9. Ревизия (аудит) учета финансовых результатов и использования прибыли, фондов, резервов, средств целевого финансирования и бухгалтерской отчетности

ЗАДАНИЕ 1 Ответьте на вопросы, выберите из приведенных вариантов правильный ответ.

1. Поясните смысл учетной записи Дт75 – Кт85.

Варианты ответа:

а) взносы учредителей в счет вклада в уставный капитал предприятия;

б) задолженность учредителей в счет вклада в уставный капитал;

в) фактическое поступление вкладов учредителей;

г) возврат средств учредителям предприятия при его ликвидации;

д) иное.

2. Можно ли согласиться, что экспертиза достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный капитал юридического лица, проводится в обязательном порядке, если уставный капитал юридического лица формируется с долей имущества, находящегося в государственной (республиканской или коммунальной) собственности, либо с долей имущества субъекта хозяйствования, уставный капитал которого сформирован с долей государственного имущества, составляющей не менее 25 %, по требованию органа, регистрирующего юридическое лицо либо ценные бумаги, по решению учредителей (участников) юридического лица. При привлечении сторонних организаций для проведения экспертизы услуги по оплате этих расходов относятся на себестоимость продукции. Производится экспертиза достоверности оценки имущества, ввозимого в Республику Беларусь в виде неденежного вклада в уставный капитал предприятиях иностранными инвестициями после его таможенного оформления? Предприятия с иностранными инвестициями представляют акт указанной экспертизы вместе с документальным подтверждением факта формирования уставного капитала в установленном размере за соответствующий период? В случае изменения состава вносимого имущества, формы вклада, а также увеличения уставного капитала предприятие с иностранными инвестициями представляет регистрирующему органу акт экспертизы достоверности оценки неденежного вклада иностранного инвестора в течение месяца с даты его таможенного оформления?

3. Вызывает ли увеличение или уменьшение размера уставного капитала необходимость изменения устава общества и верно ли, что внесенные изменения и дополнения в учредительные документы предприятия подлежат регистрации; как убедиться в достоверности формирования уставного капитала?

4. Предусмотрена ли ответственность действующим законодательством:

– формирование уставного капитала не в установленном размере и

не в установленный срок;

– невнесение изменений в учредительные документы в связи с изменением размера и порядка формирования уставного капитала?

5. Имеется ли основание для ликвидации предприятия:

– если субъект хозяйствования не сформировал уставный капитал в установленный законодательством срок;

– если не имел в течение 6 месяцев, предшествующих дню направления представления о прекращении его деятельности соответствующий исполком, имущества, стоимость которого не меньше размера уставного капитала этого предприятия;

– в случае осуществления деятельности, противоречащей уставным целям коммерческой организации, либо непредусмотренной ее учредительными документами, либо без специального разрешения (лицензии), запрещенной законодательством;

– в случае препятствования доступу должностных лиц, уполномоченных в соответствии с законодательством органов в помещения, используемые коммерческой организацией для осуществления хозяйственной деятельности;

– осуществления недобросовестной рекламы и неоднократного нарушения прав потребителей или нарушения прав работников, установленных законодательством о труде?

6. Отражается ли на счете 85 «Уставный капитал» выбытие полностью испорченных основных средств, внесенных учредителем в уставный капитал предприятия при его создании?

Варианты ответа:

а) материальные ценности (в том числе и основные средства), внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал, являются имуществом предприятия и могут быть списаны с баланса, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или уставом предприятия, не изменяя величины уставного капитала проводками:

Дт47 – Кт01 – на первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств;

Дт 02 – Кт47 – на сумму износа;

Дт 84 – Кт 47 – на остаточную стоимость основных средств;

б) списание основных средств, внесенных учредителями в уставный капитал с баланса предприятия, изменяет величину уставного капитала и соответственно отражается на счете 85 «Уставный капитал»;

в) выбытие полностью испорченных основных средств, внесенных учредителем в уставный капитал предприятия при его создании, отражается на счете 88 «Фонды специального назначения», субсчете «Амортизационный фонд»;

г) иное.

7. По какому курсу отражается в бухгалтерском учете формирование уставного фонда совместного предприятия:

– на дату заключения учредительного договора;

– на дату регистрации СП в исполкоме;

– иное.

И верно ли, что уставный фонд СП а сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами в случае, когда уставный фонд объявлен в СКВ и курс не оговорен в учредительных документах, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 85 «Уставный фонд (капитал)» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»?

8. Проверьте правильность и целесообразность составленных проводок по выкупу акций у участников этого общества (ОАО) в случае увольнения работников предприятия (АО):

Дт56 субсчет «Собственные акции, выкупаемые у акционеров» – Кт51 – на номинальную стоимость при выкупе.

Если акции выкуплены по цене выше номинальной стоимости:

Дт56 – Кт75 – на номинальную стоимость;

Дт86 – Кт75 – на разницу между покупной и номинальной стоимостью / покупная стоимость.

Если акции выкуплены по стоимости ниже номинальной:

Дт56 – Кт75 – на покупную стоимость;

Дт56 – Кт86 – на разницу между номинальной и покупной стоимостью / номинальная стоимость.

9. Предусматривается ли переоценка пассивов предприятия (уставного фонда) и других статей баланса в связи с введением Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте от 17 июля 2000 г., № 78?

10. На государственных предприятиях при направлении на формирование уставного фонда источников собственного капитала предприятия в бухгалтерском учете составляется ли запись Дт81, 87, 88 – Кт85, на предприятиях негосударственной формы собственности на сумму увеличения уставного фонда, дебетуется ли счет 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 85 «Уставный капитал». Подлежат ли налогообложению данные суммы?

11. Правильно ли дана консультация по вопросу «Подлежит ли налогообложению увеличение уставного фонда за счет сумм, полученных от переоценки основных фондов» ?

Предприятия переоценивают активы и пассивы в порядке и случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Методика и коэффициенты переоценки активов и пассивов в связи с инфляцией утверждаются Советом Министров Республики Беларусь. Переоценка основных фондов предприятий и организаций производится ежегодно по состоянию на 1 января. Увеличение уставного капитала (вклада учредителя) за счет сумм, полученных от переоценки основных фондов, кроме переоценки оборотных средств, подоходным налогом не облагается.

12. Как организуется проверка движения средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений?

13. Разрешено ли совместным предприятиям с долей иностранного инвестора более 30 % и занимающимся торгово-закупочной и торговой деятельностью (независимо от форм собственности) производить отчисления на пополнение собственных оборотных средств?

14. В каких случаях может происходить увеличение размера уставного капитала предприятия и как проверить полноту взноса каждым учредителем в уставный капитал?

15. Какими документами регулируются перечень и порядок образования фондов специального назначения и будут ли причинами нарушений: необеспеченность строящихся объектов проектно-сметной документацией; невыполнение договорных условий; несоблюдение сроков окончания строительства и пр.?

16. Введенные в действия здания и сооружения, принадлежащие юридическим лицам в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию, освобождаются от обложения налогом на недвижимость и как он уплачивается? Есть ли льготы?

17. Дайте консультацию по вопросу последствий из-за несвоевременного формирования уставного капитала и уплаты налогов.

18. В случае невнесения вкладов в уставный капитал в полном объеме до истечения двух лет со дня регистрации или в другой срок налог на прибыль исчисляется в полном размере за весь период деятельности предприятия. За второй год хозяйствования он уплачивается с применением финансовых санкций. При этом льгота по налогу на прибыль прекращается и в дальнейшем не возобновляется.

ЗАДАНИЕ 2. Ответьте на вопросы, выберите из приведенных вариантов правильный ответ.

1. Устанавливается ли фактическая себестоимость реализованной продукции следующим порядком: из фактической себестоимости товаров отгруженных исключается себестоимость продукции, оставшейся не оплаченной на конец отчетного периода, и прибавляется себестоимость неоплаченного остатка продукции на начало отчетного периода?

2. Дайте консультацию по включению в себестоимость продукции, работ, услуг, материальной помощи, выданной работникам предприятия на оздоровление, и расходов на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм.

3. Имеют ли место суммы, которые не включаются в состав материальных затрат, и как документально подтвердить правильность исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг)?

4. Отражается ли на себестоимости выпускаемой продукции излишнее начисление износа основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других расходов, выявленных при проверках в текущем году за прошлые отчетные периоды, и как установить факты отнесения на затраты расходов, которые должны оплачиваться за счет специальных фондов или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия?

5. Можно ли определить сумму издержек обращения, относящуюся к реализованным товарам, используя следующий алгоритм расчета: к сальдо начальному дебетовому сч. 44 «Издержки обращения» прибавляется оборот по дебету этого же счета. Полученная сумма делится на кредитовый оборот сч. 46 «Реализация» с учетом сальдо конечного дебетового сч. 41 «Товары» и умножается на сто. Затем путем умножения полученного процента (среднего) на сумму остатка товаров на конец месяца (сальдо конечное дебетовое сч. 41 «Товары») получают сумму издержек обращения по указанным выше статьям, относящихся к остатку товаров на конец отчетного периода, а относящихся к реализованным товарам – к сальдо начальному дебетовому по сч. 44 «Издержки обращения» прибавляется его же дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное дебетовое сч. 44 «Издержки обращения»?

6. Как проверить достоверность расчета издержек обращения и можно ли согласиться с искажениями учета затрат, если:

– необоснованно завышены (занижены) величины материальных затрат;

– неправильно оценены остатки незавершенного производства;

– завышены (занижены) остатки резервов на списание естественной убыли;

– включены в издержки производства недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли?

7. Какие особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям и организациям потребительской кооперации Республики Беларусь, и как установить соблюдение неизменности выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, а также правильности разграничения затрат по отчетным периодам?

8. Верно ли, что если лизингодатель-нерезидент осуществляет балансовый учет объекта лизинга с начислением по нему износа, то лизинговый платеж в полном объеме относится на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя по элементу «Прочие затраты» и исключается из налогооблагаемого оборота при исчислении налога на добавленную стоимость, и что лизинг подразделяется на:

– финансовый (при котором лизинговые платежи в течение договора

лизинга, заключенного на срок не менее 1 года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75 % его первоначальной (восстановительной) стоимости);

– оперативный (при котором лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75 % его первоначальной (восстановительной) стоимости)?

9. Должны ли учитываться при определении прибыли от реализации товаров издержки обращения, приходящиеся на фактически реализованные товары, и к чему приведет необоснованное завышение затрат?

10. По всем ли статьям составляется расчет издержек обращения на остаток товаров и какая при этом формируется учетная запись?

11. Должны ли включаться в состав остатков товаров на конец месяца товары, числящиеся в пути (отгрузке), и влияют ли они на методику расчета?

12. Могут ли включаться в издержки расходы, понесенные субъектами хозяйствования и возмещаемые покупателями сверх цены за приобретенный товар, и как эти расходы отражаются на счетах бухгалтерского учета?

13. Должны ли при распределении издержек обращения субъекты хозяйствования, ведущие учет товаров по покупным ценам, для обеспечения единства в подходах и правильного формирования финансовых результатов осуществлять корректировку стоимости товаров, хранящихся на складе:

– в оптовой торговле – на сумму оптовой надбавки, рассчитанной исходя из сложившегося а отчетном месяце уровня валовых доходов, – брутто;

– в розничной торговле – на сумму торговой надбавки, рассчитанной исходя из ее уровня, сложившегося в отчетном месяце?

14. Относится ли на себестоимость продукции оплата за участие в семинаре по налогообложению и как оплата отражается на счетах бухгалтерского учета?

15. Включаются ли в состав себестоимости в элемент «Прочие расходы» такие операции, как оплата услуг банков, командировочных и представительских расходов, оплата услуг сторонних организаций, износ нематериальных активов, и являются ли такие затраты материальными затратами?

16. Можно ли согласиться с консультацией по вопросу: «За счет каких источников относится установка телефона»?

Варианты ответа:

а) расходы по установке телефонов относятся за счет соответствующих источников в зависимости от счета, на котором учитываются телефонные аппараты: если МБП – тогда расходы относятся на себестоимость продукции, если ОС – за счет собственных источников; либо отнесены на стоимость телефонных аппаратов;

б) расходы по установке телефонов относятся на себестоимость продукции (работ, услуг);

в) расходы по установке телефонов относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

г) иное.

17. Проверьте расчет отклонения фактической себестоимости от стоимости сданных заказчику работ (услуг) и определите действительную ставку налога на добавленную стоимость.

Методические указания по проверке расчета

1. Расчет отклонений представлен в табл. 9.1.

2. По данным расчета составлены следующие записи:

а) Дт20/8 – Кт разных – фактическая себестоимость выполненных работ;

б) Дт45/4 – К720/8 – фактическая себестоимость выполненных работ;

в) Дт45/4 – Кт42/субсчет – отклонение договорная стоимость – ?

г) Дт51 – Кт46 – поступил платеж;

д) Дт46 – Кт45/4 списание оплаченных работ;

е) Дт46 – Кт42/субсчет – согласно расчету;

ж) Дт46 – Кт67 – согласно расчету;

з) Дт46 – Кт68 – согласно расчету НДС;

и) Дт46 – Кт80 финансовый результат.

Таблица 9.1

Расчет отклонений фактической себестоимости, тыс. р.

№ п/п	Наименование показателей	Стоимость выполненных работ согласно договоренности	Фактическая себестоимость			Отклонения стоимости (дог.) от фактической себестоимости
			всего	В том числе МЗ	Удельный вес МЗ в фактической себестоимости
1	Остаток выполненных, но не оплаченных работ (услуг) на начало месяца	-	-	-	-	-
2	Произведено работ (услуг) за месяц	250	100	25	х	150
3	Итого (стр. 1 + стр. 2)	250	100	25	25	150
4	Отклонение от фактической себестоимости от стоимости работ (услуг)	х	0,40	х	х	х
5	Работы (услуги), сданные заказчику и оплаченные	160	64	16	25	96
6	Остаток выполненных, но не оплаченных заказчиком работ (услуг) на конец месяца	90	36	9	х	54

Примечание. Стр. 4 гр. 4 = стр. 3 гр. 4 : стр. 3 гр. 3;

стр. 5 гр. 4 = стр. 4 гр. 4 * стр. 5 гр. 3.

18. Будет ли составляться сторнировочная запись в конце года на сумму излишне начисленного резерва по ремонту основных средств и находит ли она отражение в балансе?

19. Должен ли уточняться остаток неиспользованного резерва на оплату очередных и дополнительных отпусков работников исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь, а Фонд содействия занятости населения Республики Беларусь?

20. На каком счете должны учитываться расходы, начисленные или оплаченные в отчетном периоде, но произведенные в целях обеспечения устойчивой работы предприятия в будущем?

21. К каким расходам главный бухгалтер должен отнести:

– годовую или квартальную подписку на газеты, журналы, справочные издания;

– арендную плату, плату за коммунальные услуги, платежи по страхованию, осуществленные согласно заключенным договорам;

– затраты по ремонту основных средств, если резерв на эти цели не создается?

22. Верно ли дана консультация, что размер ежемесячных страховых взносов предприятия на одного работника по договорам страхования жизни (добровольного и дополнительного социального страхования граждан), относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 50 % минимальной заработной платы, по договорам страхования дополнительных пенсий – одной минимальной заработной платы. Рассчитанная годовая сумма страховых взносов относится в дебет сч. 31 «Расходы будущих периодов». Ежемесячно из расчета на одного работника по добровольному страхованию жизни (не свыше 50 % МЗП (не свыше одной МЗП) в пределах общей суммы страховых взносов по страхованию жизни) не более 4 % расходов на оплату труда работников предприятия, по страхованию пенсий – не более 8 % производится списание на себестоимость продукции (работ, услуг) либо других счетов по учету затрат (издержек) в корреспонденции со сч. 31 «Расходы будущих периодов»?

23. Как вносятся исправления в бухгалтерский учет, если обнаружена неправильно исчисленная себестоимость продукции (работ, услуг) за прошлые отчетные периоды?

Исправления в бухгалтерском учете при обнаружении искажений и ошибок производятся а соответствии с Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок (утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь от 9 декабря 1996 г., № 15-1/605).

Варианты ответа:

а) исправления (занижение себестоимости) отражаются как убытки прошлых лет по дебету сч. 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета, по которому допущены искажения. Завышение себестоимости за прошлые годы в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат отражается по кредиту сч. № 80 «Прибыль и убытки» и дебету счетов, по которым допущены искажения;

б) занижение (завышение) себестоимости отражается на сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения;

в) занижение (завышение) себестоимости отражается на сч. 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения;

г) иное.

24. Подлежат ли исключению расходы на оплату маркетинговых, консультационных и информационных услуг, связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности, при определении дохода и учитываются ли расходы на маркетинговые услуги по нормативам расходования средств на рекламу, а расходы на оплату консультационных и информационных услуг могут ли превышать по каждому виду услуг 0,5 % выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период?

25. Установлены ли какие-либо ограничения при отнесении на себестоимость расходов за аудиторские услуги: оказание помощи субъектам хозяйствования по постановке и восстановлению бухгалтерского учета; составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности; анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов предприятия; информационному обслуживанию заказчиков; консультированию по вопросам налогового и хозяйственного законодательства.

2. Решите приведенные ниже задачи.

ЗАДАЧА 1

Установите правильность и достоверность составленного расчета издержек обращения на остаток товаров по РТП.

Методические указания по решению задачи

1. Действующий порядок составления расчета изложен в инструктивных материалах.

2. Необходимые сведения представлены в расчете (табл. 9.2) и выписках из книг ф. К-22, ф. К-41 и журнала ф. К-3.

А. Выписки из книги ф. К-22:

а) по дебету сч. 44, субсч. 2 «Издержки обращения по торговле»

приведены в таблице 9.3;

Таблица 9.2

Расчет издержек обращения на остаток товаров предприятиями розничной торговли за декабрь текущего года

Наименование статей издержек	Сумма издержек обращения			Стоимость товаров без налога на продажу и НДС			Средний % издержек обращения	Сумма издержек обращения на остаток товаров на конец месяца
	на остаток товаров на начало месяца	Произведено расходов за месяц за вычетом списаний	Итого	реализованных в течение месяца (оборот по Кт46 + сч. 45 в опте)	оставшихся на конец месяца	Итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Транспортные расходы	61 663	29 319	90 983	х	х	х	2,22	56 959
2. Проценты за пользование ссудами	26 633	19 851	46 484	х	х	х	1,14	29249
Итого	88 297	49 170	137 467	1 522 030	2 565 734	4 087 764	3,36	86 208

Таблица 9.3

Выписка из книги ф. К-22 по дебету сч. 44, субсчет «Издержки обращения по торговле»

Номер и наименование статьи	Номер проводки	2	4	8	9	11	12	13	14	15	17
	Номер корреспондент. счета	50	51	41/2	70	67,68,69	76/6	76/6, 10/1,05	88/2,4,9	31	02
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Итого		517	19 851	2 231	55 265	27 858	2 589	78 884	2 297	426	1583

19	22	25	27	28	29	Итого	Списано в уменьшение расходов	Всего за вычетом списаний	Итого с начала года
71	67,68	10/3, 76/6	89,49	13	76/6
13	14	15	16	17	18	19	20	21	22
1 547	5 774	50 294	78 734	9 766	4 346	338 056	802	339 342	2 300 968

б) по кредиту сч. 44, субсч. 2 «Издержки обращения по торговле»

Номер статьи	Списано в уменьшение по статьям издержек обращении
	Номер проводки	3	12	28	Итого	Перечислено издержек обращения
	Номер корреспондирующего счета	51	60/1	60/1		за текущий месяц	с начала года
Итого		450	103	248		339342
Дт 80 – Кт 44

Б. Выписка из книги ф. К-41:

а) по сч. 44/2 «Издержки обращения по торговле»

Дебет				Кредит
Мемориальный ордер	Номер корреспондирую-щих счетов		Сумма тыс.р.	Мемориальный ордер	Номер корреспонди- рующих счетов	Сумма тыс.р.
1	2		3	4	5	6
Сальдо на 1 декабря текущего года
4 9 11 25 19 2 8 12 13 17 14 22 27 28 29 15	51 70 67,68,69 10/2,3,6 71 50 41/2 60/1 76/6 02 88 67,68 89 13 76/6 31	19851 55265 27858 50294 1547 517 2231 2589 78884 1583 2297 5774 78734 9766 434 426		3 28 12 21	51 60/1 60/1 60/1	450 248 103 339
Оборот по дебету		338056		Оборот по кредиту		340194
Сальдо на 1 января следующего года						86208

б) по сч. 41/2 «Товар и тара в розничной торговле»

1	2	3	4	5	6
Сальдо на 1 декабря текущего года					2421616
7 7 7 7 7 7	41/2 60/1 80/1 76/6 42/3 42/3	1703831 2065384 23 9780 32465 402147	1 7 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8	50 41/2 57 44/2 62/3 60 76/6 10 62/1 44/2 49 42/3 12 42/3	448782 173831 1080461 924 6064 493204 2568 3172000 20894200 1307 258 87060 169093 15215
Оборот по дебету		4213632	Оборот по кредиту		4032838
Сальдо на 1 января следующего года					2602411

в) по сч. 46 «Реализация»

1	2	3	4	5	6
Сальдо на 1 декабря текущего года					–
18 18 18 20 29 29 29 29 30 31	46 42/3 68 42/3 67 67 68 68 80/1 68	1536232 14201 14201 276767 1384 18 6322 588 276767 1129	18 30 30 30 30 31	46 80/1 80/3 80/1 80/3 80/1	1536232 1384 18 6322 588 1129
Оборот по дебету		1543415	Оборот по кредиту		1543415
Сальдо на 1 января следующего года					–

В. Выписка из сводного журнала ф. К-3 за декабрь текущего года.

1. Дебет сч. 41, субсч. 2:

41/2 – 1703831

60 – 2065384

76 – 9780

42/Зн – 32465

80 – 23

42/Зт.н. – 402147

Итого по дебету – 4213632.

2. Кредит сч. 41, субсч, 2:

розничный оборот, кроме мелкого опта:

50 – 448782

57/1 – 1080461

91 – 924

Итого, кроме мелкого опта, – 1530167.

3. Розничный оборот всего – 1536232.

4. Другие операции:

60 – 493204

41/2 – 1703831

12 – 169093

10 – 3172

44/2 – 1307

49 – 258

42/3 – 87060

76 – 2568

62/1 – 20894

42/Зн – 15215

Итого по кредиту – 4032838.

5. Остаток – сальдо:

товаров – 2569526

тары – 32884

всего – 2602411.

ЗАДАНИЕ 3. Ответьте на вопросы, выберите из приведенных вариантов правильный ответ.

1. Влияет ли на величину прибыли (убытка) предприятия использование метода определения выручки «на момент оплаты»?

Методические указания по решению ситуации

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) может определяться либо «на момент оплаты», либо «на момент отгрузки». Метод определения выручки устанавливается предприятием исходя из условий хозяйствования и оговаривается в учетной политике.

2. Можно ли уменьшить доход, полученный от одного вида деятельности, на сумму убытка по другому виду деятельности? Как учитываются суммы произведенных расходов (убытка) по отдельным видам деятельности?

3. В состав расходов от внереализационных операций включаются ли присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, также по возмещению причиненных убытков?

4. Под внереализационными доходами (расходами) следует ли понимать доходы (расходы), полученные от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг)?

5. Должен ли убыток от списания основных средств, стоимость которых превышает начисленную по ним сумму износа, учитываться при определении облагаемого оборота для исчисления НДС в составе внереализационных расходов в целом по предприятию; как проверить достоверность балансовой прибыли?

6. Должен ли сдавать в налоговую инспекцию субъект хозяйствования уточненный баланс в связи с обнаружением ошибок в бухгалтерском учете и внесении в бухгалтерский учет исправлений в соответствии с Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь 9 декабря 1996 г., № 15-1/605; Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь 10 декабря 1996 г., № 05-30; Аудиторской палатой 9 декабря 1996 г., № 1-1/165?

7. Установите правильность сделанных проводок (по данным табл. 9.4) и каким образом списанная дебиторская задолженность повлияла на финансовый результат предприятия А?

20 августа текущего года предприятие А отгрузило предприятию Б готовую продукцию. Согласно договору поставки срок оплаты – 30 календарных дней. В связи с неплатежеспособностью покупателя (предприятия Б) сумма просроченной задолженности списана на, результаты хозяйственной деятельности предприятия А. Предприятие А учитывает выручку от реализации продукции по мере ее отгрузки.

Таблица 9.4

Корреспонденция счетов

Номер п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отгружена предприятию Б готовая продукция по учетным ценам (оптовым ценам)	46	40
2	Одновременно списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции покупателю Б	62	46
3	Списана неоплаченная в течение срока дебиторская задолженность предприятия Б	80	62
4	Принята на забалансовый сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» дебиторская задолженность для наблюдения за возможностью ее взыскания с предприятия Б в течение пяти лет	007	-

8. Как должен поступить главный бухгалтер при составлении расчета налога на добавленную стоимость, если внереализационные расходы превышают внереализационные доходы?

Варианты ответа:

а) в облагаемый оборот по НДС включается общая сумма превышения внереализационных доходов над внереализационными расходами;

б) в облагаемый оборот по НДС включается только сумма внереализационных доходов;

в) в облагаемый оборот по НДС не включается сумма превышения внереализационных доходов над внереализационными расходами;

г) иное.

9. Как правильно отражать НДС от внереализационных операций в составе НДС по предприятию в целом или по отдельности?

Варианты ответа:

а) НДС от внереализационных операций следует отражать проводкой

Дт80 – Кт68;

б) НДС от внереализационных операций следует отражать проводкой

Дт46 – Кт68;

в) НДС от внереализационных операций следует отражать проводкой

Дт81 – Кт68;

г) иное.

10. Относятся ли в дебет сч. 80 «Прибыли и убытки» убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально, и какие могут быть установлены факты нарушений нормативных документов?

11. На какой счет следует отнести штрафные санкции, взысканные банком за несвоевременное погашение кредита?

Варианты ответа:

а) на сч. 80 «Прибыли и убытки»;

б) на сч. 81 «Использование прибыли»;

в) на сч. 88 «Фонды специального назначения».

12. В каких случаях создается резерв по сомнительным долгам?

Варианты ответа:

а) резерв по сомнительным долгам создается при применении метода определения выручки от реализации по отгрузке;

б) резерв по сомнительным долгам создается при применении метода определения выручки от реализации по мере оплаты;

в) резерв по сомнительным долгам создается при применении одновременно 2 методов определения выручки от реализации (по мере оплаты, по мере отгрузки);

г) иное.

Примечание. Списание с баланса невостребованных долгов за счет резерва производится по истечении сроков исковой давности.

13. Верно ли утверждение, что если удельный вес выручки от реализации по ВЭД выше, чем внутри республики, то целесообразнее применять вариант учета реализации по отгрузке, при котором выручка от реализации определяется по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки, так как положительная курсовая разница в этом случае относится на счета собственных источников (Дт46 – Кт40; Дт62 – Кт46 – отгрузка продукции; Дт52 – Кт62 – поступление средств; ДТ62 – КТ83/5 – курсовая разница), что при варианте учета выручки от реализации по оплате курсовые разницы в полном размере относятся на сч. 46 «Реализация продукции» Дт45 – Кт40 – отгрузка, Дт52 – Кт46 – поступление средств, Дт46 – Кт45 – списание), что выручка от реализации определяется по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты и что кредитовые обороты по фонду курсовых разниц при росте курса иностранной валюты возникают в случаях:

– при до оценке остатков средств на валютных счетах предприятий; при закрытии расчетов с подотчетными лицами на дату составления авансового отчета;

– при использовании метода отражения реализации по оплате, когда выручка от покупателей – резидентов стран бывшего СССР поступает по истечении 60 дней со дня отгрузки продукции;

– при отражении реализации по отгрузке;

– при предварительной оплате импортируемых ценностей, в дебетовые обороты;

– при осуществлении товарообменных бартерных операций; в при использовании метода отражения реализации по отгрузке, в частности, при предварительном поступлении импорта;

– при падении курса иностранной валюты?

14. Можно ли согласиться с консультацией аудитора по вопросу отчислений в дорожный фонд от суммы арендных платежей, если основным видом деятельности предприятия является с дача внаем собственного имущества?

Предприятия, основным видом деятельности которых является сдача внаем собственного имущества, в учетной политике должны предусмотреть ведение бухгалтерского учета реализации услуг на сч. 46 «Реализация». Другие же субъекты хозяйствования отражают их в составе внереализационных доходов (сч. 80 «Прибыли и убытки». При учете арендной платы на сч. 46 «Реализация» отчисления в дорожный фонд производятся, а на сч. 80 «Прибыли и убытки» – не производятся.

15. Правомерны ли действия главного бухгалтера предприятия, если он (за нарушения, допущенные при исполнении служебных обязанностей специалистом) после поступления в бухгалтерию постановления об административном правонарушении по указанию директора перечислил сумму штрафа на соответствующий счет прибыли предприятия?

16. Как проверить достоверность ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках» и ее взаимосвязь с балансом и что относится на уменьшение балансовой прибыли, а также списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия?

17. Верно ли, что штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков относятся на сч. 80 «Прибыли и убытки» и учитываются в составе внереализационных расходов, что не относятся к внереализационным расходам, а возмещаются за счет прибыли, остающейся а распоряжении предприятия, штрафы, пени, неустойки и другие экономические санкции, вносимые в бюджет и внебюджетные фонды?

18. Могут ли налагаться ГНК административные штрафы на должностных лиц предприятий, виновных:

а) в занижении, сокрытии или неучтении объектов обложения налогами либо других обязательных платежей в бюджет;

б) в неполном, несвоевременном перечислении удержанных сумм в бюджет;

в) в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка;

г) в несвоевременном представлении бухгалтерских отчетов, балансов, налоговых расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

д) иное.

19. Имеет ли право предприятие обратиться в суд с жалобой на незаконные действия налоговой инспекции о наложении административного взыскания в виде штрафа?

Варианты ответа:

а) постановление налоговой инспекции о наложении административного взыскания в виде штрафа может быть обжаловано в вышестоящую налоговую инспекцию или народный суд (районный, городской), решение которого является окончательным;

б) постановление налоговой инспекции о наложении административного взыскания в виде штрафа не может быть обжаловано;

в) постановление налоговой инспекции о наложении административного взыскания в виде штрафа может быть обжаловано только после получения аудиторского заключения;

г) иное.

20. Какие установлены нормативы расходования средств на маркетинговые, консультационные и информационные услуги включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) и могут ли они превышать 0,5 % выручки (валового дохода), полученной от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период (с начала года), что сумма превышения данных расходов относится на расходы будущих периодов и списывается на затраты по установленной норме на протяжении текущего года. И если эта норма превысит установленные 0,5 % выручки, то сумма превышения оплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования?