5. Ревизия (аудит) операций по учету инвестиций и финансовых вложений
5.1 Ревизия и аудит состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности
Основная цель ревизии и аудита — это установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и выявление соответствия совершенных финансово-хозяйственных операций действующим законодательным и нормативным актам в Республике Беларусь; предоставление возможности аудитору выразить свое мнение по финансовым отчетам на предмет их соответствия законодательным и нормативным актам Республики Беларусь; защита интересов собственников и государства, оказание помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности их деятельности.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность должна раскрывать все статьи, которые являются достаточно существенными для воздействия на оценку или решения; быть ясной и понятной, подготовленной на основе проведенных операций и объективных данных; соответствовать требованиям законодательных и нормативных актов; удовлетворять информационным потребностям и финансовым интересам пользователей; быть подготовлена с соблюдением принципов бухгалтерского учета. Аудит в соответствии со стандартами предполагает разумную, но не абсолютную гарантию того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом достоверна, не содержит в себе существенных искажений.
Следует отметить, что методику проверки, перечень рассматриваемых вопросов, полноту исследования отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ее аспектов определяет ревизор (аудитор).
Очень важно изучить учетную политику предприятия, где определены конкретные методики, форма и техника ведения бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.
Вопросы проверки учетной политики
Наличие приказа (распоряжения) руководителя предприятия об учетной политике.
Установление стоимостных границ, в Способ погашения стоимости активов предприятия.
Способы оценки производственных запасов, затрат, готовой продукции, товаров в текущем учете и отчетности
Методика учета реализации продукции, товаров, работ, услуг
Порядок учета и начисления износа (02,05,13)
Варианты учета затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования их себестоимости и формирования финансового результата.
При анализе бухгалтерского учета обращается внимание на операции, составляемые на заключительной стадии по закрытию затратных и результатных счетов, использованию прибыли в отчетном периоде (сч. 81 «Использование прибыли»), на закрытие сч. 80 «Прибыли и убытки», а также соотношение различных финансовых данных или финансовых и нефинансовых показателей, сравнение фактических данных с прогнозируемыми показателями или аналогичными данными прошлых отчетных периодов, среднеотраслевыми показателями с целью установления недостатков и их причин, выработки конкретных рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия по его надежности, устойчивости и перспективности.
Что касается бухгалтерской отчетности, важно установить, дает ли баланс верное и объективное представление о состоянии активов и пассивов предприятия, составлена ли отчетность с учетом общепринятых принципов бухгалтерского учета, дает ли консолидированная отчетность верное и точное представление о финансовых результатах и т. п. При этом следует руководствоваться законодательством, а также Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2000 №131; Правилами по анализу финансового состояния и платежеспособности субъектов предпринимательской деятельности, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь № 8/11057 от 04.06.2004 .
Проверка состояния бухгалтерского учета осуществляется на протяжении всей ревизии или аудита. На каждом объекте учета проверяется правильность ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций, а также достоверность представленной отчетности. Некоторые вопросы состояния бухгалтерского учета выясняются до начала проверки. Однако важным этапом является изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вопросы проверки:
Состояние бухгалтерского учета и отчетности.
Соблюдение Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», использование прав и исполнение обязанностей главным бухгалтером.
Соответствие организации и ведения бухгалтерского учета учетной политике.
Состояние первичной и сводной документации, их качество, достоверность, своевременность и полнота отражения хозяйственных операций и сделок.
Соблюдение требований, предъявляемых к документам и документообороту в бухгалтерском учете.
Своевременность представления (приемки), проверки; утверждения и обработки документов и отчетов бухгалтерией предприятия, организация и состояние архива, соблюдение правил и сроков хранения.
Правильность корреспонденции счетов, тождество встречных сумм в регистрах бухгалтерского учета, своевременность и качество ведения учетных регистров, соответствие данных синтетического, и аналитического учета, обоснованность исправлений.
Достоверность оценки активов и пассивов предприятия, их инвентаризация.
Действенность предварительного, текущего и последующего контроля за эффективностью командировок, заключенных договоров, поставок товарно-материальных ценностей и их реализации, расчетов.
Реальность и инвентаризация статей баланса.
Эффективность и целесообразность применяемой формы учета, использования ЭВМ, программных продуктов бухгалтерского назначения.
Своевременность и качество составленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Обеспеченность бухгалтерии нормативными актами, бланками документов, отчетности.
Состояние и полнота прейскурантного хозяйства.
Качество и количество проверок состояния учета и отчетности.
Правильность забалансового учета.
Мероприятия по повышению достоверности учета и усилению контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Реализация государственной программы перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит основанием для проведения анализа финансового состояния субъектов хозяйствования и определения критериев неплатежеспособности. Полученные результаты используются для принятия решений органами, уполномоченными управлять имуществом, о необходимости проведения первоочередной приватизации и смене руководства предприятий, являющихся неплатежеспособными, а также о возбуждении производства по делу о банкротстве.
Из Правил по анализу финансового состояния и платежеспособности субъектов предпринимательской деятельности, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 04.06.2004., № 8/11057
1. Настоящие Правила применяются в отношении юридических лиц, занимающихся на территории Республики Беларусь предпринимательской деятельностью в различных отраслях экономики независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности (далее именуются предприятия).
3. Основной целью проведения анализа финансового состояния предприятий на основе настоящих Правил является обоснование решения о признании структуры их бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а предприятий - неплатежеспособными.
7. В качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса предприятия используются следующие показатели:
коэффициент текущей ликвидности;
коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.
8. Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.
Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде запасов, налогов по приобретенным ценностям, денежных средств, дебиторских задолженностей, краткосрочных финансовых вложений и прочих оборотных активов за вычетом расходов будущих периодов к краткосрочным обязательствам предприятия за исключением доходов будущих периодов, фондов потребления и резервов предстоящих расходов и платежей.
9. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяется как отношение разности собственного капитала, включая фонды потребления и резервы предстоящих расходов и платежей, и фактической стоимости внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде запасов, налогов по приобретенным ценностям, денежных средств, дебиторских задолженностей, краткосрочных финансовых вложений и прочих оборотных активов.
10. Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а предприятия – неплатежеспособным является наличие одного из следующих условий:
коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия имеет значения менее приведенных в приложении 1;
коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия имеет значения менее приведенных в приложении 1.
11. Коэффициент текущей ликвидности (К1) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (1) как отношение итога раздела II актива баланса за вычетом строки 217 "Расходы будущих периодов" к итогу раздела V пассива баланса за вычетом строки 540 "Доходы будущих периодов", строки 550 "Фонды потребления" и строки 560 "Резервы предстоящих расходов и платежей":
где IIА – итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290);
VП – итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 590).
12. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (2) как отношение суммы итога раздела III пассива баланса, строки 550 "Фонды потребления", строки 560 "Резервы предстоящих расходов и платежей" за вычетом итога раздела I актива баланса к итогу раздела II актива баланса:
где IIIП – итог раздела III пассива бухгалтерского баланса (строка 390);
IА – итог раздела I актива бухгалтерского баланса (строка 190);
IIА – итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290).
13. Основанием для признания устойчиво неплатежеспособного предприятия потенциальным банкротом является наличие одного из следующих критериев:
коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) на конец отчетного периода имеет значение более приведенного в таблице согласно приложению 1;
коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами (К4) на конец отчетного периода имеет значение более приведенного в таблице согласно приложению 1.
14. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность предприятия рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами определяется отношением всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств предприятия за исключением фондов потребления и резервов предстоящих расходов и платежей к общей стоимости имущества (активов).
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (3) как отношение суммы итогов разделов IV и V пассива бухгалтерского баланса за вычетом строк 550 "Фонды потребления" и 560 "Резервы предстоящих расходов и платежей" к сумме валюты бухгалтерского баланса:
где IVП – итог раздела IV пассива бухгалтерского баланса (строка 490);
VП – итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 590);
ВБ – валюта бухгалтерского баланса (строка 299 или 599).
15. Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами характеризует способность предприятия рассчитаться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов.
Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами рассчитывается как отношение просроченных финансовых обязательств предприятия (долгосрочных и краткосрочных) к общей стоимости имущества (активов).
Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами (К4) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (4) как отношение суммы краткосрочной и долгосрочной просроченных задолженностей к сумме валюты баланса:
где КП — краткосрочная просроченная задолженность («Приложение к бухгалтерскому балансу», форма 5, сумма строк 131, 151,231);
ДП—долгосрочная просроченная задолженность («Приложение к бухгалтерскому балансу», форма 5сумма строк 111, 121, 241);
ВБ — валюта баланса (строка 299 или 599).
Превышение нормативных значений данных коэффициентов (формулы (3) и (4)) указывают на критическую ситуацию, при которой, даже реализовав все свои активы, предприятие не всегда получит возможность рассчитаться по своим финансовым обязательствам, что может привести к возникновению реальной угрозы его ликвидации посредством процедуры банкротства.
Из Методических указаний по расчету показателей Республиканской целевой программы преодолеют платежного кризиса, утвержденных Постановлением Министерства экономики Республики I Беларусь от 23 июля 1999 г., № 80 с дополнениями от 28 марта 2007 года
1.3. Основными факторами, обеспечивающими решение проблемы платежей в народном хозяйстве, являются:
снижение уровня инфляции;
повышение рентабельности реализованных товаров (продукции, работ, услуг);
снижение объемов товарообменных (бартерных) операций;
увеличение объемов денежной выручки, поступающей на счета предприятий;
повышение уровня платежеспособности и ликвидности субъектов хозяйствования.
1.4. Для организации контроля за ходом выполнения программы и выявления результатов проводимой работы на уровне предприятия (организации) определена система целевых, контролируемых, справочных и вспомогательных показателей.
Система целевых показателей программы (контролируемых и справочных) рассматривается как индикативная и должна отслеживаться в целом по народному хозяйству, регионам, отраслям, министерствам, другим органам государственного управления, объединениям, подчиненным правительству, предприятиям и организациям для оперативного уточнения комплекса мер по реализации целей и задач программы.
Вспомогательные показатели служат для оценки платежеспособности и более углубленного анализа причин неплатежей и рассчитываются на уровне предприятий.
1.5. В качестве критериев выполнения целевых контролируемых показателей программы определено снижение их значений в отчетном периоде по отношению к соответствующему периоду прошлого года на основе реализации намеченного в программе комплекса взаимосвязанных мероприятий.
2.1. Целевыми контролируемыми показателями программы являются:
1) удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей дебиторской задолженности, %;
2) удельный вес просроченной кредиторской задолженности в общей кредиторской задолженности, %;
3) отношение общей дебиторской задолженности к среднемесячной выручке от реализаций товаров (продукции, работ, услуг), обеспеченной поступлением денежных средств, %;
4) отношение общей кредиторской задолженности к среднемесячной выручке от реализации товаров (продукции, работ, услуг), обеспеченной поступлением денежных средств, %;
5) удельный вес просроченной задолженности в бюджет и внебюджетные фонды в общей просроченной кредиторской задолженности, %;
6) удельный вес просроченной задолженности по заработной плате в начисленном фонде заработной платы за последний отчетный месяц квартала.
2.2. Справочно приводятся следующие показатели:
удельный вес финансовых обязательств в стоимости активов, %;
денежные средства на счетах предприятия к просроченной кредиторской задолженности;
рентабельность реализованных товаров (продукции, работ, услуг);
удельный вес выручки, поступившей на счета учета денежных средств, в выручке от реализации товаров (продукции, работ, услуг);
удельный вес отсроченной задолженности в бюджет и внебюджетные фонды к общей кредиторской задолженности в бюджет и внебюджетные фонды, %;
дебиторская задолженность — всего, из нее: просроченная дебиторская задолженность;
кредиторская задолженность – всего, из нее: просроченная кредиторская задолженность;
выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг) — всего;
выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг), поступившая на счета денежных средств;
просроченная задолженность в бюджет;
просроченная задолженность во внебюджетные фонды;
просроченная задолженность по заработной плате;
начисленный фонд заработной платы за последний месяц квартала (отчет на 30 апреля — за март, на 31 июля — за июнь, на 31 октября — за сентябрь, на 31 января — за декабрь).
2.3. Для более углубленного анализа причин неплатежей на уровне предприятий и организаций и оценки динамики их платежеспособности ежеквартально должны рассчитываться и анализироваться вспомогательные показатели:
соотношение дебиторской задолженности к сумме оборотных средств, %;
коэффициент текущей ликвидности;
коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами;
коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами;
коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами.
2.4. Для более полного учета и анализа причин неплатежей должны анализироваться и дополнительные показатели, такие как:
кредиторская задолженность за товары, работы и услуги (внешняя и внутриреспубликанская), в том числе просроченная;
дебиторская задолженность за товары, работы и услуги (внешняя и внутриреспубликанская), в том числе просроченная;
соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, %;
доля просроченной кредиторской задолженности за энергоносители в общем объеме просроченной кредиторской задолженности, в том числе по видам: за газ, нефть, электроэнергию, %;
соотношение запасов готовой продукции на складе к среднемесячному объему производства.