдение требований Правил ве­дения кассовых операций возлагается на руководителей субъектов хозяйствования, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и кассиров,